企业对外投资收到股息红利是否要缴税Word文档格式.docx
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（2）东方公司因享受税收优惠，参照绕让原则，应按15%的法定税率计算允许扣除东方公司已缴税款9.25÷
（1－7.5%）×
15%＝1.5（万元）
（3）大华公司应缴纳企业所得税＝60×
33%－9.25÷
15%＝18.3（万元）
（二）投资方本身发生年度亏损，其从被投资企业或联营企业分回的税后利润可先弥补亏损，弥补后仍有盈利的部分，依照有关规定补征企业所得税，如纳税人既有按规定需补税的投资收益，也有不需补税的投资收益，可先用需补税的投资收益弥补亏损，再用不需补税的弥补，弥补亏损后有盈余的，不再补税。
【例2】甲公司2002年自营利润100万元，按税法调整后，实际亏损30万元，甲公司适用的企业所得税税率为33%。
2002年从乙公司分回投资收益17万元，乙公司适用的企业所得税税率为15%，2002年从丙公司分回税后利润33.5万元，丙公司适用的企业所得税税率为33%。
计算甲公司应补交的企业所得税。
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（1）需补税的税后利润还原成税前所得＝17/（1-15%）＝20（万元）
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（2）因为亏损额是30万，故这里需补税的项目不足弥补30万的亏损，这时，需要用不需要补税的项目33.5万补亏，补亏后，因对方适用的税率是33%，故不需要补税。
（三）投资方在减税期间对外投资分回的应交企业所得税的税后利润，按应缴纳的应纳税额和减征比例予以减征。
（四）中方企业从设在经济特区、上海浦东新区、经济技术开发区、开放区等国务院批准的特定区域（不包括高新技术产业开发区）的中外合资企业分回的税后利润，凡该中外合资企业适用15%或24%所得税税率的，中方企业应按规定计算补税。
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s0i 另外，企业对外投资分回的股息、红利收入按照从被投资企业或联营企业分回利润的规定进行调整。
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x6j3t 二、不需补交企业所得税的税后利润
（一）如果投资方企业所得税税率低于被投资企业或联营企业的，不退还所得税。
按现行规定，投资方先将分回的税后利润还原为应纳税所得额（税前利润），计入收入总额。
然后在计算应纳税所得额时，作免予补税的投资收益扣除。
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（二）如果投资方企业所得税税率与被投资企业或联营企业的适用税率一致，则从被投资企业或联营企业分回的税后利润不予补税；
若由于被投资企业或联营企业享受定期税收优惠而实际执行税率低于投资企业的，则投资方从被投资企业或联营企业分回的税后利润也不需补税。
【例3】东方公司2001年自营利润100万元，企业所得税适用税率为33%，东方公司拥有西方公司80%的股份，西方公司企业所得税适用税率为33%，但西方公司2001～2005年享受"
两免三减半"
的企业所得税优惠政策，东方公司2001年从西方公司分回税后利润80万元，计算东方公司2001年应缴纳的企业所得税。
西方公司与东方公司适用的企业所得税税率均为33%，但由于西方公司享受税收优惠政策，因此，从西方公司分回的税后利润80万元，不需补交企业所得税。
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Y4P,o 2001年东方公司应缴纳企业所得税＝100×
33%＝33（万元）
（三）从国家级高新技术开发区内的被认定为高新技术企业分回的税后利润不需补税。
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（四）投资方在免税期间对外投资分回的税后利润不需补税。
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|2\+^1{/S7C （五）投资方本身发生年度亏损，其从被投资企业或联营企业分回的税后利润可先弥补亏损，弥补后仍亏损的，依照有关规定不需补税。
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B0}2e%z 在会计处理的应用方面举说明如下：
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R2O 根据上面税法的规定我们可以总结如下：
当投资企业的所得税税率与被投资企业的所得税税率相同时或者投资方的税率小于被投资方的税率时，其投资收益为永久性差异；
当双方所得税税率不同时（注意是投资企业的所得税税率大于被投资企业的所得税税率），其投资收益为时间性差异。
但要注意，这里的时间性差异对所得税的影响不是差异的金额与投资企业所得税税率的乘积，而是先将差异还原成被投资企业的税前利润，然后乘以双方所得税税率的差额。
根据被投资方实现的净利润确认的投资收益所产生的应纳税时间性差异对所得税的影响：
投资收益/（1－被投资方所得税税率）×
（投资方税率－被投资方税率）
/O,I;
J7r2H%G（s4t 分得利润时转回的应纳税时间性差异对所得税的影响：
分得的利润或现金股利/（1－被投资方所得税税率）×
【例4】甲公司所得税采用债务法核算，历年适用的所得税税率均为33%。
至2000年12月31日止，累计发生的应纳税时间性差异产生的递延税款贷方余额为2000万元。
该公司2001年度实现利润总额为3000万元，2002年度实现利润总额为4000万元，该公司其他有关资料如下：
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（1）2001年1月1日，甲公司以某项固定资产对乙公司投资，并持有乙公司30%的股份。
投出固定资产的账面原价为6000万元，已提折旧2000万元，双方协议价格为5000万元。
甲公司计划长期持有乙公司的股份。
2001年，甲公司对该项投资计提了200万元的减值准备。
（假定不考虑固定资产投资评估增值应交纳的所得税。
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（2）2001年度，甲公司按权益法确认了对其子公司（丙公司）的投资收益850万元。
丙公司适用的所得税税率为15%。
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l$D0H%b （3）2001年度转回的应纳税时间性差异为1000万元。
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K （4）2002年度，甲公司收到丙公司当年宣告的现金股利425万元。
（5）2002年度，甲公司冲回长期投资减值准备20万元；
发生非广告性质赞助支出50万元、非公益性捐赠支出20万元；
发生其他应纳税时间性差异800万元、可抵减时间性差异500万元。
假定：
按所得税法规规定，甲公司计提的各项减值准备不得从应纳税所得额中扣除；
从被投资单位分得的利润，在被投资单位宣告分派利润时计入应纳税所得额；
不存在其他纳税调整事项。
要求：
（1）计算2001年度甲公司应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额（注明借方或贷方），并编制与投资和所得税相关的会计分录。
（2）计算2002年度甲公司应交所得税、所得税费用、递延税款的年末余额（注明借方或贷方），并编制与所得税相关的会计分录。
（要求写出相关科目的明细科目；
不要求编制所得税费用结转本年利润和利润分配的会计分录。
解析：
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（1）2001年甲公司应交所得税＝（3000＋1000＋200－850）×
33%＝1105.5万元其中：
1000为已知条件（3）转回的应纳税时间性差异；
200为已知条件
（1）中计提的减值准备；
850为已知条件
（2）中确认的投资收益。
2001年甲公司递延税款发生额＝1000×
33%（借方）－850/（1－15%）×
（33%－15%）（贷方）＋200×
33%（借方）＝216万元（借方）
2001年甲公司所得税费用＝1105.5－216＝889.5万元2001年末递延税款贷方余额＝2000－216＝1784万元借：
所得税889.5递延税款216贷：
应交税金――应交所得税1105.5借：
固定资产清理4000累计折旧2000贷：
固定资产6000借：
长期股权投资――乙公司4000贷：
固定资产清理40002001年年末，甲公司对该项投资计提了200万元的减值准备：
借：
投资收益200贷：
长期投资减值准备200
（2）2002年甲公司应交所得税＝（4000－20＋50＋20－800＋500）×
33%＋425/（1－15%）×
18%＝1327.5万元（分得现金股利425会增加当期的应纳税所得额，因此会使当期的应交税金增加，增加的应交税金应该是投资企业分得利润应该补交的税款。
2002年甲公司递延税款发生额＝（800－500）×
33%（贷方）－425/（1－15%）×
18%（借方）＋20×
33%（贷方）＝15.6万元（贷方）
（分得现金股利属于应纳税时间性差异的转回，其所得税的影响计入递延税款的借方，计入递延税款的金额应该等于分得的现金股利应该补交的税款。
其中，20为冲回的长期投资减值准备，作为转回的可抵减时间性差异，对所得税的影响计入递延税款的贷方。
）C/q0j.M/v 2002年所得税费用＝1327.5＋15.6＝1343.1万元2002年末递延税款余额（贷方）＝1784＋15.6＝1799.6借：
所得税1343.1贷：
应交税金――应交所得税1327.5递延税款15.6
17、企业对外投资收到股息、红利是否要缴税
分类:
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2011-03-03作者:
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17、企业对外投资收到股息、红利是否要缴税15、企业作为股东向外投资业务的涉税题目及账务管束。
答：
1、本企业用货币资金作为股东向外投资，采纳投资企业要审计，投资企业是
15、企业作为股东向外投资业务的涉税题目及账务管束。
答：
1、本企业用货币资金作为股东向外投资，采纳投资企业要审计，投资企业是用存款的金额去投资的话，其贷款利钱要计算在恒久股权投资。
会计分录如下：
一、用货币资金投资时
长期投资—股权投资
贷：
银行放款
二、支出利息
长期投资—利息支出
银行存款
三、分回股利时
投资收益（注：
08年以来分为成本企业与企业之间税率相同不要补交企业所得税）
汇款单和投资收据（或股权证复印件）作为原始凭证，股权投资分为权益法和本钱法。
2、用稳定资产对外投资，首先议决审计事务所审计，如有增值部门要交企业所得税。
例如：
某固定资产原值100万元通过审计110万元，增值10万元，要交25%企业所得税
①增值，借：
固定资产—增值
资本公积—资产增值
②提交企业所得税，借：
资本公积
应交税金—企业所得税
③交税时，借：
应交税金—所得税
④固定资产整理和设备一样（如不足额要结转）
16、“长期股权投资”科目余额的长期挂账问题。
“长期投资”长期挂账问题，首先要查清原始凭证投资处境或被投资企业能否破产。
清算要有本地法院判决书，将这些合法证明质料向税务部门提出请求陈说，经税务部门答应后，税务所批准报损通知书，可在税前列支。
做会计分录，借：
买卖外支出
长期投资
17、企业对外投资收到股息、红利是否要缴税？
合适条件的居民企业和非居民企业之间收到股息和红利不要交企业所得税（由于是税后利润分红，又是异样的企业所得税率）
会计分录，借：
投资收益
注：
投资收益金额若干好多，在（征税）年报中，投资收益一栏应填在免税一栏。
18、账面上已反映利润分配，但尚未支付，私人股东是否要缴税？
按“权责爆发制”来讲，自股东会，董事会或相似机构，确定利润分配之日起，个人股东视为支出的达成。
会计分录：
⑴（支付企业）借：
利润分配
对付股利——某股东
应付股利——某股票
⑵代扣代交个人所得税，借：
其他应收款—代交个人所得税
⑶收回时，借：
现金贷：
其他应收款——某人
19、对外无息借款的涉税问题。
企业挂在其他应收款借方或其他应付款贷方的款项逾越八个月以上的，视为对外无息借款，事实上汽车配件_7814水处理设备配件厂_。
应收取银行同期同等利息，同时还要交纳5%营业税，城建税，教育附加和印花税等。
20、企业同时保存对外借款和银行贷款，利息支出的涉税问题及账务处理。
假定：
本企业向银行贷款1000万元，年息6%，对外借款500万元，年息8厘，每月先按贷款利息计算，年终一次性调整，支付贷款利息时，会计分录，
⑴对外借款时⑵借：
财务费用（本企业）
其他应收款——某企业借：
其他应收款—（某公司代垫利息）
银行存款贷：
⑶年整年息相差2厘应冲减财务费用⑷收回时
其他应收款——利息借：
财务费用——利息收入贷：
其他应收款——某企业
21、贷款金额和利息支出业务的涉税问题及账务处理。
用个人表面贷款，可靠公司利用，利息也不能入账。
账面利息支出，大于短期贷款利息部分不得列支。
如有列支要调整利润，借：
本年利润
对于
水处理设备配件厂长期借款账务处理2628长期借款账务处理
财务费用—利息支出
22、关于租赁合同的签定所触及到的账务处理问题。
税务处理问题：
按租赁合同的租金金额，如是厂房或房屋的话，我不知道长期投资账务处理17、企业对外投资收到股息、红利是否要缴税。
要交12%房产税，5%营业税，3%城建税及附加，0.3‰印花税。
租赁方，会计分录，借：
银行存款（现金）
其他业务收入—租赁
交税时，借：
管理费用—房产税12%，印花税0.3‰
主营业务税金及附加—营业税5%，
主营业务税金及附加—城建税及附加
23、租赁方到地税部门开票，出租方是否要举行账务处理？
照理来讲，是出租方开票，方法租赁方开票，出租方收到钱后也要做账，借：
其他业务收入
同时还要交5%营业税，5%城建税及附加，0.3‰印花税。
24、利润总额组成的涉税问题。
用非营业利润来掩饰笼罩营业利润，例如：
企业资产溢余收入，逾期未退包装物押金收入确实无法支付的应付款项，已作坏账吃亏处理又收回来的应收款项，债务重组收入，补贴收入，违约金收入，汇兑收益等。
如企业有用非营业利润来掩盖营业利润的话，应自行调整利润。
补贴收入（市级以上部门有批文的“免征企业所得税”）
补贴收入（或资本公积）
25、汇兑损益业务的涉税问题及账务处理。
长期投资账务处理。
汇兑损益是指有外汇往来业务的企业做，在财务费用，二级科目设置汇兑损失或汇兑收益两个二级科目。
本年度收到第一笔外汇时，按当月初外汇中心价，一经决定中间价不要恣意更动，到年终十二月份才作调整，例如每美元牌价8元，到年底牌价7.8元，损失0.2元。
财务费用—汇兑损失
如年底美元换黎民币牌价为8.1元超出部分记在汇兑收益。
财务费用—汇兑收益
26、超过一按期限的应付账款业务的涉税问题及账务处理。
实践细则中划定规矩，企业在分娩筹办经过中，因债务人缘故，确实无法支付应付款项，超过三年以上的，应归入当期应纳税所得额。
征收企业所得税，以后年度支付时准予在税前扣除，对企业超过三年应付款项未按规定申报纳税的按征管法相关规定处理，上述所说的应付款项也包括其他应付款。
假如企业有应付账款和其他应付款超过三年未付的要自行结转调整利润。
会计分录，
冲销应付款时，
应付账款—某公司
其他应付款—某公司
营业外收入—无法支付应付款
以后年份又要支付时
营业外支出
应付账款
汇款时
27、收到抵债物资的涉税问题及账务处理。
1、是否有发票？
如果启发票，可将两边抵债协议作为凭据附在上面。
2、抵债物资是什么？
是产品放到库存商品
如果没有发票的话
库存商品
应收账款（把双方抵债协议附上）
3、抵债东西是原材料，4、抵债物资是固定资产。
原材料借：
固定资产
应收账款贷：
累计折旧
应收账款
5、转让进来时，要注明抵债物资
应交增值税—销项税
结转成本，借：
其他业务支出
原材料
28、“产制品”科目账面反映的非本企业产品的涉税问题及账务处理。
把它报废拍卖，
银行存款（或现金）
主营业务收入
结转时，借：
主营业务成本
产成品
29、关于原始凭证的搜罗。
关于原始凭证的收集要有合感性，合法性。
30、存货损失的涉税问题及账务处理。
按损失由来分为一般损失（包括正常转让损失、报废损失、清理损失）非正常损失（包括兵戈、天然磨难等不可抗力形成损失，因人为管理义务毁损，被盗造成损失，政策性成分造成损失等）发生在清理评价损失和永久本质性危险。
企业如有上述情形存货损失时，应提供具有法律用命的证据。
1、存货盘货表，2、中介机构经济判定证明，3、保管人对存
货损失情况阐发，4、涉及安全索赔的，应该有保险公司理赔情况说明。
5、残值情况说明。
是存货损失，正常和非正常损失，经税务所审批后，均可在税前列支。
会计分录①取得税务审批时②保险公司赔款
营业外支归还：
存货—（产品、原材料）贷：
营业外收入
应交增值税—进项转出
③收到保管员个人赔款④残值处理收入
现金借：
现金
营业外收入贷：
应交税金—销项税
31、主营业务成本的涉税问题及账务处理。
⑴主营业务成本要稳定性，制造成本分摊要合理。
⑵制造费用结转到生产成本时，按产品工时或产值分摊第一步归集。
其一每月生产成本的归集要有精确性，如当月完成某产品数量，现实耗用材料成本，（期初+本期-期末）其二每月工资费用按产品定额分摊，其三制造费用按工时或产值分摊，其四，求出本月总成本和单位成本。
第二步遵循本月出卖量结转主营业务成本时，以加权均匀数，求出当月平均销售成本。
与此同时还要时常核对盘点，一、定期盘点原材料账面数与库存数是否相符。
二、产成品账面数是否等于库存和收回未开票数之和。
三、在产品账面与实物数是否相符。
成本核算正确与否间接联系到效益。
会计分录，①制造费用转成本②原材料耗用时
生产成本—制造费用借：
生产成本—甲产品
制造费用—甲产品—乙产品
—乙产品—丙产品
—丙产品贷：
原材料（附明细）
③结转产品成本时④结转主营业务成本
产成品—甲产品借：
主营业务成本—甲产品
—乙产品—乙产品
—丙产品—丙产品
生产成本—（明细表）贷：
产成品（附明细表）
32、“一表共用电”的涉税问题及账务处理。
先将发票入账，再开出其他企业用电发票，
①收到供电局发票时
制造费用—电费
应交增值税—进项税
②其他企业用电，依据电表计算开票
③冲减成本
制造费用在开票给其他企业时，也能够直接冲减制造费用。
（责任编辑：
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