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财务报表分析存在的问题及思考
摘要
财务报表分析是通过财务报表分析方法对财务报表进行比较分析，反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，为利益相关者经济决策提供理论依据。
但现阶段财务报表分析体系还不健全，存在着诸多局限。
本文从财务报表本身、财务报表分析方法和财务指标以及财务报表附注四方面反映财务报表分析的局限性，并提出针对财务报表本身、财务报表分析方法、财务指标和财务报表附注等方面的改进方法，其目的是便于信息使用者更好的利用财务报表分析结果进行决策。
关键词：
财务报表分析；
局限性；
改进；
思考
TheProblemsandThinkingofFinancialStatementAnalysis
Abstract
Analysisoffinancialstatementwillprovidedifferentbusinessentitieswitheffectiveeconomicinformationbycomparingfinancialstatisticsanddatesonannualreports.Anditcanhelpreflectthefinancialconditionsmanagerialefficiencyandcashflows.Butthepresentfinancialstatementanalysissystemisnotperfectwithmanyexistinglimitations.Thisarticlewillexplainthelimitationsonfourdifferentaspectsbyanalyzingthemethods,theindication,theannotationsoffinancialstatementsanditself.Improvementsuggestionswillalsobeputforwardontheseaspectssothatusersoffinancialstatementswillbemorecapabletomakeeconomicdecisions.
Keywords:
financialstatementanalysis；
limitations；
improvement；
thinking
目 录
一、引言…………………………………………………………………………………………1
（一）财务报表分析的研究背景及现状……………………………………………1
（二）财务报表分析的研究目的和意义…………………………………………………1
（三）财务报表分析研究的理论依据及方法……………………………………………2
二、财务报表分析存在的问题…………………………………………………………………3
（一）财务报表本身存在的问题…………………………………………………………3
（二）财务报表分析方法存在的问题……………………………………………………4
（三）财务分析指标存在的问题…………………………………………………………5
（四）财务报表附注存在的问题…………………………………………………………6
三、完善财务报表分析的思考…………………………………………………………………7
（一）针对财务报表本身问题的思考…………………………………………………7
1、合理运用审计报告资料……………………………………………………………7
2、考虑物价变动等因素的影响………………………………………………………7
3、考虑企业非货币信息的影响………………………………………………………7
（二）针对财务报表分析方法问题的思考………………………………………………7
1、根据企业所处的行业和自身情况进行分析………………………………………7
2、将财务指标与企业自身经营环境相结合…………………………………………8
3、综合运用各种财务分析方法………………………………………………………8
（三）针对财务分析指标问题的思考……………………………………………………8
1、将各种指标有机结合进行全面分析………………………………………………8
2、完善指标的比较标准………………………………………………………………8
3、统一财务指标的计算口径…………………………………………………………8
（四）针对财务报表附注问题的思考……………………………………………………9
1、加强对企业行业背景及企业自身情况的了解……………………………………9
2、完善对财务报表附注披露内容范围的限制………………………………………9
3、提高会计人员素质…………………………………………………………………9
四、结束语………………………………………………………………………………………9
主要参考文献…………………………………………………………………………………10
致谢……………………………………………………………………………………………11
一、引言
（一）财务报表分析的研究背景及现状
随着市场经济的发展和行业竞争的日趋激烈，越来越多的人开始关注企业的财务信息，利用财务信息进行科学的决策。
企业决策的目的是为企业的经济发展作出预见性的计划、方针、策略，对决策进行全方位的分析判断。
财务报表分析正是通过各种方法的运用对财务报表所提供的数据进行比较分析，为企业的利益相关者提供企业的财务状况、经营成果和现金流量等方面的信息，便于利益相关者进行科学的决策。
财务报表分析产生于19世纪末20世纪初。
最早的财务报表分析主要是银行服务的信用分析[1]1，这里是引文注释！
！
各家银行通过对企业的财务报表进行分析了解企业的偿债能力，进而决定是否对企业进行资金的借贷。
随着资本市场的形成，财务报表分析从最初的信用分析逐渐拓展出盈利分析，财务报表分析由主要为银行贷款服务扩展到为投资人服务[1]2。
这里是引文注释！
此后，社会的筹资范围逐渐扩大，产生了资本市场和债务市场，投资人对信息的需求越来越多。
财务报表分析逐渐发展为对企业的筹资结构、盈利能力、偿债能力、利润分配进行分析，逐渐形成了完整的财务报表分析体系。
我国的财务报表分析工作出现在20世纪初，当时中国的很多外国的洋行和中国的资本家开始分析企业的偿债能力和经营效益，但是只是粗略的分析，很少会根据会计核算的数据进行全面分析[2]11。
解放后，我国全面学习前苏联的财务分析先进经验，在各行业广泛的使用财务报表分析，后在文革时期停止。
到20世纪70年代末，社会主义市场经济建立，财务报表分析才得以恢复[2]12，这里是引文注释！
随着市场经济的逐渐发展我国逐步形成了完整的财务报表分析体系。
综合国内外各方学者的研究结果，现行的财务报表分析主要是针对财务报表及其附注采用一定的技术方法进行分析，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息，方便利益相关者进行经济决策。
财务报表分析内容包括资产负债表分析、利润表分析和现金流量表分析，通过财务报表分析主要了解企业的偿债能力、营运能力、盈利能力以及企业的发展能力。
目前财务报表分析采用的主要方法包括趋势分析法、比率分析法、因素分析法和综合分析法，其中比率分析法被广泛应用。
现行的财务报表体系不够健全完整，财务报表分析存在着很多的问题，财务报表信息的失真、财务报表分析方法的局限、财务指标的单一性以及财务报表附注的不完善成为影响财务报表分析结果不可用的重要原因。
本文主要从财务报表本身、财务报表分析方法、财务指标和财务报表附注四方面对财务报表分析体系进行研究，发现财务报表分析所存在的各方面问题，并针对此找出相应的解决方法，使财务报表分析体系更加完善，为科学的决策提供理论依据。
（二）财务报表分析研究的目的和意义
1、财务报表分析的研究目的
企业财务报表分析的原因决定了其目的：
主要是为信息使用人提供其需要的更为直观的信息，包括评价过去的经营业绩，衡量现在的财务状况，预测未来的发展趋势，同时对不同的信息使用人，企业财务报表分析的目的也不相同[3]。
信息使用人通常包括企业的投资者、债权人、经营者、政府部门、供应商等。
但是，由于现行条件下财务报表分析存在着很多方面的局限性，财务报表分析结果存在问题，信息使用者采用这样的结果进行决策是不科学的。
本文的研究目的是通过从财务报表分析的各方面出发，研究存在的问题，找出相应的解决方法，进而进行正确的财务报表分析，从而方便信息使用者进行科学的经济决策。
2、财务报表分析的研究意义
在现行的市场经济条件下，利益相关者往往是根据财务报表分析的结论进行科学的经济决策，因此财务报表分析有重要的意义。
综合来说，财务报表分析的意义在于它是将企业的财务报表数据加工成对企业特定决策有用的信息，全面反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等信息，评价企业的财务实力、经营业绩、管理效率及企业的风险和前景，为利益相关者进行经济决策提供依据[4]2。
本文从财务报表分析各方面存在的问题出发，找出相应的解决措施，希望能完善财务报表分析体系，解决财务报表分析各方面存在的问题，使财务报表分析结果能更好的为信息使用者所使用。
（三）财务报表分析研究的理论依据及方法
研究财务报表分析，首先要了解财务报表分析的含义、财务报表分析的方法以及与财务报表相关的附注等相关内容。
1、财务报表分析的含义
财务报表是一个企业经营活动的数据表现，是企业各方利益相关者了解企业财务信息的载体。
但就财务报表本身来说，在当今社会经济复杂多变的情况下，财务报表并不能成为会计信息使用者进行经济决策的依据。
基于这一原因，财务报表分析者需要对财务报表进行整理分析，找出其中所反映的信息，使之为财务信息使用者服务。
财务报表分析是指以企业的财务报表和其他资料为依据和起点，采用专门方法，系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动，目的是了解过去、评价现在、预测未来，帮助利益关系集团改善决策[1]3。
——看看引文注释的标注！
2、财务报表分析方法的内容
一般来说，财务报表分析方法包括：
趋势分析法、比率分析法、因素分析法和综合分析法。
下面简单的介绍这几种分析方法：
（1）趋势分析法
趋势分析法是根据企业连续数期的会计报表，比较各个有关项目的金额、增减方向和幅度，从而揭示当期财务状况和经营成果的增减变化及其发展趋势的一种方法[4]13。
趋势分析法包括水平分析法和垂直分析法两种。
（2）比率分析法
比率分析法是指在同一财务报表的不同财务项目之间，或在不同的财务报表有关项目之间进行对比，以计算出的比率反映各个项目之间的相互关系，据以评价企业的财务状况和经营成果[4]15。
比率指标一般包括构成比率、效率比率和相关比率三种。
（3）因素分析法
因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程度的一种技术方法[5]67。
因素分析法根据其特点可分为连环替代法和差额计算法两种。
（4）综合分析法
财务报表综合分析就是将有关财务指标按其内在联系结合起来，系统、全面、综合的对企业的财务状况和经营成果进行剖析、解释和评价，说明企业整体财务状况和经营成果的优劣[4]220。
综合分析法包括沃尔沃比重评分法、综合评分法和杜邦分析法三种。
我们通常进行财务报表分析主要采用杜邦分析法。
杜邦分析法是指根据各种财务比率指标之间的内在联系，建立财务指标分析体系，综合分析企业财务状况的方法。
3、财务报表附注
财务报表附注是对财务报表中不能反映信息的一种概括补充，财务报表附注主要以文字形式列出，方便会计信息使用者更准确的了解企业的财务状况、经营方针。
因此，充分的利用财务报表附注进行财务报表分析能使分析结果更具有科学性。
4、研究的方法
本文主要采用文献研究法，通过对现有的书籍和学术论文、期刊杂志资料的收集、整理，发现了现行财务报表分析中所存在的问题，并对此提出解决的建议和意见，方便以后更好更科学的进行财务报表分析，为企业利益相关者的经济决策提供理论依据。
二、财务报表分析存在的问题
（一）财务报表本身存在的问题
由于财务报表是会计人员根据企业财务状况进行编制的，会计人员由于受客观条件和自身素质影响，会导致财务报表在一定程度上总是存在着这样那样的问题，一般表现为以下几点：
1、财务报表资料真实性方面存在的问题
财务报表分析的进行依赖于企业所提供的财务报表信息，因此保证财务报表资料的真实可靠是进行财务报表分析研究的前提。
在现实社会中，财务人员编制财务报表之前往往会考虑报表信息使用者的信息需求，根据企业管理层所要展现给各方信息使用者的信息需要去编制会计报表。
这样的会计报表所反映出的信息完全满足经营管理者的需要，导致会计信息的失真，这也是我们俗称的“做假账”。
公司的经营者为使自己的经营效率提高，完成企业的经营计划，吸引更多的投资者进行投资，往往需要会计报表所表现出的公司的财务状况、经营成果和现金流量情况良好，所以财务人员在编制财务报表时以满足信息使用者的预期为目的。
这极可能导致企业所提供的最终财务报表信息与企业的真实情况差距甚远，因此得出的财务报表分析数据会误导相关决策者作出错误的决策。
2、财务报表资料时效性方面存在的问题
现行财务报表重视历史信息而忽视现在尤其是未来的信息，在很大程度上是由于只认识到会计对象是简单的价值运动或过去的价值增值活动，而否定了作为会计对象的价值增值运动可以涵盖过去、现在和未来三个时点[6]。
在实务中，财务报表的编制一般是按月进行，年报更是按年编制，报表形成的时间和报出时间与实际的经济业务事项发生的时间存在一个时间差。
在当今社会竞争激烈，情况瞬息万变的情况下，这个时间差会使财务报表所给出的信息滞后，财务报表所提供的资料在时间上存在局限性。
另一方面，财务报表分析是根据财务报表反映的历史资料，来评价企业的财务经营状况，为信息使用者进行决策提供参考。
但是这只能反映经济业务发生时企业的财务状况。
因此，财务报表分析者在进行财务报表分析时可以考虑物价变动等因素的影响，根据物价变动情况对历史资料进行调整，使信息使用者根据现实情况进行决策，不能过多依赖历史资料。
3、财务报表资料信息范围方面存在的问题
首先，财务报表由于制度原因、规范原因和公司成本项目数据、材料人工消耗数据等保密原因，不能将企业的所有信息反映在财务报表之中，往往不能提供详尽的数据；
其次，财务报表反映的是企业的历史情况，不能反映企业的未来发生事项，不能根据报表信息对企业的未来发展状况进行准确的预测；
再者，财务报表不能反映企业所采用的具体的会计准则和方法，比如存货的计价，固定资产、无形资产等折旧的计提方法；
最后，在现行知识经济环境中，品牌和人力资源等无形资产对企业价值的贡献越来越大。
然而由于其不能可靠进行计量，在现行的会计准则中，像商誉、人力资源等在企业日常价值创造中发挥重要作用的无形的资产不能确认为企业的资产，不在报表中进行反映，使企业资产账面价值小于其实际价值，会使企业的财务经营状况打折扣，最终使财务报表分析的结论不够全面，这样会影响信息使用者的决策。
另外，由于现在财务信息使用者对财务信息提出了更高层次的需求，以往会计报表所反映的信息已难以满足其需求。
（二）财务报表分析方法存在的问题
1、趋势分析法存在的问题
首先，趋势分析法是根据企业连续几期的财务报表相同项目数据进行比较，反映各项目在各个会计期间的增减变动趋势。
但是即使是同一企业在不同的发展时期也可能受到偶然因素的影响，比如当年政府政策影响、消费者不正常偏好，企业经营政策的改变等，会使提供的分析数据可能存在不正常的现象，进而会导致分析结果存在偶然性，不具备可比性。
这样的财务报表分析结果是偶然的，信息使用者如果使用了这些信息进行决策，很可能会导致决策失败。
其次，趋势分析法所反映的信息只能揭示某一财务数据的发展变化趋势，对深层次的原因则无法深刻的回答[7]。
例如反映企业发展能力的指标净利润增长率只能反映本期净利润较上期的增长比率，但并不能揭示企业净利润增长的原因是什么。
再者，趋势分析法所反映信息的质量要建立在报表提供资料质量高低的基础上，由于财务报表提供的财务信息有可能失真，如果趋势分析法所采用的数据本身存在真实性与否的问题，那采用趋势分析法也没有任何的意义。
另外，在趋势分析法中的任何一项项目百分比的增减未必能代表有利或不利，任何一个单个的百分比都不能提供充分的信息。
我们不能单纯的认定某个百分比越大越有利。
2、比率分析法存在的问题
比率分析法广泛运用于财务报表分析中，但是比率分析法仍存在不足之处：
第一，比率分析法反映的是两个相关因素之间的变动，不相关的因素进行对比是没有意义的。
例如，资产负债率反映的是企业负债总额与资产总额的关系，反映企业总资产中有多少是靠举债获得的；
总资产报酬率是反映息税前利润与平均总资产之间的关系，反映企业运营资产而产生利润的能力。
第二，采用比率分析法所使用的数据是企业的历史财务数据，所计算出来的结果在时效性上存在着缺陷，难以反映企业现在的状况和未来的状况，不利于信息使用者评价现在和预测未来。
第三，不同的企业采用不同的会计处理方法和会计政策，比如说存货的计价和资产折旧的计提等，因此不同的企业使用不同口径的会计信息进行比率分析法的计算，会导致比率分析法的计算结果可比性较差。
第四，运用比率进行分析，仍需要选择相关标准进行对比，标准的选择存在主观性，不能客观反映企业财务真实状况。
3、综合分析法存在的问题
在综合分析法中我们常用的是杜邦分析法，杜邦分析法主要是利用股东权益报酬率、资产净利率、权益乘数等主要财务指标之间的关系综合的分析企业的财务状况。
但是杜邦分析法只能通过纵向横向的对比来反映企业财务状况的优劣，并不能改善企业的财务状况。
所以说杜邦分析法是一种事后分析，不能找出解决方法，更不能进行事前的预测。
另外，综合分析法对数据的准确性要求较高，实务中很难进行实际操作。
（三）财务分析指标存在的问题
1、财务指标的单一性
财务指标是以单一的财务比率为一个指标，但是每个单一的指标只能反映企业财务状况的某一个方面，且通常是过分的强调了所反映的那一方面，但这样来看企业的其他方面没有得到有效的反映，不能全面的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量信息。
这样的财务分析结果太单一，没有参考价值，例如流动比率只强调了企业的偿债能力，不能反映企业盈利能力、发展能力状况，从而导致了指标体系的不完整性。
另外，单一指标所反映的那一方面的信息也是有限的。
拿反映企业偿债能力的流动比率指标来说，它是用以反映企业流动资产偿还到期债务的能力的指标，但是并不能说明企业有足够的偿债资金，企业的短期变现能力还是个未知数。
2、财务指标比较标准的难以确定性
在财务报表分析指标中，很多指标得出之后还需要跟一定的比较标准做比较，这样才能看出企业的指标与比较标准之间的差异程度，进而判断企业的财务状况如何。
比较标准一般包括历史标准、行业标准、公认标准等，但这些标准的确定往往包含了大量的主观性，难以使信息使用者准确的了解企业的财务状况。
比如流动比率为2合适，速动比率为1合适，但不同的行业对统一标准的可运用程度不一，并且统一的标准难以合理确定，实际操作困难。
再者，不同的企业选择的标准也不尽相同，这导致信息使用者在根据统一指标进行比较时，可比性较差，难以作出准确的决策。
3、财务指标可比性受限
财务分析信息使用者往往会综合各个企业的财务指标来了解不同企业的财务状况，进行比较分析，再作出科学的决策。
但在现实社会中，不同的行业之间由于行业的特点、企业经营方针的制定以及不同的发展阶段导致其同一指标反映的结果具有很大的不同，这导致同一指标不具备可比性。
比如就速动比率而言，对于采用大量现金销售的企业，如零售企业，公司基本上没有应收账款，所以速动比率大大低于1。
相反，一些应收账款比较多的企业，速动比率就要大得多了。
另一方面，同一企业的不同时期的财务数据由于受物价变动等因素的影响会出现偶然性，用这样的财务数据进行不同时期的比较也是不科学的。
4、财务指标计算口径的不一致
财务指标的计算需要利用企业的财务信息资料，但不同的财务人员所选用的计算方法是不同的。
比如流动比率的计算，有些企业的财务人员流动负债的计算数采用年末数，但有些财务人员可能会采用平均数。
而平均数的计算又有不同的方法，有简单算术平均还有加权平均数。
由于计算口径的不一致性进而导致计算结果的不一致，不同的计算结果所反映的企业财务信息也不同，最终不利于企业间进行比较，难以据此作出经济决策。
（四）财务报表附注存在的问题
财务报表附注是对财务报表本身无法反映或者难以充分反映的内容和项目所作的补充说明与详细解释，是财务报告的重要组成部分。
主要包括企业的基本情况、财务报表的编制基础、遵循企业会计准则的声明、重要会计政策和会计估计、会计政策和会计估计变更以及差错更正的声明、合并财务报表的合并范围、重要报表项目的说明以及重要事项揭示等内容[5]42。
尽管会计报表附注是对会计报表的完善，但其本身也存在着局限性。
1、财务报表附注清晰性不够
财务报表附注是对财务报表无法给出的信息进行补充完善，通常财务报表附注往往以文字形式进行表述，文字较多且难懂，很多重要的信息无法做到量化处理，直观性不强，信息使用者如果不了解企业具体情况的话就不能理解附注提供的信息的意思，所以只有仔细研究了企业所处的行业特点、经营政策和会计政策才能进行深入的理解附注信息，进而进行完善的财务报表分析。
2、财务报表附注弹性较大
财务人员在编制会计报表时通常根据会计准则的要求进行反映，存在着严格的限制性，这一定程度上抑制了会计人员主观性对财务信息披露的影响。
但是企业财务报表附注不像财务报表本身那样具有严格的限制性，它具有较大的弹性。
附注的内容由报表的编制者根据公司具体情况和主观意愿进行列示，企业较好的部分给予充分披露，企业模糊部分则一带而过，这往往会造成避重就轻和滥用注释的现象。
3、会计人员难以把握附注
由于市场环境的变化和公司业务需求的不断变化，会计人员由于自身素质不高难以对会计事项进行准确处理。
由于没有具体的法律法规对财务报表附注披露内容进行详细的规定，会计人员在编制财务报表附注时往往搞不清楚哪些项目需要列示，哪些不需要列示，这就难以做到充分披露和贯彻重要性原则。
这样的附注不能提供完整的补充信息，财务报表分析者难以充分了解企业财务信息。
三、完善财务报表分析的思考
（一）针对财务报表本身问题的思考
1、合理运用审计报告资料
审计报告是指注册会计师根据独立审计准则的要求，在完成必要的审计程序以后而出具的对被审计单位财务报表表示意见的具有法定证明效力的书面文件[4]36。
审计报告反映了会计报表在所有重大方面是否全部公允的反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，并对此发表意见。
由于财务报表信息可能存在着严重的失真，所以财务报表分析人员在进行财务报表分析时可以先查看企业的审计报告，根据审计报告调整后的信息进行财务报表分析，这样的结论更具有真实性，规避了财务报表信息失真的局限性。
2、考虑物价变动
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