小企业会计准则主要会计事项分录举例Word文档下载推荐.docx

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营业外支出（按借方差额）

（2）如为现金溢余，按实际溢余的金额

其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）

营业外收入（按贷方差额）

6．发生的存款利息，根据银行通知及时编制收款凭证

财务费用等

7．将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡

其他货币资金——银行汇票

——银行本票

——信用卡

8．向银行开立信用证，交纳保证金

其他货币资金——信用证保证金

9．将款项汇往采购地开立采购专户

其他货币资金——外埠存款

10．将银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等未用金额转回结算户

——信用证保证金

——外埠存款

（二）短期投资（4笔）

1．购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，按照实际支付的购买价款和相关税费

短期投资

其他货币资金

如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息

应收股利

应收利息

2．短期投资持有期间，按照被投资单位宣告发放的现金股利，或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入

应收利息

投资收益

3．实际收到原已计入应收项目的现金股利或利息

银行存款等

4．出售股票、债券、基金或到期收回债券本息

银行存款等（按实际收到的金额）

投资收益（按借方差额）

短期投资（按出售或收回短期投资的账面余额）

应收股利（按尚未收到的现金股利、利息）

应收利息（按尚未收到的债券利息）

投资收益（按贷方差额）

（三）应收及预付款项（应收票据、应收账款、预付账项、其他应收款等）（15笔）

1．因销售商品、提供劳务等收到开出、承兑的商业汇票

应收票据（按商业汇票的票面金额）

主营业务收入等（按确认的营业收入）

应交税费——应交增值税（销项税额）

2．持未到期的商业汇票向银行贴现

（1）银行无追索权的情况下

银行存款（按实际收到的金额）

财务费用（按贴现息金额）

（2）银行有追索权的情况下

短期借款（按商业汇票的票面金额）

3．将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资

材料采购（或原材料或库存商品等）（按应计入取得物资成本的金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

银行存款（按借方差额）

银行存款（按贷方差额）

4．到期收回商业汇票票面金额

应收票据

5．因付款人无力支付票款或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额

应收账款

6．因销售商品或提供劳务形成应收账款

主营业务收入等

7．收回应收账款

8．应收账款实际发生坏账，按实际发生的坏账金额

营业外支出

9．因购货而预付款项

预付账项

收到所购物资

在途物资（原材料、库存商品等）（按应计入购入物资成本的金额）

预付账项（按应支付的金额）

如需补付款项的

如需退回多付款项的，做相反的会计分录。

10．因出包工程按合同规定预付工程价款

按工程进度和合同规定结算工程价款

在建工程

11．预付账款实际发生坏账，按实际发生的坏账金额

12．发生其他各种应收款项

其他应收款

固定资产清理等

13．出口产品或商品按税法规定应予退回的增值税款

应交税费——应交增值税（出口退税）

14．收回其他各种应收款项

应付职工薪酬等

15．其他应收款实际发生坏账

（四）应收股利和应收利息（4笔）

1．短期投资或长期股权投资持有期间，被投资单位宣告发放现金股利或利润，按本企业应享有金额

2．实际收到现金股利或利润

3．长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按债券投资的票面利率计算的利息收入

（1）如为分期付息、一次还本债券

（2）如为一次还本付息债券

长期债券投资——应计利息

4．实际收到债券利息

应收利息等

（五）存货（9类）

1．购入材料、商品等物资（采用实际成本进行日常核算）（4笔）

（1）购入并已验收入库的

原材料（库存商品）（按应计入材料、商品采购成本的金额）

（2）购入材料、商品尚未运达或尚未验收入库的

在途物资（按应计入材料、商品采购成本的金额）

银行存款等（按实际支付或应支付的金额）

月末，根据仓库转来的外购材料或商品收料凭证

原材料（周转材料、库存商品等）

在途物资

（3）购入的材料、商品已验收入库但月末尚未办理结算手续的，按暂估价值入账

应付账款——暂估应付账款

下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，待收到结算凭证时

（4）对于发票账单已到、但尚未付款的收料凭证，按发票账单列示的金额

应付账款

2．自制并已验收入库的材料，按生产过程中发生的实际成本

原材料

生产成本

3．生产经营领用材料，按实际成本

生产成本、制造费用、销售费用、管理费用等

4．出售材料（2笔）

应收账款等（按已收或应收的价款）

其他业务收入（按实现的销售收入）

月度终了，按出售材料的实际成本结转成本

其他业务成本

5．定期清查盘点各种材料（2笔）

如为盘盈，按估计价值

如为盘亏、毁损，按实际成本

6．采用计划成本进行材料日常核算的小企业（3笔）

（1）支付材料价款和运杂费等

材料采购（按应计入材料采购成本的金额）

应交税费——应交增值税（进项税额）

（2）月末，根据仓库转来的外购收料凭证，分别不同情况进行处理

对于已经付款或已开出、承兑商业汇票的收料凭证

原材料、周转材料等（按计划成本）

材料成本差异（按实际成本大于计划成本的差异）

材料采购（按实际成本）

材料成本差异（按实际成本小于计划成本的差异）

对于尚未收到发票账单的收料凭证，按计划成本暂估入账

原材料（周转材料等）

下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，待收到发票账单时

材料采购

（3）月末，结转发出材料应负担的材料成本差异

生产成本、制造费用、销售费用、管理费用、委托加工物资、其他业务成本等

材料成本差异（超支差异）

实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录

7．采用售价进行商品日常核算的小企业（2笔）

（1）购入、加工收回以及销售退回等增加的库存商品

库存商品（按商品售价）

银行存款、委托加工物资等（按商品进价）

商品进销差价（按售价与进价之间的差额）

（2）月末，分摊已销商品的进销差价

商品进销差价

主营业务成本

8．委托外单位加工物资（4笔）

（1）发给外单位加工的物资

委托加工物资

原材料、库存商品等

（2）支付加工费、运杂费等

（3）需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代收代缴的消费税

委托加工物资（收回后用于直接销售的）

应交税费——应交消费税（收回后用于继续加工）

应付账款、银行存款等

（4）加工完成验收入库

9．小企业（农业）持有的消耗性生物资产（9笔）

（1）外购消耗性生物资产

消耗性生物资产

银行存款、应付账款等

（2）自行栽培、营造、繁殖的消耗性生物资产

（3）产畜或役畜淘汰转为育肥畜时

消耗性生物资产（按转群时的账面价值）

生产性生物资产累计折旧（按已计提的累计折旧）

生产性生物资产（按账面余额）

（4）育肥畜转为产畜或役畜时，按账面余额

生产性生物资产

（5）择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出

（6）林木类消耗性生物资产达到郁闭后发生的管护费用等后续支出

管理费用

（7）农业生产过程中发生的应归属于消耗性生物资产的费用，按照应分配的金额

（8）消耗性生物资产收获为农产品时，按照其账面余额

农产品

（9）出售消耗性生物资产

主营业务成本等

（一）长期股权投资（6笔）

1．以支付现金取得长期股权投资

长期股权投资（按实际支付的全部价款）

实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利

长期股权投资（按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额）

应收股利（按已宣告但尚未领取的现金股利）

银行存款等（按实际支付的价款）

2．以非现金资产取得的长期股权投资

长期股权投资（按非货币性资产的评估价值与相关税费之和）

营业外支出（按借方差额）

固定资产清理、无形资产等（按非货币性资产的账面价值）

应交税费（按支付的相关税费）

营业外收入（按贷方差额）

3．除追加或收回投资外，长期股权投资的账面余额一般应保持不变。

被投资单位宣告发放现金股利或利润时

4．实际分得现金股利或利润时

5．处置长期股权投资

银行存款等（按实际取得的价款）

长期股权投资（按长期股权投资的账面余额）

应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）

6．实际发生的长期股权投资损失

长期股权投资

（二）长期债券投资（3笔）

1．取得长期债券付款

长期债券投资——面值（按债券票面价值）

——溢折价（按借方差额）

银行存款等（按实际支付的购买价款和相关税费）

长期债券投资——溢折价（按贷方差额）

实际支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息

应收利息（按应收的债券利息）

2．持有长期债券投资期间，在债务人应付利息日，按照长期债券投资票面利率计算的利息收入

如为分期付息、一次还本的

如为一次还本付息的

同时，按照应分摊的债券溢折价金额

长期债券投资——溢折价

投资收益（折价的情况）

溢价时作相反的会计分录

3．处置或到期收回长期债券投资

银行存款等（按实际取得的价款或收回的债券本息）

投资收益（按借方差额）

长期债券投资（按其账面余额）

应收利息（按应收未收的利息收入）

（一）固定资产增加（5笔）

1．购入不需要安装的固定资产

固定资产（按实际支付的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等）

应交税费——应交增值税（进项税额）（按税法规定可抵扣的增值税进项税额）

银行存款（或长期应付款）

购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，待安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。

2．自行建造完成的固定资产，按竣工决算前发生相关支出

固定资产

3．投资者投入的固定资产，按评估价值和相关税费

固定资产（或在建工程）

实收资本

资本公积

4．融资租入的固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等

长期应付款等

5．盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照新旧程度估计的折旧后的余额

待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢

（二）固定资产折旧（1笔）

按月计提固定资产折旧

制造费用

累计折旧

（三）固定资产后续支出（3笔）

1．固定资产使用过程中发生的修理费

制造费用、管理费用等

2．固定资产使用过程中发生的大修理支出

长期待摊费用

3．固定资产进行改扩建

在建工程（按固定资产账面价值）

累计折旧（按已提折旧）

固定资产（按其原价）

（四）固定资产清理（6笔）

1．出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产转入

固定资产清理（按固定资产账面价值）

累计折旧（按已提折旧）

固定资产（按固定资产原价）

2．清理过程中发生的相关税费及其他费用

固定资产清理

应交税费等

3．取得出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等

原材料等

4．应由保险公司或过失入赔偿的损失

5．生产经营期间产生的固定资产清理净收益

营业外收入——非流动资产处置净收益

6．生产经营期间产生的固定资产清理净损失

营业外支出——非流动资产处置净损失

（五）在建工程（2类）

1．自营工程（6笔）

（1）工程领用物资

工程物资

（2）工程应负担的职工薪酬

应付职工薪酬

（3）使用本企业的产品或商品

库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

（4）工程竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日按照借款合同利率计算确定的利息费用

应付利息等

办理竣工决算后发生的利息费用

财务费用

（5）工程试运转过程中发生的支出

形成的产品或者副产品对外销售或转为库存商品的

银行存款、库存商品等

（6）自营工程办理竣工决算

2．出包工程（2笔）

（1）按照工程进度和合同规定结算的工程价款

银行存款、预付账款等

（2）工程完工收到承包单位的账单

（六）生产性生物资产（8笔）

1．外购生产性生物资产

2．自行营造、繁殖生产性生物资产，达到预定生产经营目的前发生的必要支出

生产性生物资产——未成熟生产性生物资产

原材料、银行存款、应付利息等

3．未成熟生产性生物资产达到预定生产经营目的，按照其账面余额

生产性生物资产——成熟生产性生物资产

4．育肥畜转为产畜或役畜，按照其账面余额

5．择伐、间伐或抚育更新等生产性采伐而补植林木类生产性生物资产发生的后续支出

6．生产性生物资产发生的管护、饲养费用等后续支出

7．按月计提成熟生产性生物资产的折旧

生产成本、管理费用等

生产性生物资产累计折旧

8．因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置生产性生物资产

生产性生物资产累计折旧（按已提折旧）

营业外支出——非流动资产处置净损失（按借方差）

生产性生物资产（按其原价）

营业外收入——处置非流动资产处置净收益（按贷方差额）

（一）无形资产（5笔）

1．购入的无形资产，按实际支付的购买价款、相关税费和其他支出（含相关的利息费用）

无形资产

银行存款、应付利息等

2．投资者投入的无形资产，按评估价值和相关税费

3．自行研究开发无形资产

研发支出——费用化支出（不满足资本化条的）

——资本化支出（满足资本化条的）

原材料、应付职工薪酬、银行存款、应付利息等

研究开发项目达到预定用途形成无形资产的

研发支出——资本化支出

月末，将“研发支出”科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目

研发支出——费用化支出

4．无形资产摊销

累计摊销

5．处置无形资产

累计摊销（按已计提的累计摊销）

营业外支出——非流动资产处置净损失（按借方差额）

无形资产（按其成本）

银行存款（按支付的相关费用）

应交税费（按应交的相关税费）

营业外收入——非流动资产处置净收益（按贷方差额）

（二）长期待摊费用（2笔）

1．小企业发生长期待摊费用

银行存款、原材料等

2．摊销长期待摊费用

（一）短期借款（3笔）

1．借入各种短期借款

短期借款

2．在应付利息日，按照短期借款合同利率计算确定的利息费用

3．归还短期借款

（二）应付票据（4笔）

1．小企业开出、承兑商业汇票或以商业承兑汇票抵付货款、应付账款等

材料采购、在途物资、库存商品等

应付票据

2．支付银行承兑汇票的手续费

3．支付票款

4．银行承兑汇票到期无力支付票款

（三）应付账款（3笔）

1．购入材料、商品等未验收入库，货款尚未支付

在途物资（按发票账单、随货同行发票等有关凭证上记载的实际价款或暂估价值）

应付账款（按应付的价款）

2．接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，按供应单位的发票账单

3．偿付应付账款

（四）应付职工薪酬（4笔）

1．月份终了，将本月应发的职工薪酬进行分配

销售费用

在建工程等

2．实际发放职工薪酬（支付工资、奖金、津贴、福利费、工会经费、职工教育经费、缴纳的、社会保险费和住房公积金、因解除与职工的劳动关系给予职工补偿等）

3．从应付职工薪酬中扣还各种款项（代垫家属药费、个人所得税等）

应交税费——应交个人所得税

4．以自产产品发放给职工

生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等

主营业务收入

（五）应交税费（10类）

1．应交增值税（8笔）

（1）采购物资

在途物资、原材料、库存商品等（按专用发票上记载的应计入采购成本的金额）

应付账款、银行存款等（按应付或实际支付的金额）

购入物资发生退货的，做相反的会计分录。

（2）购进免税农业产品

在途物资等（按买价减去按规定计算的进项税额后的差额）

应交税费——应交增值税（进项税额）（按购入农业产品的买价和规定的税率计算的进项税额）

应付账款、库存现金、银行存款（按应付或实际支付的金额）

（3）销售商品或提供劳务

应收账款、银行存款等（按收入金额和应收取的增值税销项税额）

主营业务收入、其他业务收入等（按实现的营业收入金额）

发生的销售退回，做相反的会计分录。

（4）实行“免、抵、退”管理