T203小企业财务会计第二版《小企业财务会计Ⅱ》教案2Word文件下载.docx

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5．掌握预收款方式商品销售业务的核算方法

6．会对小企业的一般商业销售业务进行实务操作

教学重点

1．钱货两清商品销售业务处理

2．托收承付结算方式商品销售业务处理

3．商业汇票结算方式商品销售业务处理

4．预收款方式商品销售业务处理

教学难点

商业汇票结算方式商品销售的核算

补充内容

教学方法与

教学资源

1.行动导向、任务驱动、示范等多种教学方法灵活运用；

2.教材、课件、练习题、实训项目；

3．动画及技能视频；

4．专业资源库课程资源等。

作业

见《小企业财务会计同步练习与实训》教材

课后体会

（教学后记）

课程内容设计

【导入新课】

销售与收款是小企业生产经营主环链上的关键性环节。

在商品流通企业，买是为了卖，在制造类企业，生产的目的也是为了卖。

卖得顺，全盘皆顺，卖得活，全盘皆活。

“卖”也即销售，一方面把商品（劳务）的所有权和使用权（享用权）转移给购买者，另一方面从购买者那里收回按市场规则和双方合同确定的商品（劳务）货款等。

如果说生产环节主要是创造价值的过程，销售与收款环节则是实现价值的环节，是企业生产经营的龙头。

以销定购、以销定产是市场经济条件下企业生产经营的基本规则。

本部分主要学习和操作小企业商品销售与收款的核算，提供劳务收入的核算和销售环节税费的核算等会计工作内容。

【讲授新课】

一、商品销售收入的确认

小企业的商品销售（或产品销售、材料销售等）是指小企业转移商品所有权和使用权，实现商品价值、取得商品销售收入的活动。

商品销售收入是小企业商品销售取得的收入。

一般情况下，小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认商品销售收入。

1．采用现金、支票、汇兑等钱货两清方式销售商品收入确认

此销售方式不存在购买方承付的问题，商品一经发出即收到货款或取得收款权利，应在商品办完发出手续时确认收入，即发出商品是确认收入的重要标志。

2．托收承付销售商品收入确认

这种销售方式下，小企业发出商品且办妥托收手续，通常表明小企业已经取得收款的权利，因此，办妥托收手续是确认收入的重要标志。

3．预收款方式销售商品收入确认

此种销售是指购货方在商品尚未收到前，按合同或协议约定先预付部分货款，商品发出时确认销售收入，余款多退少补。

在这种销售方式下，发出商品是确认收入的重要标志。

二、涉及的会计账户

一般商品销售与收款业务涉及“主营业务收入”、“主营业务成本”“其他业务收入”、“其他业务成本”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户。

　三、商品销售与收款一般业务的会计处理

小企业一般商品销售与收款业务核算的会计处理主要包括商品销售（或产品销售、材料销售等，下同）收入确认、销售商品退回业务、现金折扣业务、销售折让业务、商业折扣业务、视同销售业务、销售成本计算与结转业务等业务、主营业务收入和其他业务收入的期末结转等内容。

（一）销售商品业务

1．钱货两清商品销售

小企业通过收到现金或银行存款销售商品确认收入时：

借：

银行存款（或库存现金）（实际收到金额，依据收款收据或银行收款凭证）

贷：

主营业务收入——×

产品（价款金额，依据增值税专用发票或普通发票）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税额）

小企业销售购入的材料，销售收入通过“其他业务收入”账户核算（下同）。

2．托收承付结算方式商品销售

小企业采用托收承付销售商品确认收入时：

应收账款——×

公司（应收货款及代垫运费金额，依据托收承付凭证的第一联）

产品（价款金额，依据增值税专用发票）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税额）3．商业汇票结算方式商品销售

3．商业汇票结算方式商品销售

（1）小企业通过商业汇票结算方式销售商品确认收入

应收票据——×

公司（价税金额，依据商业汇票复印件）

应交税费——应交增值税（销项税额）（税款金额，依据增值税专用发票）

商业汇票分为银行承兑汇票和商业承兑汇票，小企业收到商业汇票时，做应收票据的增加。

（2）商业汇票贴现

商业汇票贴现，是指商业汇票的持票人，将未到期的商业汇票转让给银行或非银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。

计算贴现息和贴现金额时分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种不同的计算方式。

（1）不带息商业汇票的贴现计算：

贴现利息=票面金额×

贴现率×

贴现天数

日贴现率=月贴现率÷

30=年贴现率÷

360

贴现净额=票面金额-贴现利息

（2）带息商业汇票的贴现计算：

到期值=票面金额（1+票面利率×

汇票期限）

贴现利息=到期值×

日贴现率×

贴现天数 

贴现净额=到期值-贴现利息

其中：

贴现天数从其贴现之日起至汇票到期日止。

一般是算头不算尾或算尾不算头。

借：

银行存款（贴现金额，依据贴现信息）

财务费用（贴现利息，依据贴现信息）

贷：

公司（商业汇票票面金额或到期值）

4．预收款方式商品销售

小企业通过预收款方式销售商品，收到预收款时作为预收账款的增加，发出商品时确认收入并办理结算，剩余款冲销或增加预收账款。

（1）收到预收款时

银行存款（实收金额，依据银行收款凭证）

预收账款——×

公司（预收金额，依据收款收据）

（2）发出商品时

公司（价款+增值税额）

产品（价款，依据增值税专用发票）

应交税费——应交增值税（销项税额）（增值税专用发票上税款）

（2）结清预收款项时

①预收小于应收，收到剩余款项时

银行存款（实际收到金额，根据银行收款凭证）

公司（实收金额）

②预收大于应收，退回客户多余款项时

公司（即退回给客户的多付款金额）

银行存款（实际支付金额，依据银行付款凭证）

【课程小结】

1．商品销售收入的确认

2．钱货两清商品销售

3．托收承付结算方式商品销售

4．商业汇票结算方式商品销售

5．预收款方式商品销售

【复习巩固】

1．《小企业财务会计》教材（学中做）

2．见《小企业财务会计同步练习与实训》教材

1．掌握全部退货业务的会计处理方法

2．掌握部分销售业务的会计处理方法

3．掌握销售折让的会计处理方法

4．会对销售退回及折让业务进行实务操作

1．全部退货业务的地处理

2．部分销售业务的会计处理

3．销售折让的会计处理

小企业的产品销售业务除日常销售业务外，往往会发行销售退回和折让，其业务如何进行会计处理

（二）商品销售退回业务

销售退回是指小企业售出商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。

这种退货可能是当月销售当月退货、也可能是上月销售本月退货、年初销售年底退货、以前年度销售本年度退货；

可能是全部退回，也可能是部分退回。

无论是哪种情况，会计处理都是在实际发生时冲减退货当期的销售商品收入。

1．全部退回业务

（1）销货方已记账，购货方尚未付款也未记账

购货方需到当地税务主管部门开具“开具红字增值税专用发票通知单”。

销货方收到购货单位退回的增值税专用发票的抵扣联时，应在退回发票联、抵扣联上加盖“作废”戳记，开具红字增值税专用发票，编制冲减退货当期收入和销项税额的记账凭证。

（1）冲减销售收入

主营业务收入—×

产品（价款金额）

应交税费——应交增值税（销项税额）（记账时用红字记入贷方）

应收账款/等（按合同应退回的金额）

（2）支付退回货物的运杂费

销售费用——运杂费（退货运杂费金额，依据发票）

应交税费——应交增值税（进项税额）（退货运费可抵扣的增值税额）

贷：

银行存款（实际支付金额，依据银行存款付款凭证）

销货方原代垫的运杂费，转为销货方承担时，作为销售费用处理。

（2）销货方已记账，购货方已作账务处理

购货方需到当地主管税务部门开具“开具红字增值税专用发票通知单”。

销货方依据购货方转来的“开具红字增值税专用发票通知单”开具增值税红字发票，冲减退回月份营业收入和增值税额。

×

产品销售收入（价款金额，依据红字发票）

债务人（按合同应退回的金额，购货方未付款）

银行存款（按合同应退回的金额，购货方已经付款，依据银行付款凭证）

2．部分退回业务

销货方收到购货方退回的增值税专用发票联及抵扣联及“开具红字增值税专用发票通知单”时，应将退回的发票联和抵扣联加盖“作废”戳记，然后按购货方实收数量、价款及增值税额重新开具专用发票，并根据作废发票与新开发票的价款及增值税差额作如下会计处理：

产品销售收入（冲回价款金额，依据发票）

购货方转来“开具红字增值税专用发票通知单”时，销货方应根据“开具红字增值税专用发票通知单”上列明的退货数量、价款及增值税额重新开具红字专用发票，并根据“开具红字增值税专用发票通知单”和红字专用发票记账联作冲减当月营业收入和销项税额。

会计处理方法同上。

（三）销售折让业务

销售折让是指小企业因售出商品的质量问题等原因而在售价上给予的减让。

小企业将商品销售给购货方，如果购货方发现该商品在质量、规格等方面不符合合同或协议要求，但不影响其使用或对外销售，可能会要求销售方在价格上给予一定的减让。

对于已经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的，不论此项销售业务是发生在本年度还是以前年度，均应在该笔折让实际发生时冲减折让当期（通常为当月）的商品销售收入。

发生销售折让时，增值税专用发票和处理依据增值税专用发票管理规定执行。

小企业应按照折扣金额冲作冲减当月业务收入和销项税额。

产品销售收入（冲减收入金额，依据发票）

债务人（折让价款和增值税额，）

1．掌握现金折扣业务的会计处理方法

2．掌握商业折扣业务的会计处理方法

3．掌握视同销售业务的会计处理方法

4．掌握销售成本的计算与结转的会计处理方法

5．会对现金折扣、商业折扣、视同销售、销售成本的计算与结转业务进行实务操作

1．现金折扣业务

2．商业折扣业务

3．视同销售业务

1．现金折扣业务及视同销售业务

2．销售成本的计算与结转

小企业销售商业有时会发生现金折扣、商业折扣，其业务如何进行会计处理？

已售商品成本如何进行结转？

（四）现金折扣业务

现金折扣是指在赊销方式销售商品或劳务的交易中，销售方为鼓励购买方在规定的期限内付款而向购买人提供的债务扣除。

现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如“2/10，1/20，n/30”。

其含义：

如果购买方在10日内付清货款，可享受2%的折扣；

在20日内付清货款，可享受1%的折扣，在30日内付清货款，不享受现金折扣，合同规定的最长付款期限为30天。

现金折扣应在实际发生时计入财务费用，视为小企业销售商品过程中发生的融资费用。

1．确认销售收入时

债务人（按合同应收取的金额，依据延期收款单等）

产品销售收入（销售产品价款，依据发票）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按税法规定应交的增值税）

（2）收到货款并发生现金折扣时

银行存款（实际收到的金额，依据银行收款凭证）

财务费用——现金折扣（按合同计算的现金折扣金额）

债务人（应收金额）

计算现金折扣时，一般按“价款×

现金折扣率”计算。

（五）商业折扣业务

商业折扣是指小企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。

如企业规定，买100件以上的商品给予价格户5%的折扣，50件以上折扣2%等。

商业折扣在销售时即已发生，不构成成交价格的组织部分。

小企业商品销售政策规定有商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额开具增值税发票，确定商品销售收入。

（六）视同销售业务

小企业将自产产品用于固定资产在建工程、职工福利、对外投资、赠送他人、分配给投资人时，应视同销售计算交纳有关税金。

1．小企业将自产产品作为应付利润分配给投资人

利润分配（利润分配金额，依据利润分配表）

应付利润（应付的股利金额）

同时：

产品销售收入（按市场价格计算的价款，依据发票）

期末，结转产品成本（分配给投资人产品的生产成本）：

主营业务成本（销售成本计算表）

库存商品（产品成本，依据产成品出库单）

2．小企业将自产产品用于在建工程项目

在建工程——×

工程（产品成本+增值税额）

库存商品——×

工程（发出商品成本计算表）

应交税费——应交增值税（销项税额）（按市价和增值税率计算的增值税额）

3．小企业将自产产品对外投资时

长期股权投资（评估价+增值税额）

产品（按市场价格计算的价款，依据发票）

将自产产品分配给企业职工、对外捐赠业务分别见本教材第四部分和第七部分。

结转产品成本时：

主营业务成本（实际成本，依据成本计算表）

库存商品（实际成本，依据出库单）

（七）销售成本的计算与结转

1．库存商品（产品）销售成本的计算与结转

小企业销售商品（产品）时，平时只登记发出库存商品（产品）的数量，不记金额，月末根据产品出库单，编制商品（产品）成本计算表，并据以结转发出商品的成本。

主营业务成本（产品销售成本，依据商品（产品）成本计算表）

库存商品（本期发出销售产品的销售成本，依据出库单）

发出商品（前期发出商品，本期销售实现的产品销售成本）

2．材料销售成本的计算与结转

其他业务成本（销售材料的成本，依据材料销售成本计算表）

原材料（本期销售材料的成本，发出材料成本计算表）

周转材料（本期销售周转材料的成本，发出材料成本计算表）

4．销售成本的计算与结转

任务二商品销售与收款特殊业务的核算

1．掌握特殊商品销售收入的确认

2．掌握分期收款方式的商品销售

3．掌握支付手续费方式委托代销商品的业务的会计处理方法

4．会对特殊商品销售业务进行实务操作

1．特殊商品销售收入的确认

2．分期收款方式的商品销售

3．以支付手续费方式委托代销商

小企业发生的特殊销售业务如何进行会计处理？

商品销售与收款，除了一般的、普遍采用的方式外，某些小企业还有一些特殊的方式，如分期收款销售、需要安装和检验的销售、委托代销、以旧换新销售、附有销售退回条件的商品销售等。

通常把这些业务称为商品销售与收款的特殊业务。

不同情况下，商品销售收入的确认时点如下：

1．采用分期收款方式的商品销售，是指商品已经交付，但货款分期收回的销售方式。

应在合同约定的收款日期（开出销售发票）确认收入。

2．委托代销采用支付手续费方式的销售，是指委托方和受托方签订合同或协议，委托方根据代销商品数量和金额向受托方支付手续费的销售方式。

委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认收入。

受托方应在所受托商品销售后，将按合同或协议的约定计算确定收取的手续费确认为收入。

若为视同买断，则委托方仍在委托方收到代销清单时确认收入；

受托方在对外销售商品时确认收入。

3．以旧换新销售商品的，销售的商品按一般商品销售确认收入，回收的商品作为购进商品处理。

发出新商品和取得旧商品是确认收入的重要标志。

4．销售商品需要安装和检验的销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。

此种销售方式在购买方接受商品以及安装和检验完毕时才能确认收入。

安装程序比较简单的，可以在发出商品时确认收入。

小企业商品销售与收款特殊业务的核算涉及“发出商品”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”等会计账户。

　三、商品销售与收款特殊业务的会计处理

（一）分期收款方式的商品销售

分期收款销售是指商品已经交付、货款分期收回的一种销售方式。

小企业采用分期收款方式销售商品的，应在与购货方签订的购货合同中明确分期付款的次数以及每次付款的金额，并在合同约定的收款日期开出销货发票确认收入。

1．依据销售合同开出发货单发出商品

发出商品时，在“库存商品”明细账及“发出商品”明细账上登记发出数量，月末（一般情况下）结转发出商品成本。

发出商品—×

商品（月末，发出商品成本计算表）

库存商品—×

商品（发出商品或产成品实际成本，依据发出产成品出库单）

2．按合同约定的日期开出发票并确认收入

应收账款/银行存款（实收或应收的价款和增值税金额，依据银行收款凭证等）

产品销售收入（价款，依据增值税专用发票）

应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交纳的增值税）

3．结转已确认收入分期收款发出商品销售成本

主营业务成本—×

产品（一般在月末，商品销售成本计算表）

商品（结转已确认收入部分的商品实际成本）

（二）按支付手续费方式委托代销商品

小企业采用支付手续费方式委托代销商品的，要与受托方签订委托代销合同，确定委托代销商品的发出、管理、销售价格、销售清单开具、手续费计算、支付依据、支付时间等相关事项。

采用这种方式销售，一般情况下，受托方要按照委托方指定的价格出售，不得自行确定出售价格。

1．委托方会计处理

（1）发出代销商品

发出商品时在“库存商品”明细账及“委托代销商品”明细账上登记发出数量，月末，结转发出商品成本。

委托代销商品—×

产品（发出商品成本计算表）

产品（发出商品的成本）

（2）收到代销清单时确认营业收入

委托方发出商品时，不确认收入，当收到受托单位开具的“商品代销清单”时，开出增值税专用发票，确认收入。

应收账款—×

（应收金额，价款和税款）

产品（价款，依据发票）

应交税费—应交增值税（销项税额）（按税法规定应交增值税）

（3）结算货款并支付委托代销手续费

银行存款（实际收到金额，依据银行收款凭证）

销售费用—委托代销手续费（受托方开具的手续费收入凭证）

（