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与此同时，也要合理衡量企业内部是否具有相应熟练生产技术人员。
合理的废品损失核算方法将有利于产品成本的计算，所以应当在充分考虑企业内部主观环境的前提下，才能提高成本管理效率,让企业在竞争中全面发挥自身成本优势。
相对应的废品损失的会计核算就会对其会计核算的准确性起到巨大的影响作用。
并且通过准确的界定企业中的责任由谁来承担,可以对会计整体作业流程的有利因素和有害因素进行考核，从而可以提供切实保证由公司管理层制定内部控制制度的实施。
可以说,废品损失的核算在整个管理当中处于战略性的地位。
1、我国废品损失的会计核算
1．1我国废品损失的确认
为了对废品损失进行核算，我们要首先了解废品是如何确认和计量的。
在本节，我将引入我国废品类资产的定义和分类。
（1）废品和废品损失的内涵
我国会计准则中对废品的定义，是指在生产过程当中或者入库后发现的，不符合规定技术指标的，同时不能按照产品原定用途使用的产成品。
或者经过加工过后仍需要进行加工修理才可继续使用于连续生产的在产品、半成品。
与之对应的是废品损失的定义。
我国会计准则中规定废品损失是指生产过程中由于产出不可修复废品而导致报废损失和修复费用。
其中的报废损失是指那些不能被修复废品的生产成本扣除能被回收的废品残料部分价值后的净损失；
而修复费用是针对可修复废品而言的，这里是指可修复废品在返回发货地修理修配过程中所实际发生的直接材料费、直接人工费用以及由其他费用分摊的制造费用总和。
也就是相应的增加了该产品的生产成本。
还有一点值得注意的是，不论废品是否能被修复，都应当把产生废品责任单位或个人的赔偿款从废品的损失额度中扣除。
这是因为，废品的产生会导致客观上企业资源利用效率的降低，因此会计人员应该给管理者提出相应意见，让他们在制定预算时候严格对废品进行核算，从而能够把企业产生废品率降到最低。
（2）我国废品的具体分类
目前，我国是从能达到技术要求修复的可能性和能对修复费用进行经济合理性预测两方面进行分类。
具体将废品分为可修复废品和不可修复废品。
“可修复”废品是指满足企业主自身技术要求和企业预算费用开支，能够完成修复的废品，并且扣除修复费用后仍能给企业带来经济利益流入的废品总称；
“不可修复”废品是与“可修复”废品相对的废品。
它是指在企业现有技术下不能被修复，或者是指废品虽满足技术要求可被修复，但是修复费用已经超过这项产品带来的实际利润，对他们进行修复会导致企业净利润损失的一类废品。
1.2我国废品损失的核算方法
我国目前对废品损失的核算是在依据日常实际操作中的操作方法，可以分为两种。
这两种方法的名字是相互对应的，通过我国会计准则对他们分别的定义。
可以把他们具体分为可修复的废品和不可修复的废品。
通过这种界定，让我们在实际的会计处理中有了所依照的依据。
而我国现行的会计账目处理都是按照这个分类来进行废物损失核算的，下面我将按照这种分类形式，介绍被普遍采取三种有效的针对废品损失的会计核算办法。
（1）不单独核算废品损失
这种方法具体反映到账务处理中是这样的：
在总账中不设“废品损失”科目。
在企业发生废品损失时将所有的产品成本既包括正常品的成本也包括废品的成本直接计入“生产成本”科目，即由本期废品的残料价值直接冲减当期“生产成本”并把相应数值在“原材料”账户填列。
通过这样的核算方法，就在实际的废品损失发生时候，对废品损失额度不直接在年末报表中的损益表中反映，而是将他计入生产成本，在期末报名的利润表中填列。
显而易见的是，这种方法操作非常简单，但是由于没有对产生的原因进行考究而统统计入产品生产成本，导致在利润表中的本年利润数值会产生较大误差。
所以，在我国把“不单独核算废品损失”这种方法普遍应用在了废品损失较少的企业。
（2）在生产成本下设立“废品损失”二级科目进行废品核算
这种核算方法要求，本期“生产成本—废品损失”明细科目余额在本期期末全额转入“生产成本—基本生产成本”账户，这种方法依旧是把废品材料计入当期所有正常品的产品成本。
在这种方法下就当对于第一种方法细致多了，他通过对本期生产成本设置二级科目，就让废品损失与正常品的加工成本相互分离。
但是最后他进行的账务处理，依旧没有考虑废品产生的真正原因。
废品产生的愿意不是由正常产品加工来产生的，而是由于不正常操作等原因产生。
在进行实际处理时，我们应当正确区分成本费用类项目。
所以，此种方法还是需要改进的。
在我国，这种方法的应用面当对较广。
它被经常发生废品损失且损失数额较大的企业普遍采用。
但是，与第一种方法相比。
此种方法经过二级科目的核算，在进行实物确认的时候就要相应的增加处理业务量，那么就对企业提出相应的要求。
那就是不仅要有专业的技术人员，而且该企业管理层在起初已经对相应成本核算程序划拨了高额的资金。
（3）单独设置“废品损失”一级科目
在总账中设置“废品损失”这个科目为一级科论目，然后再分设两个明细科目分别为：
“可修复废品”和“不可修复废品”这两文个具体科目，通过这种分别命名科目的界定可以达到分开核算不同种类别废品代损失的目的。
这种方法在我国现行的废品损失会计处理当中还是相对准确的。
他笔通过对废品损失项目单设总账，让废品损失具体的反应在了相（QQ748289502）应的明细账当中。
那么，总账的数据就会为明细账的填写提供依据，进而对本期损益表产生较大影响。
可以发现，采用第三种方法与前两种方法会让企业期末利润表，损益表的本年利润额产生差异。
所以，企业在进行实际的会计处理当中，应当遵循一个持久的会计政策，尽量在一个固定期间不变更其自身会计政策。
在进行实际分录填列时，借方是由不可修复废品的生产总成本和可修复废品的修理修配费用两者总额；
贷方的核算内容是废品残料的回收价值和对应赔款人的偿付应收账款。
但是，虽然在总账中设置了废品损失一级科目，但是在本期期末依旧是将废品损失账户余额全额转入“生产成本———基本生产成本”账户。
在这种情况下，企业的废品损失额也由正常品的产品成本承担。
所以，在过程的处理中是准确的，但是最后的处理让先前的处理功亏一篑。
这种方法与第二种方法相似，也被用广泛的应用于大型企业。
这是与该种方法的复杂处理过程分不开的。
综上所述，从我国现有三种核算方法我们可以看出，不管是不可修复废品的报废损失费用，可修复废品的修复费，还是废品损失超额预算与否，最终都会被计在正常品的产品成本当中。
我国采用这样的会计处理，虽然在实际操作当中大大减少工作量，但是其存在的不足还是显而易见的。
特别是在第三种方法中，既白白耗费了成本，而且最后的计量也没有达到会计信息质量的要求。
1.3我国现行废品核算方法的不足之处
（1）同我国新会计准则和国际会计准则相关规定不符
2002年国际会计准则在明文中明确指出：
非正常生产经营过程中所耗用的直接材料，人工及其他生产类型费用，不得进入存货成本当中，而必须在这项成本发生时将他确认为一项费用。
在2007年起开始施行的我国新企业会计准则中对废品损失核算进行了明确界定:
非正常生产过程中所耗用的直接材料，直接人工和制造费用，以及对不能使存货达到使用状态的一系列额外支出，确认为当期损益，而不是计入当期生产成本。
从我国新会计准则和国际会计准则中，我们可以发现二者在废品损失方面的会计处理是相同的。
那么我们可以确定，我国当前在实务中所采用的在期末都被转入“生产成本”账户计入当期成本，并没有考虑废品可被修复的因素，也没有考虑废品损失费用是超预算的因素。
那么，现在的核算方式是与上述两种准则的规定互相违背的，我们应当依据上述准则将本期发生的废品损失计入当期损益。
（2）影响成本计算的准确度。
采用现在的会计核算方法，在企业产品确认为废品是。
不管是不可修复废品的报废损失用，可修复废品的修复费，还是废品损失超额预算与否，最终都会被计入正常品产品成本当中，这就会导致正常商品成本数值虚增，影响企业真实成本计算，让企业成本数据的信息利用价值下降。
（3）不利于管理层对企业管理责任部门的考评
废品损失是并不是一种正常直接材料，直接人工，制造费用的消耗，所以企业管理层必须高度重视企业废品损失数额的变动。
企业应高度重视内部废品损失的发生，找到其产生原因是属于哪个职能部门的责任，据论此对企业内各个职能部门进行考评监管，最终达到控制废品数量、减少废品损失文数额的目的。
我国现行废品损失核算方法正是要达到上述目的，但是现行的核算代方法不仅不能发现废品产生的真实原因，还增加了分配责任的难度，降低了各职笔能部门缩减企业成本、加强产品质量控制的意识。
在这种会计核算方法（QQ748289502）下进行人员的考评，无疑将偏离目标，对员工进行不必要的惩罚，对计划进行不必要的修改。
废品数量得不到合理控制，相应的废品损失额逐步上升，最终会给企业的发展蒙上阴影。
二、西方废品损失的处理
2.1西方废品损失的确认
西方废品损失的确认，也就是国际会计准则对废品损失的确认，与我国现实操作中的确认条款是不同的。
（1）西方废品损失的内涵
西方对废品损失的内涵定义基本是与我国现实操作中的定义相同的。
它也是指生产过程中由于产出不可修复废品而导致报废损失和修复费用。
（2）西方废品损失的分类
但是，西方废品损失所采用的分类方法与我国不同。
它体现了废品管理价值的要求。
西方会计按照废品产生的原因从正常与否入手对其进行了归类，具体分为正常废品和非正常废品。
在国际会计准则中对正常废品进行了定义，他是指企业在定量生产中由于生产合格产品的同时在短期内不可避免生产出的废品；
而非正常废品是指在现有技术条件和按既定计划生产前提下，不应被生出出的报废产成品，或者是非生产工序带来的可以避免的、会给企业利润带来额外损失的废品。
所以在西方会计中，他们称非正常废品成本是可控的，可以在实际生产过程中避免的成本。
2.2西方废品损失的核算办法
西方国家对废品损失的核算是在其既定的分类上进行核算。
相对我国的三种处理方法，西方国家对于正常废品损失有两种处理方法。
（1）一种叫做“正品承担法”
顾名思义，这种方法的意思是废品产生的成本不由其自身单独承担，而是由其生产的正常品来承担，把废品的成本计入正常品的成本来进行入账。
那么他的具体操作方法如下：
他要求企业不设置专门账户核算，对产生的正常废品损失由完工正常品全额负担，把当期的废品损失额直接计入完工正常产品的生产成本。
在这种方法下，就不进行废品损失的账务处理，相应的节省了部分成本。
这种方法与我国现行的三种方法是基本一致的。
（2）另一种方法叫做“分配核算法”
他要求企业在“生产成本”科目下设置二级“正常废品损失”明细科目，由此科目处理正常废品损失日常业务，期末再按照估计标准，将正常品成本分配到“库存商品”和“主营业务成本”账户。
在这种方法下要对于非正常产品废物损失要设置专门账户——“非正常废品损失”账户来进行核算。
把产生的非正常品报废损失计入该科目借方，期末将科目下余额转入相应的期间费用账户或特定责任人赔款账户，不作为产品成本处理。
通过期间成本的处理,直接在本期利润表中反映。
由此可见,西方国家对非常废品损失的处理方法更能体现出废品核算准确性的目标。
通过相应账户的设置不仅能发现废品产生的真实原因，还降低了分配责任的难度，提高了职能部门缩减企业成本、加强产品质量控制的意识。
在这种会计核算方法下进行人员的考评，将是有实有据的考评，具有权威性，公正性。
但这种方法的缺点也很明显,他的操作比我国现行处理方法复杂，同时他的记录成本也很高。
而我国废品损失的处理方法简便易行且所需成本较低。
因此,我认为各企业应当以成本与效益原则为出发点,结合自己企业实际情况，选择适合自己的处理方法。
但是为了切实落实我国新企业会计准则的落实，建议具备条件的企业可以在生产管理当中利用西方废品损失核算的优点,为企业自身设计出有特色的废品损失记账方法。
而在报表对外披露时,再按照现行会计制度的要求进行废品损失核算调整。
这是一种很好的办法。
三、中西方废品损失核算的差异
3.1中西方废品损失核算的相同点
由本文以上部分的总结，我们可以找到两者的同点。
（1）中国和西方对废品损失的定义基本相同。
都是指会给企业增加成本的那部分不必要的损失。
（2）中国和西方对废品损失最后的归集基本同
他们都会在成本项目中有所体现，而且在他们的会计核算中都会运用一级账户来进行核算。
但是不同方法的具体归集科目是不相同的。
3.2中西方废品损失核算的差异
（1）分类程序不同
我国是从能达到技术要求修复的可能性和能对修复费用进行经济合理性预测两方面进行分类。
具体将废品分为可修复废品和不可修复废品；
而西方会计是按照废品产生的原因从正常与否入手对其进行了归类，具体分为正常废品和非正常废品，体现了废品管理价值的要求。
（2）不同方法下会计账户的设置不同
（2.1）我国会计账户的设置
核算方法
具体账户设置
不单独核算废品损失
在总账中不设置“废品损失”科目，在企业发生废品损失时直接计入“生产成本”科目，本期废品的残料价值直接冲减当期“生产成本”并把相应数值在“原材料”账户填列。
在生产成本下设立“废品损失”二级科目进行废品核算
本期“生产成本—废品损失”明细科目余额在本期期末全额转入“生产成本—基本生产成本”账户
单独设置“废品损失”一级科目
总账中设“废品损失”科目作为一级科目，并在其下设置两个二级科目分别为“可修复废品”和“不可修复废品”科目。
废品损失账户余额在本期期末必须全额转出进入“生产成本——基本生产成本”账户进行核算。
（2.2）西方会计账户的设置
正品承担法
企业不设置专门账户核算，产生的正常废品损失由完工正常品全额负担，直接计入完工正常产品的生产成本
分配核算法
在“生产成本”科目下设置二级“正常废品损失”明细科目，由此科目处理正常废品损失日常业务，期末再按照估计标准，将正常品成本分配到“库存商品”和“主营业务成本”账户。
对于非正常产品废物损失要设置专门账户——“非正常废品损失”账户。
3.3我国与西方核算方法优缺点比较
所属地域
优点
缺点
我国
处理方法简便易行，所需成本较低。
将不可修复废品的报废损失用，可修复废品的修复费，是废品损失超额预算，都会计入正常品产品成本当中，会计真事信息失真
西方
体现出废品核算准确性的目标。
能发现废品产生原因，降低分配责任难度，提高职能部门意识。
人员的考评具有权威性，公正性。
处理方法复杂，记录成本很高。
3.4通过西方会计处理案例分析对我国会计账务处理进行报告前调整
希望我国会计核算人员能在实际账务处理中借鉴西方的核算方法对我国会计处理进行改进，以成本与效益原则为出发点,结合自己企业实际情况，选择适合自己的处理方法。
切实落实我国新企业会计准则,为企业打造自己风格的废品损失记账方法。
（1）正品承担法
例如：
A车间只生产电风扇，8月份的生产数量是600台（其中有100台是废品）。
月末，对所有产品的成本共计合计为4800元。
本月共销售正常商品300台。
*本例以正常商品为例，不考虑其他因素影响。
（1.1）500台电风扇入库
借：
库存商品4800
贷：
生产成本4800
（1.2）300台电风扇的销售成本
主营业务成本1600论
库存商品1600
（2）分配核算法
（2.1）电风扇入库文
库存商品4000
生产成本——正常废品损失800
生产成本4800代
（2.2）销售产品300台
主营业务成本2400
库存商品2400笔
（2.3）本月底按照在正品商品QQ：
748289502销售量和库存享受量之间分配损失800元
正常商品的损失数＝800*300／500＝480
库存商品的损失数＝800*200／500＝320
主营业务成本480
库存商品320
生产成本800
四、对改进我国核算方法的几点建议
4.1明确废品损失的定义
从生产产品的过程看，企业废品会发生在生产的各个环节。
生产过程中、产品验收已经入库后。
而从废品损失的确认来看，他是用于核算产品成本的账户。
因此，废品产生损失会与整个生产过程直接挂钩。
那么，我们摒弃以前的看法，把能够入库的产品当做为正常品，在入库之后发现的废品，一律直接计入当期损益，不做生产成本处理。
通过这样的定义可以使我国对废品损失的会计确认更加准确，切实落实我国新会计准则要求。
4.2重新划分废品损失的类别
对废品损失核算的原因是试图通过废品损失核算找出产生废品的原因，来达到减少废品损失数量金额的目的。
而我国的废品损失分类没有体现成本管理的理念。
那么要想判断废品产生的原因，就非常困难。
不能正常估计损失的情况下也就不能减少废品损失，无法达到该项账户核算的初始目的。
那么，只有根据我国新准则或者国际会计准则的规定，把西方改项目的会计核算办法用于我国。
将废品损失划分为不可规避的废品损失和可以规避的废品损失两类。
才能达到真正对我国企业成本中废物损失核算的要求。
4.3对核算方法进行改进
废品损失按照他产生的原因进行分类会让对他的账目处理更加具有可行性。
那么我们可以通过对现行废品损失核算方法进行改进在达到这样的目的。
按照废品产生的原因从正常与否入手对其进行了归类，具体分为正常废品和非正常废品。
在“废品损失”这个一级科目下设置“不可避免废品损失”和“可避免废品损失”二级科目。
将正常品成本分配到“库存商品”和“主营业务成本”账户。
对于非正常产品废物损失可以依据分配法要设置专门账户——“非正常废品损失”账户。
五结论及意义
通过对废品分类方法的改进，在我国会计核算中加入西方关于废品损失的核算方法。
可以提高废品核算准确性的目标。
西方会计将废品分为正常废品和非正常废品。
我认为，也可以在我国运用这种分类方法，按正常废品和非正常废品把我国废品分为两类。
从基础上彻底改变我国与国际对废品的差别归类。
加强我国会计行业与世界的联系，并切实落实我国新会计准则在企业内部的应用，这将更能体现我国政策的实用性。
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