高等教育自学考试全国统一命题考试《高级财务会计》试题及答案解析Word格式文档下载.docx

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C．9个月以上（含9个月）D．12个月以上（含12个月）

【D】P75

前后较长时间：

是指企业合并前，即参与合并各方在最终控制方的控制时间应在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应在1年以上（含1年）

4．下列子公司中，不纳入母公司合并范围的是

A．规模较小的子公司B．经营性质特殊的子公司C．母公司所控制的结构化主体

D．母公司属于投资性主体，为其投资活动提供相应服务的予公司之外的子公司

【D】P110

详见教材

5．下列各项中，主张采用比例合并法编制合并财务报表的合并理论是

A．实体理论B．所有权理论C．母公司理论D．予公司理论

【B】P106-107

A实体理论编制合并财务报表时应采用完全合并方，C母公司理论编制合并财务报表，不仅要反映母公司股东在母公司本身的利益，而且还要反映他们在母公司所属的子公司的净资产中的利益，D略

6．在计算下列项目的“合并数”时，须用工作底稿中的“合计数，’加上“抵销分录”

栏借方发生额，减去“抵销分录”栏贷方发生额的项目是

A．固定资产B．应付账款C．营业收入D．资本公积

【A】P118

（1）收入类项目的合并金额，根据该项目的合计金额，减去该项目调整与抵消分录的借方发生额，加上该项目调整与抵消分录的贷方发生额计算确定

（2）费用类项目的合并金额，根据该项目的合计金额，加上该项目调整与抵消分录的借方发生额，减去该项目调整与抵消分录的贷方发生额计算确定（3）资产类项目的合并金额，根据该项目的合计金额，加上该项目调整与抵消分录的借方发生额，减去该项目调整与抵消分录的贷方发生额计算确定（4）负债类项目的合并金额，根据该项目的合计金额，减去该项目调整与抵消分录的借方发生额，加上该项目调整与抵消分录的贷方发生额计算确定（5）所有者权益变动表中的“未分配利润”部分，其中，“年初未分配利润”、“年末未分配利润”项目的合并金额的确定方法与所有者权益项目相同，“提取盈余公积”、“对股东的分配”项目的合并金额的确定与资产类项目相同

故答案选A

7．在合并财务报表编制中，将母公司长期股权投资从成本法调整为权益法的目的是

A．确定母公司利润分配政策B．计算子公司可供分配利润

C．计算母公司可供分配利润D．使长期股权投资账面价值反映其在子公司权益的变动情况

【D】P142

8．下列各项中，不影响少数股东权益数额的是

A．少数股东对子公司的持股比例B．母公司个别资产负债表中的股本

C．子公司个别资产负债表中的股本D．子公司个别资产负债表中的盈余公积

【B】

9．将以前年度内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售利润予以抵销时，在贷

记“固定资产”项目的同时，借记的项目是

A．“营业收入”B．“投资收益”C．“其他业务收入”D．“未分配利润——年初”

【D】P211

因为是以前年度，如果是首期内则抵消“营业收入”

10．下列有关内部存货交易的抵销中，影响本期合并利润表“营业收入’’项目金额的是

A．上期计提的存货跌价准备的抵销C．本期内部交易形成存货本期全部未实现对外销售的抵销

B．本期计提的存货跌价准备的抵销D．上期内部交易形成存货本期全部未实现对外销售的抵销

【C】P194

上期内部交易形成存货本期全部未实现对外销售的抵销,则影响“未分配利润-年初”

11．下列关于衍生金融工具的表述中，不正确的是

A．衍生金融工具通常采用公允价值计量

B．取得交易性衍生金融工具时应记入“套期工具”账户

C．持有衍生金融工具的主要目的是套期保值与投机套利

D．取得衍生金融工具发生的相关交易费用应当计入当期损益

【B】P224

取得交易性衍生金融工具时应记入“衍生工具”账户，

12．套期保值会计中，被套期风险通常不包括

A．利率变动风险B．固定资产毁损风险

C．股票价格波动风险D．因违约造成的信用风险

【B】P227

套期保值主要是为了规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等

13．甲公司以经营租赁方式出租一台设备，租期三年，第一年年初预收租金80000元，第一年年末收取租金40000元，第二年年末收取租金40000元，第三年年末收取租金20000元。

则甲公司第一年应确认的租金收入为

A．40000元B．60000元C．80000元D．120000元

【B】P246-248

（80000+40000+40000+20000）/3=60000

14．下列各项中，不计入最低租赁付款额的是

A．履约成本B.承租人支付的租金

C．由承租人担保的资产余值D．由承租人关联方担保的资产余值

【A】P249-250

最低租赁付款额=租金+担保余值，其中担保余值包括承租人的担保余值和第三方担保余值。

履约成本是指租赁期内为租赁资产支付的各种费用，其为租赁开始后的租赁期内发生的，具有不确定性

15．下列关于所得税会计的表述中，不正确的是

A．可抵扣亏损视同可抵扣暂时性差异B．所得税的核算应采用资产负债表债务法

C．负债的账面价值小于其计税基础会产生可抵扣暂时性差异

D．资产的账面价值大于其计税基础会产生应纳税暂时性差异

【C】P278

负债的账面价值小于其计税基础会产生应纳税暂时性差异

16．下列各项中，在计算应纳税所得额时不允许税前扣除的是

A．污染环境的罚款支出D．不超过年度利润总额12％的公益性捐赠支出

B．按税法规定计算的无形资产摊销费用C．按国家规定为职工缴纳的基本养老保险费

【A】P286

详见教材286页，共计6项

17．根据我国会计准则规定，下列关于中期财务报告的表述中，正确的是

A．中期会计计量应当以本中期为基础

B．中期财务报告附注应披露分部报告的所有信息

C．中期采用的会计政策不必与年度财务报告保持一致

D．中期财务报告附注应当以年初至本中期末为基础披露

【D】P315

18．在认定关联方关系时，下列属于上市公司关键管理人员的是

A．营销总监B．工会主席C．财务总监D．监事会主席

【C】P321

19．下列各项中，属于破产清算会计核算前提的是

A．终止经营B．债务完全清偿C．资产价值最大化D．股东财富最大化

【A】P329

破产清算会计核算前提包括会计主体、终止经营、清算期间、货币计量。

20．清算会计的货币计量不包括

A．历史成本B．变现价值C．现行成本D．成本与市价孰低

【D】P329

二、多项选择题：

本大题共5小题，每小题2分，共10分。

至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。

21．下列各项中，影响合并现金流量表“经营活动产生的现金流量净额”的有

A．子公司偿还所欠联营企业货款B．子公司向少数股东分派现金股利

C．母公司以银行存款向子公司购买存货D．母公司向联营企业销售存货收到货款

E．母公司以银行存款购买子公司发行的债券

【AD】P181-182

22．在套期保值会计中，下列可作为套期工具的有

A．金融期权B．远期合同C．期货合同D．金融互换E．企业自身的权益工具

【ABCD】

企业自身的权益工具不可作为套期工具

23．下列关于租赁的表述中，正确的有

A．租赁期是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间

B．租赁期开始日是会计上对租赁业务进行初始确认的日期

C．在租赁结束时，以经营租赁方式租入资产的所有权不发生转移

D．在租赁结束时，以融资租赁方式租入资产的所有权一定转移给承租人

E．租赁开始日是租赁双方确定租赁资产入账价值以及划分租赁类型的基准日

【ABCE】

在租赁结束时，以融资租赁方式租入资产的处置由三种情况：

（1）返还租赁资产

（2）优惠续租租赁资产（3）留购租赁资产

24．下列各项中，账面价值与计税基础会产生差异的有

A．存货B．货币资金C．应收账款D．固定资产E．交易性金融资产

【ACDE】

货币资金的计税基础就是账面价值，二者差异为0

25．根据我国上市公司信息披露的相关规定，下列各项中属于上市公司必须公开披露的

信息有

A．公司收购公告B．重大事件公告C．季度财务报告

D．半年度财务报告E．年度财务报告

【ABCDE】

三、简答题：

本大题共2小题，每小题5分，共l0分。

26．简述外币交易会计中资产负债表日外币非货币性项目汇兑差额的处理原则。

（1）以历史成本计量的，由于已在交易发生日按照当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币，不产生汇兑差额。

（2）以公允价值计量的，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额作为公允价值变动处理，计入当期损益。

27．简述衍生金融工具的概念及特征。

衍生金融工具是指其价值随着某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算的金融工具或其他合同。

其特殊主要表现为

（1）衍生金融工具的价值随着某些变量的变动而变动

（2）不要求初始净投资，或只要求很少的初始净投资（3）在未来某一日期结算。

四、分析题：

本题l2分。

28．永峰公司是一家生产家用电器的企业，其总部设在石家庄，产品销往全国各地，在

北京、天津、上海、重庆等地设有分公司。

假定各分公司之间没有内部交易，其营

业收入均为对外交易所取得。

2017年各分公司有关财务数据如下表所示。

2017年各分公司有关财务数据表单位：

万元

要求：

（1）按照营业收入重要性标准，分析判断上述哪些地区属于报告分部；

（2）按照资产重要性标准，分析判断上述哪些地区属于报告分部：

（3）综合上述两项标准，指出哪些地区最终应确定为永峰公司的报告分部。

（上述对报告分部的分析判断，必须列示计算过程，计算结果保留小数

点后两位）

（1）一个分部的收入大部分是对外交易收入，并且占企业所有分部收入总额的10%或者以上者，可将其确定为报告分部。

依次标准计算如下

北京：

11000/23000*100%=47.83%

天津：

2000/23000*100%=8.70%

上海：

9000/23000*100%=39.13%

重庆：

1000/23000*100%=4.35%

据此标准，只有北京、上海地区符合报告分部的确定条件。

（2）一个分部的资产占企业所有分部资产总额的10%或者以上者，可以将其确定为一个报告分部，依次标准计算如下

28000/51000*100%=54.90%

5300/51000*100%=10.39%

15000/51000*100%=29.41%

2700/51000*100%=5.29%

据此标准，只有北京、天津、上海地区符合报告分部的确定条件。

（3）综合以上两项标准，永锋公司最终可将北京、天津、上海地区确定为报告分部。

五、核算题：

本大题共5小题，任选其中的4小题解答，若全部解答，按前4小题计分，

每小题l2分．共48分。

29．甲公司2017年年初递延所得税资产余额为200000元、递延所得税负债余额为

100000元，当年应交所得税为950000元。

2017年年末甲公司资产负债表中有

关资产、负债的账面价值与其计税基础相关资料如下表所示，除所列项目外，

其他资产、负债项目不存在会计与税法上的差异。

甲公司所得税税率为25％。

账面价值、计税基础及暂时性差异计算表单位：

元

（1）确定上述资产、负债产生的暂时性差异类型；

（2）计算2}017年递延所得税资产和递延所得税负债的增减额；

，（3）计算2017年所得税费用并编制与所得税相关的会计分录。

（1）无形资产产生的暂时性差异应为应纳税暂时性差异，预计负债产生的暂时性差异应为可抵扣暂时性差异。

（2）2017年递延所得税资产的增加额=1400000*25%-200000=150000（元）

2017年递延所得税负债的增加额=800000*25%-100000=100000（元）

（3）2017年所得税费用=950000+100000-150000=900000（元）

借：

所得税费用900000

递延所得税资产150000

贷：

应交税费–应交所得税950000

递延所得税负债100000

30．甲公司和乙公司为同_集团内的两家全资予公司，2017年7月1日，甲公司以一项

固定资产和银行存款200000元作为合并对价对乙公司进行吸收合并，并于当日取

得乙公司全部净资产。

甲公司作为合并对价的固定资产原价700000元，累计折旧

360000元，公允价值400000元。

假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计政策相

同，合并过程未发生其他相关费用。

合并前甲公司、乙公司资产和负债的账面价值

如下表所示：

资产负债表（简表）

（1）判断该项合并中转让非货币性资产是否形成资产处置损益；

（2）编制甲公司吸收合并乙公司的会计分录；

（3）编制结转乙公司在合并日前实现留存收益的会计分录：

（4）计算合并后的资产总额。

（1）在同一控制下的合并中，转让非货币性资产不会形成资产处置损益。

（2）借：

固定资产清理340000

累计折旧360000

固定资产700000

银行存款50000

原材料20000

应收账款410000

固定资产350000

短期借款220000

应付账款60000

银行存款200000

固定资产清理340000

资本公积10000

（3）借：

资本公积150000

贷：

盈余公积50000

未分配利润100000

（4）合并后的资产总额=3780000–200000-（700000-360000）+830000=4070000（元）

31．甲公司与乙公司无任何关联关系。

2017年1月1日，甲公司以一项无形资产为对价，

取得乙公司100％的股权，该无形资产的账面原价880000元，累计摊销20000元，

公允价值930000元。

合并日乙公司可辨认净资产账面价值850000元，其中：

股本

600000元，资本公积50000元，盈余公积l30000元，未分配利润70000元：

可

辨认净资产公允价值900000元。

乙公司除某项尚可使用年限为5年、账面价值

150000元、公允价值200000元的管理用固定资产外，其他资产、负债的账面价值

与公允价值相等。

2017年乙公司实现净利润400000元，按净利润的10％提取法定

盈余公积，按净利搁的50％向投资者分派现金股利。

假设固定资产采用年限平均法

计提折旧，不考虑所得税的影响。

（1）编制甲公司2017年1月1日控股合并的会计分录：

（2）计算合并工作底稿中乙公司2017年以公允价值为基础的净利润；

（3）计算合并工作底稿中乙公司2017年l2月31日调整后的“股本”、“资

本公积”、“盈余公积”及“未分配利润”项目的金额。

（1）借：

长期股权投资930000

累计摊销20000

无形资产880000

营业外收入70000

（2）乙公司2017年以公允价值为基础的净利润=400000-（200000-150000）/5=390000（元）

（3）股本=600000元

资本公积=50000+50000=100000（元）

盈余公积=130000+400000*10%=170000（元）

未分配利润=70000–（400000-400000*50%-400000*10%）-10000=220000（元）

32．甲公司拥有乙公司60％的表决权股份，甲公司和乙公司之间发生的内部交易如下：

（1）2016年11月l5日，甲公司向乙公司赊销一批价值500000元的商品，截止2016

年年末该项应收账款尚未收回。

甲公司按应收账款余额的10％计提坏账准备。

（2）2016年甲公司个别资产负债表中“应收账款”项目的年初余额为0，年末余

额为l000000元：

乙公司个别资产负债表中“应收账款”项目的年末余额为

800000元。

（3）2017年4月l5臼，甲公司收回乙公司上年所欠货款200000元，l2月18曰，

甲公司向乙公司赊销一批价值100000元的商品，截止到2017年年末，乙公司

所欠款项仍未收回。

甲公司计提坏账准备的比例不变。

（1）编制甲公司2016年年末与内部债权债务有关的抵销分录；

（2）计算甲公司2016年年末合并资产负债表中“应收账款”项目应列示的

金额；

（3）编制甲公司2017年年末与内部债权债务有关的抵销分录。

应付账款500000

应收账款500000

应收账款–坏账准备50000

资产减值损失50000

（2）“应收账款”项目应列示的金额=1000000+800000–500000+50000=1350000（元）

应付账款400000

应收账款400000

应收账款—坏账准备50000

未分配利润—年初50000

资产减值损失10000

应收账款—坏账准备10000

33．甲公司于2016年l2月l0日与乙租赁公司签订了一份租赁合同租入生产设备一台。

合同主要条款如下：

（1）租赁期开始日：

2016年l2月31日。

（2）租赁期：

2016年12月31日至2020年12月31日。

（3）租金支付方式：

2017年至2020年每年年末支付租金800000元。

（4）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买生产设备的选择权，购买价50000元，租

赁期届满对该生产设备的公允价值300000元。

（5）该生产设备2016年l2月31日的公允价值3000000元，预计尚可使用6年。

（6）租赁合同年利率为6％。

生产设备于2016年l2月31日运抵甲公司，当日投入

使用，不考虑其他费用。

已知：

利率为6％，期数为4期的普通年金现值系数为3．4651；

利率为6％，期数为

4期的复利现值系数为0．7921。

（1）判断租赁类型并说明理由：

（2）确定租入资产的入账价值并编制甲公司租赁期开始日的有关会计分录；

（3）编制甲公司2017年支付租金、分摊未确认融资费用的会计分录。

（1）本租赁属于融资租赁，理由是该最低租赁付款额的现值=800000*3.4651+50000*0.7921=2811685（元），占租赁资产公允价值3000000的90%以上。

固定资产–融资租入固定资产2811685

未确认融资费用438315

长期应付款–应付融资租赁款3250000

长期应付款–应付融资租赁款800000

银行存款800000

当年应分摊的未确认融资费用–2811685*6%=168701.10

财务费用168701.10

贷：

未确认融资费用168701.10