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通过《基础会计》的学习，同学们了解了六大会计要素——资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

接下来我们要分这六部分内容来学习企业经济业务的核算，首先要学习的是资产类的货币资金的相关内容。

讲授新课（55分钟）

一、货币资金概念及内容

（一）货币资金概念

货币资产又称货币资金。

是指企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，包括现金、银行存款和其他货币资金三部分。

现金有广义和狭义两种概念。

广义现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金；

狭义现金仅指库存现金。

银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的各种存款。

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。

其他货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等。

教师：

货币资金是资产中流动性最强的资产，最易发生意外和损失，应严格管理。

（二）货币资金管理原则

（1）严格职责分工：

将涉及货币资金不相容的职责分别由不同的人来担任，形成严密的内部控制制度。

（2）实行交易分开：

将现金支出业务和现金收入业务分开处理，防止将现金收入直接用于现金支出的坐支行为。

（3）实施内部稽核：

设置内部稽核单位和人员，建立内部稽核制度，以加强对货币资金管理的监督。

（4）实施定期轮岗制度：

对涉及资金管理和控制的人员实行定期轮换岗位，以减少资金管理和控制中产生舞弊的可能性。

讲师讲述往届毕业生挪用库存现金的案例引出库存现金管理的内容。

二、库存现金的管理

（一）现金管理规定

1、现金使用范围

教师利用课件演示并讲解现金使用范围：

职工工资、各种工资性津贴；

个人劳务报酬；

支付给个人的各种奖金；

各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他现金支付；

向个人收购农副产品和其他物品的价款；

出差人员的差旅费；

结算起点（1000元）以下的零星支出等。

教师要求同学们思考企业的哪些活动可以收取现金，据同学们的回答归纳总结：

2、现金的收取范围：

单位或职工交回的赔偿款、备用金退回款、差旅费剩余款等；

收取不能转账的单位或个人的销售收入；

不足转账起点（1000元）的小额收入等。

教师：

提问同学们“企业保险柜放多少现金合适呢？

”教师指出不是放的越多越好，国家对库存现金存放的数量有规定。

3、库存现金限额：

按国家规定，库存现金限额一般由开户银行根据企3—5天零星开支核定。

边远地区、交通不便地区可以多于5天，但最长不得超过15天的零星开支需要量。

限额一经核定，企业必须遵守，库存现金不足限额应及时补足，超过限额的部分应及时送存银行。

4、不得“坐支”现金：

坐支现金是指企业从现金收入中直接支付现金的行为。

5、其他规定

不能编造和谎报用途套取现金；

不能利用支票等转账凭证套换现金；

不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金；

不能将企业现金收入作为个人存款储存到银行的有关管理制度等。

教师提问:

你认为现金的收付程序是什么样的？

教师根据同学的回答归纳出现金收付程序：

（二）现金收付存日常管理

主要是指按照一定程序及有关规定对现金收支业务进行处理的过程。

其主要环节为依法取得或填制原始凭证；

审核现金收付款凭证；

当面清点所收或所付现金数额，并在现金收款、付款凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”章及出纳员印章；

根据有关凭证登记现金日记账，做到日清月结。

（三）现金管理的内部控制

企业一方面应当严格遵守国家有关现金管理制度的规定，另一方面应当实行严格的内部控制。

现金管理内容控制，这里主要介绍钱账分管制度，即非出纳员不得经管现金收付业务和现金保管业务；

出纳员不得兼管稽核、会计档案和收入、费用、债权、债务账目的登记工作，严防现金收支差错及偷盗、贪污挪用等行为发生。

三、银行存款的管理

主要是指按照国家有关银行账户管理及银行结算办法规定对银行存款收付业务进行处理的过程。

根据国家有关规定：

企业在银行开立账户，只能供本企业经营范围内的资金收付，不准出租、出借或转让；

企业办理各种收付款时，必须如实填写款项来源或用途，不得巧立名目，套取现金；

企业在银行的账户必须有足够的资金保证支付；

企业的各种经济往来，除了按照国家现金管理的规定可以使用现金以外，都必须办理转账结算。

企业银行存款收付存日常管理：

根据经济业务的不同，选择适当的结算方式；

填制相应票据，办理有关结算手续；

审核每笔银行存款收、付凭证，并在此基础上登记“银行存款日记账”，做到日清月结。

出纳员还应定期将银行存款与银行对账单核对，从而及时提供银行存款结存额的准确信息。

四、银行转账结算基本方式和程序

教师首先为同学们发放支票、银行本票、汇票、银行承兑汇票、商业承兑汇票、委托收款结算凭证等实习用票样，消除同学门对这些票据的陌生感，接下来为同学们用课件演示并讲解各种结算方式。

银行转账结算，是指企业在银行开设一个账户，并存入足够的资金，在商品交易、劳务供应和资金缴拨以及其他往来过程中发生的超出现金收付范围的货币交易，通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。

目前企业可以采用的结算方式有八种，即：

支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付及信用卡。

（一）支票

1.支票的概念及分类

支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行无条件将款项支付给收款人或者持票人的票据。

支票一经签发，应由出票人无条件付款。

按照支付票款的方式，目前，支票分为现金支票、转账支票和普通支票。

支票上印有“现金”字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金。

支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。

支票上来印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取现金，也可以用于转账。

在普通支票左上角画两条平行线的，为画线支票，画线支票只能用于转账，不得支取现金。

2.有关支票结算的规定

支票一律记名，起点金额为100元，付款期限为10天，支票结算方式广泛应用于同城商品交易、劳务供应等款项的结算。

3.支票结算的具体程序

（1）付款单位签发支票交收款单位办理结算。

（2）收款单位依据支票及填制的进账单委托银行收款。

（3）银行间划转款项。

银行支票结算程序如下图所示：

（二）银行本票

1.银行本票的概念

银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。

（1）付款单位填写“银行本票申请书”申请签发银行本票。

（2）银行将签发银行本票交付款单位办理结算。

（3）收款单位于银行本票付款期限内将本票连同进账单交银行委托银行收款。

（4）银行间划款清算。

银行本票结算程序如下图所示：

（三）银行汇票

1.银行汇票的概念

银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。

2.有关银行汇票结算的规定

银行汇票一律记名，起点金额为500元，付款期限为一个月，在付款期内能背书转让一次。

银行汇票结算方式适用于异地间各种款项的结算，特别适用于企业先收款后发货或钱货两清的商品交易。

3.银行汇票结算的具体程序

（1）汇款单位填写银行汇票委托书向签发银行申请银行汇票。

（2）签发银行将银行汇票及解讫通知交汇款单位持往异地办理结算。

（3）收款单位持银行汇票及解讫通知向银行办理进账。

（4）经过银行结算，结清银行汇票金额并通知汇款单位。

银行汇票结算程序如下图所示：

（四）商业汇票

1.商业汇票的概念及分类

2.有关商业汇票结算的规定

商业汇票一律记名，可以背书转让，也可以贴现，承兑期限一般为3至6个月。

若分期付款应该一次签发若干张不同期限的汇票。

这种结算方式，适用于同城或异地签有购销合同的商品交易。

企业之间相互提劳务等非商品交易，不能采用这种结算方式。

3.商业承兑汇票结算的具体程序

（1）商业承兑汇票结算程序

∙根据购销合同，收款单位依据经付款单位承兑的商业承兑汇票发运商品。

∙收款单位将要到期的商业汇票连同填制的委托收款凭证委托银行收款。

∙付款单位应于到期日以前备款支付。

∙银行间结算及划款。

商业承兑汇票结算程序如下图：

（2）银行承兑汇票结算程序

∙承兑申请单位持购销合同填写银行承兑委托书向开户行申请签发银行承兑汇票，开户行根据有关规定与承兑申请单位签订承兑协议，同意承兑。

∙收款单位根据付款单位交来的银行承兑汇票发运商品。

∙汇票到期日，收款单位将银行承兑汇票连同填制的委托收款凭证委托开户银行收款，付款单位应备款支付。

∙银行间划拨款项。

银行承兑汇票结算程序如下图所示：

（五）汇兑

1.汇兑的概念及分类

汇兑结算方式是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

2.有关汇兑结算的规定

汇兑分信汇和电汇两种，适用于异地各单位、个人之间各种款项的结算。

3.汇兑结算的具体程序

（1）汇款单位填写银行统一印制的汇款书并连同款项交给银行委托汇款。

（2）银行划转款项并通知收款单位收账。

汇兑结算程序如下图：

（六）委托收款

1.委托收款的概念及分类

委托收款结算方式是指收款人向银行提供收款依据，委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。

委托收款结算凭证式样如下图所示。

2.有关委托收款结算的规定

这种结算方式不受金额起点的限制，分邮寄和电划两种，付款期限为3天。

在委托收款结算方式中银行不负审查责任。

这种结算方式适用于同城和异地各种款项的结算。

3.委托收款结算的具体程序

（1）收款单位填写“委托收款结算凭证”并提供收款依据，委托银行收款。

（2）收款单位开户银行向付款单位开户银行传递收款单证。

（3）付款单位开户银行收到托收单证后，应注明日期并通知付款单位在付款期限内付款。

（4）付款单位开户银行划转款项。

委托收款结算程序如下图所示：

（七）托收承付

1.托收承付的概念

托收承付，又称为异地托收承付，是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

这是一种较为严格的结算方式。

2.托收承付结算方式的使用范围

托收承付结算方式的结算金额起点为10000元。

在异地托收承付结算中银行负有维护双方正当权益的责任。

这种结算方式适用于异地有合同的商品交易以及由商品交易而产生的劳务供应等款项的结算。

3.托收承付结算的具体程序

异地托收承付包括托收、承付两个阶段。

（1）销货单位按经济合同发货后，填制异地托收承付结算凭证等单据交开户银行，委托银行收款。

（2）销货单位开户银行受理后将有关单据寄往购货单位开户银行。

（3）购货单位开户银行将单据转给购货单位并通知付款。

（4）购货单位收到开户银行转来单据后，于承付期内进行验单或验货，如无异议，购货单位开户银行在承付期满的第二天将款项划转给销货单位开户行。

异地托收承付结算程序如下图所示：

（八）信用卡

1.信用卡的概念

信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物，消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。

2.分类

3.信用卡结算的规定

信用卡适用于在同城或异地的特约单位购物、消费和向银行存取现金、办理转账结算。

使用信用卡结算，一般涉及三方当事人，即银行、持卡人或特约单位（各种商场、宾馆等企业）。

结算时，大致可分为三个阶段，特约单位提供商品或服务的商业信用；

向持卡人的发卡人收回货款或费用，发卡行或代办行向持卡人办理结算。

信用卡结算的具体程序如下图所示：

课堂讨论（20分钟）

【案例1】

（2005年）A公司向B公司购买一批货物，于8月20日签发一张转账支票给B公司用于支付货款，但A公司在支票上未记载收款人名称，约定由B公司自行填写，B公司取得支票后，在支票收款人处填写上B公司名称，并于8月26日将该支票背书转让给C公司。

C公司于9月1日向付款银行提示付款。

A公司在付款银行的存款足以支付支票金额。

要求：

根据上述情况和《票据法》的有关规定，回答下列问题：

（1）公司签发的未记载收款人名称的支票是否有效？

简要说明理由。

（2）A公司签发的支票能否向付款银行支取现金？

（3）付款银行能否拒绝向C公司付款？

教师解析：

（1）支票有效。

根据《票据法》的规定，支票的收款人名称，可以由出票人授权补记。

（2）不能支取现金。

根据《票据法》的规定，转账支票只能由于转账，不能用于支取现金。

（3）银行可以拒绝付款。

根据《票据法》的规定，支票的提示付款期限为自出票之日起10日。

在本案中，C公司于9月1日向银行提示付款，已经超过了法定的提示期限，故银行可以拒绝付款。

【案例2】

（2006年）2006年1月18日，荣昌商贸有限责任公司（以下简称荣昌公司）从龙腾公司购进一批货物，同时向龙腾公司开具一张商业承兑汇票，用于货款结算。

　　荣昌公司开具商业承兑汇票时，将付款人填写为“荣晶商贸有限责任公司”，出票日期填写为“贰零零陆年壹月拾捌日”，收款人未填写。

后经财务部小胡核对，发现付款人名称填写有误，小胡遂将“晶”字改为“昌”字，交予龙腾公司。

根据上述情况和票据法律制度的有关规定，回答下列问题：

（1）荣昌公司开具商业承兑汇票未填写收款人名称是否影响该票据的效力？

（2）指出荣昌公司在汇票出票日期填写中的错误，并写出正确的填写格式。

（3）指出荣昌公司在更改付款人名称行为中的不当之处，简要说明理由。

（1）未填写收款人名称影响票据效力。

根据规定，收款人名称是商业承兑汇票的绝对记载事项，未填写收款人名称，商业承兑汇票无效。

（2）该商业汇票出票日期的月、日填写错误。

正确的填写格式应为：

零壹月壹拾捌日。

（3）荣昌公司更改付款人名称未予以签章是错误的。

根据规定，票据上的付款人可以更改，更改时应当在更改处签章。

课堂总结与布置作业（10分钟）

（一）课堂总结

教师引导同学们一起回忆本节课的内容，教师强调货币资金一定按国家规定来管理和使用。

（二）作业

1、《企业财务会计习题集》

填空：

1、2、3、4、7、8题

单选：

1、4、5、6、7、题

多选：

3、4、5、6、7、8题

判断：

4、5、6、题

板书设计

货币资金概述

一、货币资金的概念和内容

（二）现金收付日常管理

（三）现金管理的内部控制

四、银行转帐结算的基本方式和程序

（一）支票

（二）银行本票

（三）银行汇票

（四）商业汇票

（五）汇兑

（六）委托收款

（七）托收承付

（八）信用卡

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