注会会计讲义第十二章Word格式文档下载.docx
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可能存在年度财务报表涵盖的期间短于一年的情况，比如企业在年度中间（如3月1日）开始设立等，在这种情况下，企业应当披露年度财务报表的实际涵盖期间及其短于一年的原因，并应当说明由此引起财务报表项目与比较数据不具可比性这一事实。
第二节 资产负债表
一、资产负债表的内容及结构
（一）资产负债表的内容
资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。
（二）资产负债表的结构
在我国，资产负债表采用账户式结构。
利润表的结构：
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。
在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构。
二、金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求
（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件
金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。
但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：
1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；
2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。
（二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和负债相互抵销的情形
1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。
这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。
2.企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。
3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。
根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。
在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；
否则，不得相互抵销。
4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。
5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。
6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。
7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。
三、资产负债表的填列方法
（一）期末余额栏的填列方法
1.根据总账科目余额填列。
资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。
2.根据明细账科目余额计算填列。
3.根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额（160万元）扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款（100万元）后的金额计算填列，则长期借款的填列金额为60万元。
4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
5.综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
（二）年初余额栏的填列方法
资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。
如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中“年初余额”栏内。
四、资产负债表编制示例
【例12—1】天华股份有限公司20×
6年12月31日的资产负债表（年初余额略）及20×
7年12月31日的科目余额表分别见表12—1和表12—2。
假设天华股份有限公司20×
7年度除计提固定资产减值准备导致固定资产账面价值与其计税基础存在可抵扣暂时性差异外，其他资产和负债项目的账面价值均等于其计税基础。
假定天华公司未来很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异，适用的所得税税率为25%。
[答疑编号226120101]
表12—1
资产负债表 会企01表
编制单位：
天华股份有限公司 20×
6年12月31日 单位：
元
资产
期末余额
年初余额
负债和股东权益
流动资产：
流动负债：
货币资金
1406300
短期借款
300000
交易性金融资产
15000
交易性金融负债
应收票据
246000
应付票据
200000
应收账款
299100
应付账款
953800
预付款项
100000
预收款项
应收利息
应付职工薪酬
11O000
应收股利
O
应交税费
36600
其他应收款
5000
应付利息
1000
存货
2580000
应付股利
一年内到期的非流动资产
其他应付款
50000
其他流动资产
一年内到期的非流动负债
1000000
流动资产合计
4751400
其他流动负债
非流动资产：
流动负债合计
2651400
可供出售金融资产
非流动负债：
持有至到期投资
长期借款
600000
长期应收款
应付债券
长期股权投资
250000
长期应付款
投资性房地严
专项应付款
固定资产
1100000
预计负债
在建工程
1500000
递延所得税负债
工程物资
其他非流动负债
固定资产清理
非流动负债合计
生产性生物资产
负债合计
3251400
油气资产
股东权益：
无形资产
实收资本（或股本）
5000000
开发支出
资本公积
商誉
减：
库存股
长期待摊费用
盈余公积
递延所得税资产
未分配利润
其他非流动资产
股东权益合计
5150000
非流动资产合计
3650000
资产总计
8401400
负债和股东权益总计
表12-2 科目余额表 单位：
科目名称
借方余额
贷方余额
库存现金
2000
银行存款
805831
其他货币资金
7300
66000
180000
226731
坏账准备
-1800
预付账款
32215.85
一年内到期的长期负债
材料采购
275000
1160000
原材料
45000
股本
周转材料
38050
124770.4
库存商品
2122400
利润分配（未分配利润）
218013.75
材料成本差异
4250
氐期股权投资
同定资产
2401000
累计折旧
-170000
固定资产减值准备
-30000
428000
累计摊销
-60000
7500
其他长期资产
合计
8095531
根据上述资料，编制天华股份有限公司20×
7年12月31日的资产负债表，如表12—3。
表12-3
天华股份有限公司 20×
7年12月31日 单位：
资 产
负债和所有者权益（或股东权益）
815131
1406300
50000
300000
15000
66000
246000
100000
200000
598200
299100
953800
180000
110000
226731
36600
5000
1000
2484700
2580000
32215.85
1000000
4169031
4751400
1592746.85
2651400
1160000
600000
250000
投资性房地产
2201000
1100000
428000
1500000
2752746.85
3251400
所有者权益（或股东权益）：
540000
5000000
124770.4
7500
218013.75
所有者权益（或股东权益）合计
5342784.15
5150000
3926500
3650000
8095531
8401400
负债和所有者权益（或股东权益）总计
第三节 利润表
一、利润表的内容及结构
（一）利润表的内容
利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。
（二）利润表的结构
常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。
综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。
其中，其他综合收益反映企业根据企业会计准则规定示在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额；
综合收益总额是企业净利润与其他综合收益的合计金额。
二、利润表的填列方法
（一）上期金额栏的填列方法
利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。
如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。
（二）本期金额栏的填列方法
三、利润表编制示例
【例12—2】天华股份有限公司20×
7年度有关损益类科目本年累计发生净额如表12—4所示。
[答疑编号226120201]
表12—4 天华股份有限公司损益类科目20×
7年度累计发生净额 单位：
借方发生额
贷方发生额
主营业务收入
1250000
主营业务成本
750000
营业税金及附加
销售费用
20000
管理费用
157100
财务费用
41500
资产减值损失
30900
投资收益
31500
营业外收入
营业外支出
19700
所得税费用
85300
7年度利润表，如表12—5所示。
利润表 会企02表
7年 单位：
项 目
本期金额
上期金额（略）
一、营业收入
营业成本
加：
公允价值变动收益（损失以“一”号填列）
投资收益（损失以“一”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“一”号填列）
280000
非流动资产处置损失
（略）
三、利润总额（亏损总额以“一”号填列）
310300
四、净利润（净亏损以“一”号填列）
225000
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
六、综合收益
（一）其他综合收益
（二）综合收益总额
【例题1·
单选题】甲公司20×
8年年度发生的有关交易或事项如下：
（1）因出租房屋取得租金收入120万元；
（2）因处置固定资产产生净收益30万元；
（3）收到联营企业分派的现金股利60万元；
（4）因收发差错造成存货短缺净损失10万元；
（5）管理用机器设备发生日常维护支出40万元；
（6）办公楼所在地块的土地使用权摊销300万元；
（7）持有的交易性金融资产公允价值上升60万元；
（8）因存货市价上升转回上年计提的存货跌价准备100万元。
要求：
根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第5题至第6题。
5.甲公司20×
8年度因上述交易或事项而确认的管理费用金额是（ ）。
A.240万元
B.250万元
C.340万元
D.350万元
[答疑编号226120202]
『正确答案』D
『答案解析』管理费用=10+40+300=350（万元）
6.上述交易或事项对甲公司20×
8年度营业利润的影响是（ ）。
A.-10万元
B.-40万元
C.-70万元
D.20万元
[答疑编号226120203]
『正确答案』C
『答案解析』甲公司20×
8年营业利润的影响额=120-10-40-300+60+100=-70（万元）
第四节 现金流量表
【书边笔记】现金包括：
全部的库存现金；
大部分银行存款；
全部的其他货币资金；
现金等价物。
一、现金流量表的内容及结构
（一）现金流量表的内容
现金流量表，是指反映企业在一定会计期间（动态报表）现金和现金等价物流入和流出的报表。
现金流量表被划分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。
（二）现金流量表的结构
在现金流量表中，现金及现金等价物被视为一个整体，企业现金形式的转换不会产生现金的流入和流出。
现金与现金等价物之间的转换也不属于现金流量。
现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：
经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。
二、现金流量表的填列方法
（一）经营活动产生的现金流量
经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。
在我国，企业经营活动产生的现金流量应当采用直接法填列。
直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。
（二）投资活动产生的现金流量（范围广）
投资活动是指企业长期资产的购建（对内投资）和不包括在现金等价物范围内的投资（对外投资）及其处置活动。
（三）筹资活动产生的现金流量
筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。
【书边笔记】支付现金股利利息→筹资活动
收到现金股利利息→投资活动
（四）汇率变动对现金及现金等价物的影响（汇兑损益）
汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。
这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。
（五）现金流量表补充资料
1.将净利润（权责发生制）调节为经营活动现金流量（收付实现制）
间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。
在我国，现金流量表补充资料应采用间接法反映经营活动产生的现金流量情况，以对现金流量表中采用直接法反映的经营活动现金流量进行核对和补充说明。
采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整；
（1）实际没有支付现金的费用；
（2）实际没有收到现金的收益；
（3）不属于经营活动的损益；
（4）经营性应收应付项目的增减变动。
2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动
企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动，主要包括：
（1）债务转为资本；
（2）一年内到期的可转换公司债券；
（3）融资租入固定资产。
3.现金和现金等价物净变动情况
三、现金流量表的编制方法及程序
（一）直接法和间接法
编制现金流量表时，列报经营活动现金流量的方法有两种，一是直接法，一是间接法。
我国企业会计准则规定企业应当采用直接法编报现金流量表，同时要求在附注中提供以净利润为基础调节到经营活动现金流量的信息。
（二）工作底稿法、T型账户法和分析填列法
在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。
分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目
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