高级会计师会计实务考点习题及答案Word文档格式.docx
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（1分）
相关多元化是指虽然企业发展的业务具有新的特征，但它与现有业务领域具有战略上的适应性，在技术、工艺、销售渠道或产品等方面具有共同的或者相近的特点。
不相关多元化是指企业通过收购、兼并其他行业的业务或投资于其他行业，开拓出与企业现有业务领域没有关系的业务。
该企业采用的是不相关多元化，该企业原有的业务是生产干巾和纸巾，而现在投资于食品、化妆品行业，它们都与干巾和纸巾不相关，所以属于不相关多元化。
（2分）
2.甲方案各年的净现金流量
折旧=（100-5）/5=19（万元）（0.5分）
NCF0=-150（万元）（0.5分）
NCF1～4=90-60+19=49（万元）（1.5分）
NCF5=49+50+5=104（万元）（1.5分）
3.计算甲、乙两方案的净现值
①甲方案的净现值=49×
（P/A，10%，4）+104×
（P/F，10%，5）-150=69.90（万元）（1.5分）
②乙方案的净现值
=90×
（P/A，10%，4）×
（P/F，10%，2）+178×
（P/F，10%，7）-80×
（P/F，10%，2）-120
=141.00（万元）（1.5分）
4.①甲方案净现值的约当年金=69.90/（P/A，10%，5）=18.44（万元）（1.5分）
②乙方案净现值的约当年金=141.00/（P/A，10%，7）=28.96（万元）（1.5分）
因为乙方案净现值的约当年金大，所以乙方案优于甲方案。
二
甲企业为一家大型国有企业，拥有多家控股子公司。
甲企业预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增留存收益700万元。
企业股本8000万元，所得税税率25%。
甲企业平均所有者权益10000万元，平均负债总额6000万元，其中平均无息负债为1000万元，利率为10%。
平均在建工程500万元。
研究开发费用调整项费用100万元，非经常性收益调整项为80万元。
股权资本成本为15%。
甲企业2012年初召开董事会。
董事王某认为企业的财务目标应立足于股东财富最大化，股东主要关注净资产回报情况，所以企业应以净资产收益率作为主要业绩评价指标。
董事郭某认为甲企业拥有多家控股子公司，应当主要考虑总资产回报情况，所以企业应以总资产报酬率作为主要业绩评价指标。
董事李某认为经济增加值的业绩评价方法可以避免会计利润存在的局限性，所以企业仅以经济增加值作为主要业绩评价指标就可以满足企业财务管理的需要。
1、计算甲企业的净资产收益率（行业平均净资产收益率为25%）、总资产报酬率（行业平均总资产报酬率为15%）、经济增加值（行业平均经济增加值为200万元）。
2、作为一名总会计师，请针对甲企业董事们的发言进行评价。
分析与提示：
1.
净利润=8000*10%+700=1500（万元），
净资产收益率=1500/10000=15%，
EBIT=1500/（1-25%）+（6000-1000）*10%=2500（万元）,
总资产报酬率=2500/16000=15.63%。
加权平均资本成本=10%（1-25%）*6000/16000+15%*10000/16000=2.81%+9.38%=12.19%.
税后净营业利润=1500+（5000*10%+100-80*50%）*（1-25%）=1920（万元）
调整后资本=10000+6000-1000-500=14500（万元）
经济增加值=1920-14500*12.19%=152.45（万元）
2.
?
甲企业除总资产报酬率超过行业平均数外，净资产收益率、经济增加值均未达到行业平均数。
甲企业的几位董事的发言都是片面的，甲企业选择财务管理目标应该以经济增加值最大化为核心，辅以盈利能力状况、资产质量状况、债务风险状况、经营增长状况等组成业绩考核指标体系进行业绩评价。
三
A公司于2010年11月1日与境外乙公司签订合同，约定于2011年1月30日以每吨60欧元的价格购入50吨橄榄油。
A公司为规避购人橄榄油成本的外汇风险，于当日与某金融机构签订了一份3个月到期的远期外汇合同，约定汇率为1欧元=45人民币元，合同金额为3000欧元02011年1月30日，A公司以净额方式结算该远期外汇合同，并购人橄榄油。
假定：
1.2010年12月31日，欧元对人民币远期汇率为l欧元=44.8人民币元，人民币的市场利率为6%;
2.2011年1月30日，欧元对人民币即期汇率为1欧元=44.6人民币元;
3.该套期符合套期保值准则所规定的运用套期会计的条件;
4.不考虑增值税等相关税费。
根据以上资料，编制A公司开展套期业务的会计分录。
案例答案
情形1:
A公司将上述套期划分为公允价值套期
1.2010年11月1日
远期合同的公允价值为零，不作账务处理，将套期保值进行表外登记。
2.2010年12月31日
远期外汇合同的公允价值=（45-44.8）×
30001（1+6%×
1/12）=597（人民币元）
借：
套期损益597
贷：
套期工具——远期外汇合同597
被套期项目——确定承诺597
套期损益597
3.2011年1月30日
远期外汇合同的公允价值=（45-44.6）×
3000=1200（人民币元）
套期损益603
套期工具——远期外汇合同603
套期工具——远期外汇合同l200
银行存款1200
被套期项目——确定承诺603
库存商品——橄榄油133800
银行存款133800
库存商品——橄榄油l200
被套期项目——确定承诺1200
（将被套期项目的余额调整橄榄油的人账价值）
情形2:
A公司将上述套期划分为现金流量套期
不作账务处理，将套期保值进行表外登记。
1/12）=597（人民币元）
资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）597
套期工具——远期外汇合同597
6000=1200（人民币元）
资本公积——其他资本公积（套期工具价值变动）603
套期工具——远期外汇合同1200
银行存款133800
四
甲事业单位执行国库集中收付制度。
2004年发生如下经济业务事项：
1.工资由财政直接支付，收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及工资发放明细表，款项已由代理银行支付到个人工资账户，发放工资100万元。
2.对于单件物品或单项服务购买额不足10万元人民币的购买支出等，采用财政授权支付方式支付。
甲单位收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”，注明的授权支付额度为8万元。
3.甲单位购买随买随用的办公用品，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，购买办公用品2万元。
4.甲单位为开展业务活动购买材料5万元，填制“财政授权支付凭证”送代理银行，款项支付完毕，材料已入库，并已全部用于业务活动。
5.采购一台管理用设备，按照合同规定，购买价格60万元，由财政直接支付。
甲单位收到代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”及有关凭证，设备已验收完毕。
6.甲单位本年财政直接支付预算指标数为180万元，财政直接支付数为160万元。
财政授权支付预算指标数与零余额账户用款额度下达数无差异。
7.按事业结余和经营结余金额的10%计提专用基金（职工福利基金）。
（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户?
（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额应如何处理?
（3）年末“零余额账户用款额度”有余额如何处理?
（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额。
（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额。
（本题以万元为单位）
（1）分析执行国库集中收付制度的单位，经过申请可设立哪些账户
执行国库集中收付制度的单位，经过申请可以设立预算单位零余额账户和特设专户。
预算单位零余额账户用于财政授权支付和清算，该账户可办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，不得向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。
特设专户用于核算预算单位的特殊专项支出活动。
（2）年末财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额如何处理
财政直接支付预算数与当年财政直接支付实际支出数的差额，应同时计入“财政应返还额度”科目和“财政补助收入”科目。
（3）年末零余额账户用款额度有余额如何处理
年末零余额账户用款额度有余额时，应转入“财政应返还额度——财政授权支付”科目，结转后“零余额账户用款额度”科目无余额。
（4）根据上述资料，计算甲单位事业结余的金额
事业结余=（财政补助收入+上级补助收入+附属单位缴款+事业收入+其他收入）—（拨出经费+事业支出+上缴上级支出+非经营业务负担的销售税金+对附属单位补助）=（100+8+60+20）—（100+2+5+60）=188—167=21（万元）
（5）计算本年度专用基金、固定基金和事业基金增减金额
①专用基金（福利基金）增加金额=（事业结+经营结余）21*10%=2.1（万元）
②固定基金增加金额=60万元
③事业基金增加金额=18.9万元
五
宇宙股份有限公司是境内上市公司，主要从事家用电器的生产和销售。
2004年12月31日，宇宙公司部分资产资料如下：
1.短期投资200万元，均为购入X公司发行在外普通股票200万股，每股价格10元。
2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元。
2.应收账款900万元。
其中：
应收Y公司700万元，应收Z公司200万元。
宇宙公司是Y公司的母公司，该笔应收账款账龄为1年，有确切证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。
宇宙公司与Z公司不存在关联方关系，该笔应收账款账龄为6个月，Z公司财务状况良好。
3.预付账款600万元。
预付M公司400万元，预付N公司200万元。
M公司因经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。
N公司生产经营活动正常，没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。
4.专利权250万元，是宇宙公司从国外购入的、专门用于生产节能电冰箱的技术。
2004年度，市场上已大量存在类似的专利技术，使得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显恶化现象。
与此同时，新的电冰箱生产技术即将面世，宇宙公司管理当局决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。
判断宇宙公司各项资产是否发生了减值?
并简要说明理由。
1.本案例1，宇宙公司短期投资发生减值。
根据现行会计制度的规定，短期投资在期末应按成本与市价孰低计量，市价低于成本的部分，应当计提短期投资跌价准备。
其中，市价是指在证券市场上挂牌的交易价格，在具体计算时一般应按期末证券市场上的收盘价格作为市价。
采用成本与市价孰低计量时，企业可以根据自身情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的短期投资跌价准备;
如果某项短期投资比较重大（如占整个短期投资10%及以上），则应按单项投资为基础计算确定计提的短期投资跌价准备。
因此，本案例的关键在于确定短期投资的期末市价。
在本案例中，2004年12月31日，X公司发行在外普通股股票每股价格为8元，宇宙公司持有X公司普通股股票2000万元，市价总额为200×
8=1600（万元），低于其账面价值2000万元。
因此，宇宙公司对X公司的短期投资已经发生减值，按规定应计提短期投资跌价准备。
2.本案例2，宇宙公司应收Y公司700万元发生减值，应收宇宙公司200万没有发生减值。
根据现行会计制度的规定，企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性，并预计可能产生的坏账损失。
分析判断应收款项是否发生减值，首先，应当判断是否存在应收款项发生减值的迹象。
其次，应当估计计提坏账准备的比例。
企业应当分析债务单位的财务状况、现金流量、历史信誉、应收账款的账龄，以及债务单位是否存在与其他方面的法律纠纷等，在此基础上确定坏账准备的计提比例。
除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿还债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：
（1）当年发生的应收款项;
（2）计划对应收款项进行重组;
（3）与关联方发生的应收款项;
（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。
因此，本案例的关键在于确定计提坏账准备的比例。
（1）宇宙公司应收账款900万元中，应收Y公司700万元。
宇宙公司为Y公司的母公司，宇宙公司应收Y公司700万元属于与关联方发生的应收款项，账龄为1年。
通常情况下，宇宙公司不应对应收Y公司的款项全额计提坏账准备。
在本案例中，宇宙公司有确切的证据表明Y公司财务状况严重恶化，不能按期支付款项，并且没有证据表明Y公司计划对该款项进行债务重组。
因此，宇宙公司应收Y公司700万元款项存在发生减值的迹象，按规定应计提坏账准备。
（2）宇宙公司应收Z公司200万元，不属于与关联方发生的应收款项，账龄为6个月，Z公司财务状况良好。
因此，宇宙公司应收Z公司200万元款项不存在发生减值的迹象，通常情况下不应计提坏账准备。
3.本案例3，宇宙公司预付M公司400万元发生减值，预付N公司200万元没有发生减值。
要分析判断预付账款是否发生减值，首先，应当判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。
根据现行会计制度的规定，企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。
其次，判断预付账款是否发生了减值。
如果预付账款发生减值，按规定应计提坏账准备;
如果预付账款没有发生减值，按规定不应计提坏账准备。
因此，本案例的关键在于分析判断预付账款是否符合计提坏账准备的条件。
（1）宇宙公司预付账款600万元中，预付M公司400万元。
在本案例中，M公司经营管理不善，不能清偿到期债务，已被法院依法宣告破产，宇宙公司有确切证据表明M公司不能按期交运所购货物。
因此，宇宙公司预付M公司400万元款项已不可能再收到所购货物，应将其转入其他应收款进行核算，并按规定计提坏账准备。
（2）宇宙公司预付N公司200万元。
在本案例中，N公司生产经营活动正常，宇宙公司没有确切证据表明N公司不能按期交运所购货物。
因此，宇宙公司预付N公司200万元款项仍符合预付账款性质，能够按期收到所购货物，没有发生减值，不应转入其他应收款进行核算，不应计提坏账准备。
4.本案例4，宇宙公司专利权发生减值。
根据现行会计制度的规定，无形资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。
分析判断无形资产是否发生减值，首先，应当判断是否存在无形资产发生减值的迹象。
企业应当根据下列迹象判断无形资产是否发生减值：
（1）某项无形资产已被其他新技术所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响;
（2）某项无形资产的市价在当期大幅度下跌，并在剩余摊销年限内预期不会恢复;
（3）某项无形资产已超过法律保护期限，但仍然具有部分使用价值;
（4）其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。
其次，计算无形资产的可收回金额。
无形资产的可收回金额是指以下两项金额中较大者：
（1）无形资产的销售净价，即该无形资产的销售价格减减去因出售该无形资产所发生的律师费和其他相关税费后的余额;
（2）预期从无形资产的持续使用和使用年限结束后的处置中产生的预计未来现金流量的现值。
最后，比较可收回金额和账面价值。
如果可收回金额低于账面价值，则表明无形资产发生减值，按规定应计提无形资产减值准备;
如果可收回金额高于账面价值，则表明无形资产没有发生减值，按规定不应计提无形资产减值准备。
因此，本案例的关键在于确定无形资产的可收回金额。
在本案例中，市场上存在大量与宇宙公司的专利权类似的专利技术，便得宇宙公司生产的节能电冰箱的市场占有率开始大幅下滑，销售出现明显的恶化现象;
该专利权很可能在近期被其他新技术所替代，使其为宇宙公司带来经济利益的能力受到重大不利影响，宇宙公司管理当局已决定停止采用该专利技术生产电冰箱的生产线，并研发新技术、开发新产品。
因此，该专利权对宇宙公司已无任何使用价值，已经发生减值，按规定应计提无形资产减值准备。
六
某电视机厂（一般纳税人），主要生产销售新型彩色电视机。
2002年12月发生如下业务：
（1）12月2日，采取交款提货结算方式向甲商场销售电视机500台，本期同类产品不含税售价3000元。
由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家按售价的5%对商场优惠出售，每台不含税售价2850元，货款全部以银行存款收讫;
12月5日，向乙商场销售彩电200台。
为了尽快收回货款，提供的现金折扣条件为4/10、2/20、N/30。
本月23日，全部收回货款，按规定给予优惠。
（2）采取以旧换新方式，从消费者个人手中收购旧电视机，销售新型号电视机10台，开出普通发票10张，收到货款31100元，并注明已扣除旧电视机折价4000元。
（3）采取还本销售方式销售电视机给消费者20台，协议规定，每台不含税售价4000元，五年后厂家全部将货款的1/4退还给购货方。
共开出普通发票20张，合计金额93600元。
（4）以20台电视机向丙单位等价换取原材料，电视机成本价每台1800元，不含税售价单价3000元。
双方均未开具发票。
（5）本期购进其他原材料、零配件，取得增值税专用发票注明进项税额合计300000元。
该企业自行计算的增值税=2850×
500×
17%+3000×
（1-2%）×
200×
17%+31100÷
（1+17%）×
17%+（93600-20000）÷
17%-300000=57422.82（元）
当税务机关进行检查时，指出其增值税计算存在问题，主管会计表示不解，请你指出上述业务的增值税处理中存在的问题，并提出法律依据。
[参考答案]：
（1）税法规定，纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税;
如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。
电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于该情况。
对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。
这种情况，双方均对现金折扣作为财务费用处理，折扣部分不得减除销售额。
销项税额=2850×
17%=344250（元）
（2）纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。
应纳销项税额=（31100+4000）÷
17%=5100（元）
（3）纳税人采取还本销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。
应纳销项税额=93600÷
17%=13600（元）
（4）纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。
以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算的购货额并计算进项税额。
由于是等价交换，双方没有开具专用发票，因此，该笔业务只有销项税额，而无进项税额，即：
3000×
20×
17%=10200（元）
（5）实际应纳税额=344250+5100+13600+10200-300000=73150元
七
某城市内资日化企业为增值税一般纳税人，注册资本1000万元，职工年均1000人，主要业务为以外购的化妆品进行生产并销售，2003年度有关生产经营情况如下：
（1）期初库存外购已税化妆品300万元。
本期外购已税化妆品取得增值税专用发票，支付价款2400万元、增值税额408万元
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