精品工程机械租赁研讨会资料之一Word文件下载.docx
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约200元/台
1元/小时
2元/2小时
……
6元/天
34天
清华大学南门一小店
星海钢琴
9000元/台
300元/月
（最少要租3个月）
30个月
上海惠罗琴行
参见表1，承租人租借投影仪的租借期限一般是1天，最多连续3天。
据北京中关村的出租人介绍，平均每月能有1至3次出租机会。
租借自行车的店主介绍，租车的期限大多以小时计，很少有超过1天的。
相对而言，钢琴的租期较长，有可能会超过1年。
租期加长，出租人承担的设备闲置风险降低，出租人要求的单位时间的租金迅速下降。
一旦租赁期限超过了1年，单位时间的租金将接近单位时间内对设备提取的折旧金额。
否则，不可能有承租人来租借。
2.融资性租赁（financelease）：
融资性租赁是业界内部非常熟悉的一种租赁形式。
融资性租赁在租赁物件的选择权上，与租借（或者传统租赁）有本质性的改变。
简单融资租赁在实质上相当于分期贷款购买物件。
3.经营性租赁（operativelease）：
相对而言，业界内部对经营性租赁的熟悉和了解，远不如像对简单融资租赁那样。
正如对外经贸大学史燕平教授所指出的：
“在国际上经营性租赁概念引入我国之前，我国的经营性租赁概念是指传统租赁。
而国际上的经营性租赁本来是在《租赁会计准则》中会计界对如何规范租赁交易会计核算而进行的一种分类，但由于被出租人加以充分利用，从而也就变成了一种业态”。
“经营性租赁迅速发展的原因主要是其能给承租人带来一些特殊的经济功能，如表外融资、降低租期内的租金、免去报废资产的处理、避免技术过时的风险和出租人的全方位服务等”。
自从2001年1月1日我国开始实施《企业会计准则----租赁》以后，业界内部对经营性租赁的熟悉和了解有了很大的提高，但存在的问题是：
实践程度不够，对其中的细致的问题研究不够。
二，租金的特性
融资性租赁的租金和经营性租赁的租金，在性质上有显著的不同。
参见图1，一年期以下的短期租借的租金，大大高于该租借期间内对设备所提取的折旧。
租期越短，该设备的租金单价越高。
租期加长，租金的单价迅速降低。
超过一年以后，租金单价则接近设备的折旧值。
融资性租赁的租金是使用资金的对价，租金由取得的贷款的本金、利息和出租人赚取的利差构成。
假如使用等额本金法计算租金，由于利随本减，租金在图中是一根由左上到右下的斜线。
经营性租赁的租金是使用物件的对价，与出租人取得设备的资金成本无直接联系。
但是，出租人收取的租金应足以支付设备折旧和营业税，此外还必须足以支付出租人购置该设备的资金的利息，以及出租人的利润。
表2,租金内容对照表
融资性租赁
经营性租赁
租金的性质
使用资金的对价
使用物件的对价
租金的构成
本金+利息+利差
（手续费另计）
根据市场需求决定，但应足以补偿：
设备折旧+营业税+设备贷款利息+利润
（手续费、服务费另计）
租金的状态
除非采用固定利率和等额年金法，在租期内，租金浮动或者递变。
在租期内固定不变；
只有另签合同才有可能改变租金。
决定租金高低的主要因素
资金利息的高低；
利差的大小。
出租人取得设备的成本；
设备的闲置风险。
三，租金的比较
在相同的基准条件下，试对比采用融资性租赁方式和采用经营性租赁方式的租金大小。
基准条件：
o物件的购买成本1000万元
o使用境内资金（人民币）
o设备的使用年限10年
o租赁期限10年
o直线法折旧，每年提折旧100万元
1，采用融资性租赁方式的交易条件：
o租赁期限：
10年，10期
o还租：
1次/年
o贷款年利息：
4%
o出租人的利差：
1%
o租赁利息：
5%
o营业税：
租赁利息的5%
2，采用经营性租赁方式的交易条件：
10年
o利润率：
5%（含购置设备贷款的利息4%）
租金的5%
o经过几次续租，租赁条件不变。
直至最后留购。
3，融资性租赁的租金构成：
采用等额本金法计算融资租赁的租金。
营业税以租赁利息为基数。
表3，融资性租赁租金计算表
期数
本金
租赁利息
本利和
营业税
利差
1
100
50
150
0.5
10
2
45
145
0.45
9
3
40
140
0.4
8
4
35
135
0.35
7
5
30
130
0.3
6
25
125
0.25
20
120
0.2
15
115
0.15
110
0.1
105
0.05
总计
1000
275
1275
2.75
55
总租金:
1000+275=1275
营业税按贷款利息的5%，总共为2.75
4，经营性租赁的租金构成：
经营性租赁的租金为固定租金。
营业税以租金为基数。
表4，经营性租赁租金计算表
期数（年）
折旧
贷款利息
利润
Ａ
0.05Ａ
36
14
32
18
28
22
24
26
16
34
12
38
42
46
10Ａ
0.5Ａ
220
280
A==0.05A+100+50
A==157.9
总租金：
1578；
营业税：
78.95；
总利润：
表5,租赁成本对照表
经营性租赁/1
经营性租赁/2
经营性租赁/3
1,275
1,579
1342
-8
13.75
78.95
67.1
63.75
注
（比较对象）
表观条件相同
利润相同
租金相同
四，对租赁方式的选择
通过上一节对各种租赁方式的租金的比较，可以找出下列规律。
在相同的表观条件下，即相同的物件购买成本、相同的租赁期限、相同的租金条件、相同的折旧方式：
1，经营性租赁的租金高出融资性租赁的租金，高出幅度为23.8%。
原因是经营性租赁的租金是水平的直线，而融资性租赁的租金是左高右的斜线。
另外，在经营性租赁中，出租人不可能在租期开始时保持亏损。
出租人在经营性租赁全过程中的利润，高于融资性租赁的利润。
2，如果使经营性租赁中的出租人的利润维持与融资性租赁的相同，出租人在租期开始以后必须要有几期亏损。
即使是这样，经营性租赁的租金仍然高出融资性租赁的租金，高出幅度为5.2%。
3，如果使经营性租赁的总租金水平，和融资性租赁的总租金水平取齐，则出租人在租期结束时，必然亏损。
由此可见，完全采用经营性租赁的租金水平（假定续租后，条件不变）高于融资性租赁的租金水平。
如果承租人租赁物件是为了最终留购，不宜采用分段式的经营性租赁，而以采用融资性租赁为宜。
但是，经营性租赁仍然有旺盛的生命力。
在下列情况下，承租人宜采用经营性租赁：
o表外融资：
降低资产规模，增加资产的流动性等。
o提高资金效率：
相同的资金量，取得更多的设备的使用权。
o避免处分设备带来的问题。
o避免设备的技术过时所带来的风险。
o出租人能提供全方位的优质服务。
经营性租赁在电脑、仪器仪表、医疗器械、飞机、汽车等技术含量较高，技术更新迅速，且使用期限不会太长的一些物件的租赁中，应用非常普遍。
作为租赁公司，掌握这两种租赁方式的基本要领，根据承租人的需求，选择适宜的租赁方式，是非常必要的。
有的公司可能需要由做融资性租赁转做经营性租赁，有的公司则可能由做经营性租赁转做融资性租赁。
五，有关税务的基本问题
关于租赁交易中的税金问题，近年来在业界讨论得比较热烈，不时可以见到调整税收政策"
迫在眉睫"
的呼吁，但对多数人（包括多数外方人员）来讲，对其中的很多问题理解不透。
租赁业界的从业人员大多数是非税务专业人士，本次研讨会有必要首先将税务的一些基本问题弄清。
1，关于征税对象。
税法规定的必须征税的客观对象，称为征税对象。
征税对象是税收制度的首要因素。
在商品经济中，主要的征税对象是:
a,商品的流转额；
b,企业的利润；
c,个人之所得。
2，税种。
根据征税对象的不同性质，全部税种可以分为四大类：
o流转税
o收益税
o财产税
o其他行为税。
3，直接税和间接税。
如果纳税人不能将税负转嫁于他人的税为直接税，例如对财产和所得等所征的税；
反之，如果纳税人能将税负转嫁于他人的税为间接税，例如对消费和商品流转等所征的税。
据财政部税政司有关人员介绍，我国以征收间接税（流转税）为主，直接税（所得税）为辅。
美国则以征收直接税为主，基本上没有间接税。
因此，"
对比"
中美两国租赁行业的税负情况，需要对两国的价内税和价外税作调查和换算。
据业内的美国人士介绍，美国的地方税收政策非常复杂，可以说是"
一国50制"
，非专业人员或非专业律师很难弄清美国税收政策的全貌。
4，流转税类。
在流通环节中所征收的税。
流转税是我国最重要的税种之一，也是业内人士讨论最热烈的税种之一。
因此，有必要作较深入的探讨。
我国的流转税包括以下4个税种：
o增值税：
在流通环节中，因产品的增值而征收的一种税。
增值税的征收范围是：
在境内销售的货物或者提供的加工、修理修配劳务，以及进口的货物。
我国对融资租赁业务（无论租赁物件的所有权是否转移给承租人）不征收增值税。
o消费税：
对工业企业生产、委托加工和进口的部分应税消费品，按差别税率或税额征收的一种税。
我国的消费税作为一种特定的调节税，有以下特点：
I，只对11种消费品征税；
II，实行差别税率（税额）；
III，由生产者一次性缴纳。
o营业税：
对境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所征收的一种税。
无论是融资性租赁，还是经营性租赁，都有营业税的问题。
o资源税：
以各种自然资源及其级差收入为课税对象的一种税。
5，关于营业税。
如上所述，营业税是对在境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人所征收的一种流转税。
营业税的税目，则是对营业税课税对象的具体化。
我国营业税的税目，是按应税劳务的性质设计的，共分9个税目：
o交通运输业
o建筑业
o金融保险业（含融资性租赁）
o邮电通信业
o文化体育业
o娱乐业
o服务业（含经营性租赁）
o转让无形资产
o销售不动产
参见表8，按照我国的税法，融资性租赁属于金融保险业，和银行、保险公司等机构的业务列在一起，而经营性租赁则属于服务业，和餐饮、旅游、广告等服务业并列。
六，租赁交易中的税金
出租人和承租人在租赁交易中的税金见表6。
表6，租赁当事人在租赁交易中的税金
承租人
租借
营业税：
租金收入的5%
企业所得税：
33%
（无）
印花税：
0.05%
见表7
购买物件的进口关税
增值税：
17%
0.1%
上表中的税金是指由出租人和承租人支付的税金。
当然，出租人支付的营业税是一种间接税，最终是要通过租金转嫁给承租人的。
关于印花税。
印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的凭证征收的一种税。
印花税是一种兼有行为性质的凭证税，由纳税人自行完税。
租赁交易的印花税如下：
o租借：
无
o融资性租赁：
租赁合同金额的0.05%
o经营性租赁：
租赁合同金额的0.1%
表7，出租人在租赁交易中承担的营业税
境外资金（外币）：
利差的7%，6%，5%
境内资金（人民币、外币）：
利息的7%，6%，5%
·
融资租赁的营业税税率原为8%，经国务院调整：
2001年为7%，2002年为6%，2003年及以后为5%。
经营性租赁的营业税，以租金收入为基数征收5%。
而融资性租赁的营业税则以租赁利息（利用境内资金）或利差（利用境外资金）为基数征收5%。
不少业内人士将这两种营业税加以联系和对比，并认为经营性租赁的营业税太高，呼吁适当调整。
为什么会出现这样的对比？
原因可能有两方面：
1，职业习惯。
融资性租赁和经营性租赁是联系密切的两种租赁方式，往往在同一个营业执照上有这两种方式。
很少有人会从税目的角度考虑，这是两种完全不同的应税劳务形态。
业内人士作这种联系是可以理解的。
2，对经营性租赁的认识。
正如史燕平教授所指出：
”实际上，经营性租赁和融资性租赁的差异，远远多于两者之间的类同。
如果抛开"
租赁"
二字而言同一税目中的其他，恐怕很少有人会将保险业和餐饮业进行对比，评论其税收基数孰高孰低。
参见表8的下注，营业税税率的调整，需要由国务院决定。
很难期望国务院能将融资性租赁以外的租赁从服务业中划出，并合并到金融保险业内，也很指期望国务院对租赁业另立税目。
至于单独针对经营性租赁的营业税予以"
适当调整"
，难度就更大了。
特别是当前，我国正是稳定税制的时候。
表8,我国的营业税税目
营业税税目
征收范围
适用税率
交通运输业
1，陆路运输
2，水路运输
3，航空运输
4，管道运输
5，装卸运输
3%
建筑业
1，建筑
2，安装
3，修缮
4，装饰
5，其他工程作业
金融保险业
1，金融
（1）贷款
（2）融资租赁
（3）金融商品转让
（4）金融经纪业
（5）其他金融业务
2，保险
邮电通信业
1，邮政
2，电信
文化体育业
1，文化业
2，体育业
娱乐业
1，歌厅
2，舞厅
3，卡拉OK歌舞厅
4，音乐茶座
5，台球、高尔夫球、保龄球场
5%~20%
服务业
1，代理业
2，旅店业
3，饮食业
4，旅游业
5，仓储业
6，租赁业
7，广告业
8，其他服务业
转让无形资产
1，转让土地使用权
2，转让商标权
3，转让专利权
4，转让非专利技术
5，转让著作权
6，转让商誉
销售不动产
1，销售建筑物或构筑物
2，销售其他土地附着物
注：
营业税税率的调整，由国务院决定。
纳税人兼有不同税目的应税行为的，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额（简称营业额）；
未分别核算营业额的，从高适用税率。
七，结束语
本文讨论了各种租赁方式的租金和税金问题。
税收政策问题，不是也不应该是我国租赁业发展的阻碍因素。
在中外合资租赁业界的长期业务实践中，很少发现境外人员对我国租赁业的税收政策有抱怨情绪。
当然，税收政策不是一点问题也没有，据财政部税政司有关人员介绍，流转税对不同的机构、不同的交易活动，不应该不一样。
对租赁征收营业税，肯定会对租赁业务有影响。
为什么外商投资的租赁公司按利差征，为什么人民币业务按利息征，为什么对其他租赁公司要征收增值税，需要作深入的研究。
作为租赁公司，重要的是对各种租赁的内含有明确的认识。
根据承租人的不同需求，采用不同的租赁方式。
（全文完）
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