收工程质量保证金的会计分录Word格式.docx
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高速公路F合同段路基工程。
合同总价10000万元，工期18个月，合同规定，按计价结算的5%扣留工程缺陷保证金，缺陷责任期为工程竣工验收后3年。
该工程于2×
06年2月开工，预计2×
07年8月完工，实际提前2个月完工，工程质量优良，B发包方同意支付奖励款100万元。
合同完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。
企业所得税税率为25%。
A承包人承建该项目的其他有关资料如下表（假定2×
07年至2×
10年银行同期贷款年利率均为9%）。
项
目
2×
06年
07年
累计实际发生成本
5400
9000
预计完成合同尚需发生的成本
3600
—
结算合同价款
6000
4100
实际收到价款
5700
3900
该承包商对本项目建造合同的有关会计处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，单位为万元）：
1、2×
06年账务处理如下
（1）登记实际发生的合同成本
借：
工程施工—合同成本—×
项目 5400
贷：
?
材料、应付职工薪酬等 5400
（2）登记已结算的合同价款
应收账款—B发包人
6000
工程结算 6000
（3）登记实际收到的合同价款
银行存款
5700
应收账款—B发包人 5700
（4）确认计量当年的收入和费用，并登记入账
06年的完工进度=5400÷
（5400+3600）×
100%=60%
06年确认的合同收入=10000×
60%=6000（万元）
06年确认的合同费用=（5400+3600）×
60%=5400（万元）
06年确认的毛利=6000-5400=600（万元）
工程施工—合同毛利
600
主营业务成本 5400
主营业务收入
2、2×
07年的账务处理如下
项目
材料、应付职工薪酬等
应收账款—B发包人
4100
工程结算 4100
银行存款 3900
应收账款—B发包人 3900
07年确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入=（10000+100）-
6000=4100（万元）
07年确认的合同费用=9000-5400=3600（万元）
07年确认的毛利=4100-3600=500（万元）
工程施工—合同毛利
500
主营业务成本 3600
贷：
主营业务收入 4100
（5）2×
07年6月工程全部完工，并通过竣工验收，将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲，将“应收账款—B发包人”科目余额500万元转入“应收账款—工程质量保证金—B发包人”科目中
工程结算 10100
工程施工—合同成本
工程施工—合同毛利
1100
应收账款—工程质量保证金—B发包人
500
应收账款—B发包人
（6）根据新会计准则需要对应收保证金500万元从2×
07年6月30日进行折现，计算本期折现差额=500-500×
（1+9%）-3=500-500×
0.7722=113.9（万元），并确认递延所得税资产=113.9×
25%=28.475（万元）
主营业务收入 113.9
应收账款—工程质量保证金—B发包人 113.9
递延所得税资产
28.475
所得税费用—递延所得税费用
（7）2×
07年12月31日进行折现，计算本期折现差额=500-500×
（1+9%）-2.5=500-500×
0.8062=96.9（万元）,本期应转回应收保证金金额=113.9-96.9=17（万元），同时相应冲减递延所得税资产=17×
25%=4.25（万元）
应收账款—工程质量保证金—B发包人 17
贷:
财务费用—利息收入
17
所得税费用—递延所得税费用
4.25
递延所得税资产
4.25
3、2×
08年账务处理如下
08年12月31日，计算本期折现差额=500-500×
（1+9%）-1.5=500-500×
0.8787=60.65（万元）,本期应转回应收保证金金额=113.9-17-60.65=36.25（万元），同时相应冲减递延所得税资产=36.25×
25%=9.0625（万元）
应收账款—工程质量保证金—B发包人36.25
财务费用—利息收入
36.25
9.0625
递延所得税资产 9.0625
4、2×
09年账务处理如下
09年12月31日，计算本期折现差额=500-500×
（1+9%）-0.5=500-500×
0.9578=21.1（万元）,本期应转回应收保证金金额=113.9-17-36.25-21.1=39.55（万元），同时相应冲减递延所得税资产=39.55×
25%=9.8875（万元）
应收账款—工程质量保证金—B发包人39.55
财务费用—利息收入 39.55
所得税费用—递延所得税费用
9.8875
递延所得税资产 9.8875
5、2×
10年账务处理如下
（1）2×
10年6月30日应转回应收保证金折现余额=113.9-17-36.25-39.55=21.1（万元），同时相应冲减递延所得税剩余资产=21.1×
25%=5.275（万元）
应收账款—工程质量保证金—B发包人 21.1
21.1
所得税费用—递延所得税费用
5.275
递延所得税资产 5.275
（2）假定2×
10年7月,该工程没有质量缺陷,B发包方按期支付保证金500万元
银行存款
应收账款—工程质量保证金—B发包人 500
（3）假定该工程没有质量缺陷，但B发包方由于资金困难，未能按期支付保证金500万元
应收账款—B发包人 500
（4）假定2×
10年12月31日B发包方也未能支付保证金，此时按规定应计提资产减值准备，假定一年期资产减值计提比例为5%，则资产减值准备=500×
5%=25（万元）
资产减值准备
25
坏账准备
25
三、建设工程质量保证金折现对当期所得税的影响
由于执行新企业会计准则，需要在应收保证金折现的时点上按折现额冲减主营业务收入，按以后每期转回的折现额冲抵财务费用，从而影响企业当期利润，给当期应交所得税带来一定影响。
但从企业应交所得税角度来讲，这只是一种可抵扣暂时性差异，对企业应交所得税总额是没有影响的。
为了不影响当期实际应缴纳的所得税，企业应按应收保证金折现的时点上的折现额，在当期所得税申报时调增应纳税所得额；
以后各期所得税申报时，按转回金额调减应纳税所得额。
四、会计期末应收建设工程质量保证金折现信息披露
根据新会计准则的相关规定，资产负债表日，应在会计报表附注中“应收账款—应收质量保证金”科目项下披露有关应收建设工程质量保证金及折现等相关信息；
如承包人有多个项目的应收保证金，应单独披露每一项目应收保证金金额和折现额。
需要注意的是，发包方在建期限内按工程进度分期预留的质量保证金应在会计报表附注中“应收账款—应收工程款”科目项下披露，并披露当期确认的损失金额及计提的资产减值准备金额；
超过质量保证期限的应收保证金，同样在会计报表附注中“应收账款—应收工程款”科目项下披露，也要披露当期确认的损失金额及计提的资产减值准备金额
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