财税36号附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》Word文档下载推荐.docx
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金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
8.经纪代理服务，以取得的全部价款和价外费用，扣
除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性
收费后的余额为销售额。
向委托方收取的政府性基金或者
行政事业性收费，不得开具增值税专用发票。
9.融资租赁和融资性售后回租业务。
（1）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租
赁业务的试点纳税人，提供融资租赁服务，以取得的全部
价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和
人民币借款利息）、发行债券利息和车辆购置税后的余额为
（2）经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租
赁业务的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得
的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款
利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后
的余额作为销售额。
（3）试点纳税人根据2016年4月30日前签订的有形动
产融资性售后回租合同，在合同到期前提供的有形动产融
资性售后回租服务，可继续按照有形动产融资租赁服务缴
纳增值税。
继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的试点纳
税人,经人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业
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务的，根据2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回
租合同，在合同到期前提供的有形动产融资性售后回租服
务，可以选择以下方法之一计算销售额：
①以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除向承
租方收取的价款本金，以及对外支付的借款利息（包括外
汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售
额。
纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，计算当期
销售额时可以扣除的价款本金，为书面合同约定的当期应
当收取的本金。
无书面合同或者书面合同没有约定的，为
当期实际收取的本金。
试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，向承
租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，
可以开具普通发票。
②以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付
的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券
利息后的余额为销售额。
（4）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技
术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5
月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按
照上述第
（1）、
（2）、（3）点规定执行；
2016年5月1日后实
收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016
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年7月31日前仍可按照上述第
（1）、
（2）、（3）点规定执行，
2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业
务不得按照上述第
（1）、
（2）、（3）点规定执行。
6.航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费
和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
7.试点纳税人中的一般纳税人（以下称一般纳税人）
提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣
除支付给承运方运费后的余额为销售额。
8.试点纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部
价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其
他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门
票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销
售额。
选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服务
购买方收取并支付的上述费用，不得开具增值税专用发票，
9.试点纳税人提供建筑服务适用简易计税方法的，以
取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为
10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房
地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取
得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支
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付的土地价款后的余额为销售额。
房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的
合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。
11.试点纳税人按照上述4－10款的规定从全部价款和
价外费用中扣除的价款，应当取得符合法律、行政法规和
国家税务总局规定的有效凭证。
否则，不得扣除。
上述凭证是指：
（1）支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法
有效凭证。
（2）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者
个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有
疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。
（3）缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。
（4）扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府
支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）
制的财政票据为合法有效凭证。
（5）国家税务总局规定的其他凭证。
纳税人取得的上述凭证属于增值税扣税凭证的，其进
项税额不得从销项税额中抵扣。
（四）进项税额。
5.适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后
取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年
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5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之
日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第
二年抵扣比例为40%。
取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资
入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地
产开发企业自行开发的房地产项目。
融资租入的不动产以及在施工现场修建的临时建筑物、
构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。
2.按照《试点实施办法》第二十七条第
（一）项规定
不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动
产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，
可在用途改变的次月按照下列公式计算可以抵扣的进项税
额：
可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不动产
净值/（1+适用税率）×
适用税率
上述可以抵扣的进项税额应取得合法有效的增值税
扣税凭证。
3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款
直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进
（五）一般纳税人资格登记。
《试点实施办法》第三条规定的年应税销售额标准为
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500万元（含本数）。
财政部和国家税务总局可以对年应税
销售额标准进行调整。
（六）计税方法。
一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税
方法计税：
1.公共交通运输服务。
公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、
城市轻轨、出租车、长途客运、班车。
班车，是指按固定路线、固定时间运营并在固定站点
停靠的运送旅客的陆路运输服务。
2.经认定的动漫企业为开发动漫产品提供的动漫脚本
编撰、形象设计、背景设计、动画设计、分镜、动画制作、
摄制、描线、上色、画面合成、配音、配乐、音效合成、
剪辑、字幕制作、压缩转码（面向网络动漫、手机动漫格式
适配）服务，以及在境内转让动漫版权（包括动漫品牌、形
象或者内容的授权及再授权）。
动漫企业和自主开发、生产动漫产品的认定标准和认
定程序，按照《文化部财政部国家税务总局关于印发<
动漫
企业认定管理办法（试行）>
的通知》（文市发〔2008〕51号）
的规定执行。
3.电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服
务和文化体育服务。
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10.以纳入营改增试点之日前取得的有形动产为标的物
提供的经营租赁服务。
11.在纳入营改增试点之日前签订的尚未执行完毕的有
形动产租赁合同。
（七）建筑服务。
6.一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务，可以选
择适用简易计税方法计税。
以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑
工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理
费或者其他费用的建筑服务。
7.一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择
适用简易计税方法计税。
甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程
发包方自行采购的建筑工程。
8.一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可
以选择适用简易计税方法计税。
建筑工程老项目，是指：
（1）《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在
2016年4月30日前的建筑工程项目；
（2）未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承
包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项
目。
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12.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计
税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额
计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣
除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发
生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申
报。
13.一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简
易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除
支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应
纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地预
缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
14.试点纳税人中的小规模纳税人（以下称小规模纳税
人）跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价
外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征
收率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在建筑服
务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳
税申报。
（八）销售不动产。
9.一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）
的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价
款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时
的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
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纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，
向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
2.一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，
可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费
用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。
纳税人应按
照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在
地主管税务机关进行纳税申报。
3.一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）
的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价
外费用为销售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价
的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税
款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
4.一般纳税人销售其2016年5月1日后自建的不动产，
应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销
售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和价外费
用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构
所在地主管税务机关进行纳税申报。
5.小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不
含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），应
以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或
者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收
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率计算应纳税额。
纳税人应按照上述计税方法在不动产所
在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申
6.小规模纳税人销售其自建的不动产，应以取得的全
部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税
纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款
后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
7.房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的
房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收
率计税。
8.房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发
的房地产项目，按照5%的征收率计税。
9.房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地
产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。
10.个体工商户销售购买的住房，应按照附件3《营业
税改征增值税试点过渡政策的规定》第五条的规定征免增
值税。
纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税
11.其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含
其购买的住房），应以取得的全部价款和价外费用减去该项
不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售
额，按照5%的征收率计算应纳税额。
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（九）不动产经营租赁服务。
15.一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，
可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算应纳税
纳税人出租其2016年4月30日前取得的与机构所在地不
在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方法在不动产
所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税
申报。
16.公路经营企业中的一般纳税人收取试点前开工的高
速公路的车辆通行费，可以选择适用简易计税方法，减按
3%的征收率计算应纳税额。
试点前开工的高速公路，是指相关施工许可证明上注
明的合同开工日期在2016年4月30日前的高速公路。
17.一般纳税人出租其2016年5月1日后取得的、与机构
所在地不在同一县（市）的不动产，应按照3％的预征率在
不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进
行纳税申报。
18.小规模纳税人出租其取得的不动产（不含个人出租
住房），应按照5%的征收率计算应纳税额。
纳税人出租与机
构所在地不在同一县（市）的不动产，应按照上述计税方
法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机
关进行纳税申报。
19.其他个人出租其取得的不动产（不含住房），应按照
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5%的征收率计算应纳税额。
6.个人出租住房，应按照5%的征收率减按1.5%计算应
（十）一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不
动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全
部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
上述纳税人应
者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动
产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳
房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，
以及一般纳税人出租其2016年4月30日前取得的不动产，适
用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，
按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在
一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，
适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费
用为销售额计算应纳税额。
纳税人应以取得的全部价款和
价外费用，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，
（十一）一般纳税人跨省（自治区、直辖市或者计划
单列市）提供建筑服务或者销售、出租取得的与机构所在
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地不在同一省（自治区、直辖市或者计划单列市）的不动
产，在机构所在地申报纳税时，计算的应纳税额小于已预
缴税额，且差额较大的，由国家税务总局通知建筑服务发
生地或者不动产所在地省级税务机关，在一定时期内暂停
预缴增值税。
（十二）纳税地点。
属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县
（市），但在同一省（自治区、直辖市、计划单列市）范围内
的，经省（自治区、直辖市、计划单列市）财政厅（局）和国
家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管
税务机关申报缴纳增值税。
（十三）试点前发生的业务。
20.试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政
策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用
不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日
前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销
售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。
21.试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日
前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，
应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。
22.试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，
因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规
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定补缴营业税。
（十四）销售使用过的固定资产。
一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日
前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。
使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》
第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定
资产。
（十五）扣缴增值税适用税率。
境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照
适用税率扣缴增值税。
（十六）其他规定。
23.试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、
电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款
和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增
24.油气田企业发生应税行为，适用《试点实施办法》
规定的增值税税率，不再适用《财政部国家税务总局关于
印发<
油气田企业增值税管理办法>
的通知》（财税〔2009〕
8号）规定的增值税税率。
二、原增值税纳税人[指按照《中华人民共和国增值税
暂行条例》（国务院令第538号）（以下称《增值税暂行条例》）
缴纳增值税的纳税人]有关政策
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（一）进项税额。
25.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动
产，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，
准予从销项税额中抵扣。
2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算
的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其
进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年
抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。
26.原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、
汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
27.原增值税一般纳税人从境外单位或者个人购进服务、
无形资产或者不动产，按照规定应当扣缴增值税的，准予
从销项税额中抵扣的进项税额为自税务机关或者扣缴义务
人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。
纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合
同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。
资料不全的，
其进项税额不得从销项税额中抵扣。
28.原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修
配劳务，用于《销售服务、无形资产或者不动产注释》所
列项目的，不属于《增值税暂行条例》第十条所称的用于
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非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。
5.原增值税一般纳税人购进服务、无形资产或者不动
产，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：
（1）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、
集体福利或者个人消费。
其中涉及的无形资产、不动产，
仅指专用于上述项目的无形资产（不包括其他权益性无形
资产）、不动产。
纳税人的交际应酬消费属于个人消费。
（2）非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修
配劳务和交通运输服务。
（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物
（不包括固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。
（4）非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购
进货物、设计服务和建筑服务。
（5）非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、
设计服务和建筑服务。
纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属
于不动产在建工程。
（6）购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居
民日常服务和娱乐服务。
（7）财政部和国家税务总局规定的其他情形。
上述第（4）点、第（5）点所称货物，是指构成不动
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产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、
卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、
电气、智能化楼宇设备及配套设施。
纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直
接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项
税额不得从销项税额中抵扣。
6.已抵扣进项税额的购进服务，发生上述第5点规定
情形（简易计税方法计税项目、免征增值税项目除外）的，
应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；
无法确定该进
项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。
7.已抵扣进项税额的无形资产或者不动产，发生上述
第5点规定情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：
不得抵扣的进项税额=无形资产或者不动产净值×
适
用税率
8.按照《增值税暂行条例》第十条和上述第5点不得抵
扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发
生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用
途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税
凭证，计算可以抵扣的进项税额：
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（二）增值税期末留抵税额。
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