货币资金审计案例Word格式文档下载.docx
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审计人与被审计人是有长期的签约关系。
因为自1998年开始接受达美股份有限公司委托,对进行年度会计报表审计。
3.审计内容
达美股份有限公司2001年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。
4.公司背景
达美股份有限公司是一家上市较早的商业类公司,公司主营为零售业务,同时有一部分房地产开发业务,并与某网站合作,开展网上售货业务。
公司对零售业务部分采用售价金额核算法,毛利率的计算结转采用分类毛利率法,定期对库存商品进行盘点,有一套相对严密的内部管理制度。
公司自上市后业绩一直较为平稳,股价波动不大。
5.审计方法及存在的问题
审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表法”、“检查凭证法”和“实地考察法”进行符合性测试的基础上,发现该公司货币资金的内部控制存在一定的漏洞,主要表现在以下几个方面:
(1)财务部稽核人员对收款台的现金盘点上坚持不够好,未能经常进行不定期盘点。
(2)通过查看支票登记本发现,领用的票据号码不连续,存在领用支票不登记的现象。
(3)对现金和银行存款的支付基本能坚持审批制度,但在审批的职责权限划分上不够明确,从抽查的支付凭证来看,经常出现对相同业务的审批有时是财务经理的签字,有时是业务经理的签字,控制不够严格。
在发现了上述问题之后,审计人员确认该公司的内部控制属于中信赖程度,因此,适当地扩大了对达美股份有限公司货币资金进行实质性测试范围。
如采取盘存法对现金进行突击性盘点;
采取抽查法现金日记账和银行存款日记账;
采取审阅法、调节法和函证法对银行存款的真实性和合法性进行审查。
经过审计人员对上述内容进行认真的检查、仔细的核对,针对审计过程中发现的达美股份有限公司“服装柜组发生短款次数频繁”、“私设小金库”、“出租出借银行账号”、“因购货单位支付空头支票而未及时调账”、“短期贷款未入帐”、“达美劳动服务公司明显存在开阴阳发票”和“短期投资记账错误”等问题与达美股份有限公司进行了交换,并严肃地提出了限期改正的要求及其纠正错误的建议。
二、本案例需要关注的问题
1.为避免舞弊的情况发生,必须健全有效的货币资金内控制度。
货币资产是极易被贪污挪用的对象,在内控制度中要充分体现不相容职务的分离,并有坚持良好的审核和核对制度。
当然再好的内控制度也要人来执行,若有关人员蓄意舞弊,再好的控制制度也只流于形式,在本案例中就是一很好的例证,尽管该公司有相对完善的货币资金的内控制度,但在执行中未能得到很好的坚持,致使收款人员有机可乘,从中贪污现金。
2.应当运用调节法对现金进行突击式盘点。
对现金盘点是证实现金存在的重要审计程序,但盘点日与会计截止日一般不一致,在编制盘点表时必须注意调整,并关注盘点日到会计截止日之间的收支是否真实;
在盘点时应确保存放在不同地点的现金同时盘点,不能相互流动。
3.对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。
在进行凭证抽查时,不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上,要深入分析业务内容和其合理性,对发现的疑点要紧追不放,这样才能将问题查清。
4.对银行存款的审查应当注意未达账项,尤其对长期未达账项要进行分析。
为了验证未达账项的真实性,应向银行取得会计截止期后一段时间的对账单,对长期的未达账项要提请被审计单位进行调整,必要时应验证有关的支持性凭证,对在途时间较长的货币资金应持怀疑态度,验证其真实性。
5.利用银行存款的函证程序,发现企业可能存在的账外资金和贷款。
银行存款函证程序是证实银行存款存在的重要证据,除了对经常提供对账单的开户行进行函证外,企业经常多头开户,有些账户较少发生业务,尤其是一些专用存款账户,函证时不能漏掉。
有些户头年末存款余额也许为零,但也应进行必要的函证。
案例2
(一)、资料
2004年1月25日,审计人员对甲公司2003年12月31日资产负债表进行审计,查得“货币资金”项目的库存现金余额为2995元。
2004年1月25日现金日记账的余额是2365元。
2004年1月26日上午8时,审计人员对该公司的库存现金进行了盘点,盘点结果如下:
1.现金实有数1850元。
2.在保险柜中发现职工李东11月5日预借差旅费500元,已经领导批准;
职工胡立借据一张,金额450元,未经批准,也未说明其用途;
有已收款但未入账的凭证6张,金额435元。
另外,经核对,1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账,核实1月1日至25日的现金收入数为7130元,现金支出数为7160元,正确无误。
银行核定的公司库存限额为2000元。
(二)、审计步骤
第一步:
根据以上资料,首先核实1月25日库存现金应有数。
因为职工胡立借据450元,未经批准,属于白条,不能用于抵充现金,所以1月25日库存现金应为1月25日库存现金实有数1850元加胡立的借据450元,为2300元。
未入账的收付款凭证都属于合法凭证,可以据以收付现金,只是没有入账。
1月25日现金日记账的余额是2365元,加上未入账的现金收入435元,减去未入账的现金支出500元,得2300元。
由此可见,在1月25日,除白条抵库和应入账未入账的现金收支外,现金账实是相符的,即未发生现金溢缺。
第二步:
核实2003年12月31日资产负债表中的库存现金是否真实、完整。
既然在2004年1月25日现金是账实相符,未发生现金溢缺,且核对1月1日至25日的收付款凭证和现金日记账,1月1日至25日的现金收入为7130元,现金支出为7160元,正确无误,那么,就可以根据这些资料倒推出2003年12月31日库存现金应有数。
计算过程如下:
2300+7160-7130=2330(元)
由于2003年12月31日“货币资金”项目中的库存现金账面余额为2995元,因此,公司资产负债表中,2003年12月31日的现金余额是虚假的,正确金额为2330元。
(三)、审计结论
1.该公司2003年12月31日的库存现金账实不符,应进一步查明原因。
2.督促被审单位将收支及时入账。
例如,职工李东11月5日预借差旅费500元,虽经领导批准,属于合规的行为,但出纳人员未及时将借款登记入账,被审单位应编制如下会计分录:
借:
其他应收款--李东500
贷:
库存现金500
同时,出纳人员应及时催促李东报销有关单证,退回多余的款项。
3.财务制度明令禁止白条抵库,审计人员应进一步调查胡立借款的真实性,并督促被审单位及时收回该笔款项。
4.银行规定库存限额2000元,公司留存超过限额330元,应及时送存银行。
案例3
1、审计人员小张对现金的审计过程如下:
经查实,该企业2004年资产负债表“货币资金”项目中的库存现金数额为3186.3元。
该企业库存现金只有人民币,没有其他币种。
银行核定的企业库存现金限额为2500元。
2005年1月20日现金日记账的余额是2596.30元。
2005年1月20日上午8时,在事先未通知该企业的情况下,对该企业的库存现金进行监盘。
盘点方式是:
出纳人员李珊亲点,审计人员张璀监督,会计主管吴天参加。
盘点结果如下:
1)现金实有数为1901.31元,其中:
面额为100元的有7张,面额为50元的有10张,面额为l0元的有60张,面额为1元的有40张,面额为2元的15张,面额为1元的有20张,面额为0.5元的有20枚,面额为0.2元的有5枚,面额为0.1元的有3枚,面额为0.01元的有1枚;
2)保险柜中发现下列已收、付款,但尚未人账的单据;
①职工王五20X1年10月4日预借差旅费1000元,已经领导批准;
②职工李刚借据一张,金额500元,未经批准,也未说明用途;
③已收款但未记账的凭证五张,金额共计805.02元。
3)经核对20X2年1月1日至20日的收付款凭证和现金日记账,现金收入数为7050元,现金支出数为7740元。
正确无误。
2、曹明审阅银行存款日记账,并抽查有关单证11月20日上午,审计业务座谈会之后,曹明即对银行存款日记账进行审查。
必要时抽查有关记账凭证和相应的原始凭证以及银行对账单。
该厂的银行存款日记账有出纳吕清登记,曹明向吕清取得银行日记账本后,便着手认真审阅,审阅情况如下:
1)银行存款日记账本采用订本式,共200页,已使用145页;
2)自1月1日至11月15日,共有银行对账单45页,出纳员吕清均已核对。
每次核对都编制了银行存款余额调节表。
核对后的账单余额均相等,也没有发现特别明显的异常情况;
3)全年的银行存款日记账均由吕清登记,被审查期间没有更换出纳员;
4)银行存款日记账的年初余额为5428956.25员,11月19日结出的账面余额为6583429.46元;
5)1月20日尚未发生银行存款收支业务;
6)经逐笔核对11月15日到19日的银行存款日记账和银行对账单,并编制如下银行存款余额调节表:
项目
金额
银行对账单余额
加:
对方已收
1.9月29日存现
2.11月19日存入
减:
对方已付
1.9月29日付出
2.11月19日付出
7894325.65
65600.00
6000.00
59600.00
120000.00
7000.00
113000.00
日记账余额
11月5日收款
11月19日收款
11月6日付款
11月19日付款
6583429.46
1434996.19
112000.00
1322996.19
178500.00
66500.00
调整后余额
7839925.65
7)经抽查11月5日和11月6日两笔未达账项,发现11月5日112000.00元系邻省E厂汇入本单位银行账户的预购货款,其账务记录如第80号记账凭证
记账凭证
2004年11月5日编号:
第80号
摘要
总账科目
明细科目
借方金额
贷方金额
附
件
1
张
购物资
银行存款
E厂
112000
预付货款
会计主管:
宋新宇记账:
汪宏复核:
施军出纳:
吕清制单:
吕清
(其附件一张系银行信汇支票)
11月6日财务科开出转帐支票,将该款转入本市特种物资公司,其账务处理记录如第85号记账凭证:
记账凭证
2004年11月6日编号:
第85号
(其附件一张系银行转帐支票)
在审阅了第80和第85号记张凭证之后,审计人员曹明就该业务的情况询问了宋新宇、汪宏、施军、吕清等,证实该业务为本单位财务科的财会人员为E厂提供银行帐号的违纪行为。
8)审阅银行存款日记账中的各项业务记录,包括记账日期、凭证种类或凭证号数、支票等银行结算凭证的种类和编号、摘要、对方科目、借方金额、贷方金额和余额方向、银行存款日记账和银行对账单的对帐标记等要素,均没发现特别异常的情况。