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2.2.4、缺乏成本约束激励机制…………………………………………………………………………10
2.2.5、企业的技术水平制约了成本的降低……………………………………………………………10
2.2.6、企业成本核算存在问题…………………………………………………………………………10
2.2.7、成本资料缺乏准确性……………………………………………………………………………10
3、企业成本管理的宏观视角……………………………………………………………………………11
3.1、现代成本管理的立足点……………………………………………………………………………13
3.1.1、立足于长远的战略目标的竞争优势，以便企业长期生产和发展……………………………13
3.1.2、立足于总体发展战略……………………………………………………………………………13
3.1.3、立足于外部环境…………………………………………………………………………………13
3.2、运用现代成本管理的现实意义……………………………………………………………………14
参考文献…………………………………………………………………………………………………16
摘要
成本管理主要包括七个环节，即成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核，其中的两大核心内容是成本控制与成本核算。
随着科学技术的飞速发展，传统成本管理模式逐渐实效。
20世纪60年代以来，人们积极探寻新的成本管理方法。
1961年范根堡提出了全面质量管理的概念。
70年代，日本丰田汽车公司创建了适时生产系统。
1984年，美国会计家罗伯特、卡普兰教授和汤、约翰逊教授共同创立了作业成本法，随后发展为作业成本管理。
笔者认为，可以以这些方法为基础，建立一种新的、更为有效的成本管理模式——系统成本管理模式。
所谓系统成本管理模式，是指适应高新技术环境的需要，在适时生产系统下，根据目标成本和目标利润设计最佳产品，按照全面质量管理的需要，以理想的作业链进行生产，以作业成本法核算生产成本，按产品生命周期法披露成本信息的一种成本管理模式。
【关键词】企业成本管理：
弊端；
原因；
改进措施
1、成本管理模式的主要框架
1.1、适时生产系统
传统生产系统是一种生产程序由前向后的推动式生产系统。
前面的生产程序居于主导地位，后面的生产程序只是被动的接受前一成产程序转移下来的加工对象，继续完成其未了的加工程序。
推行这种生产系统，必然会导致在生产经营的各个环节，有大量材料、在产品、半成品和产成品库存的存在，占用了流动资金，增加了资金成本，也增加了存货储存成本。
适时生产系统则是一种由后向前的推动式生产系统。
企业以顾客订货所提出的有关产品数量、质量和交货时间等特定要求作为组织生产的基本出发点，以及以满足顾客需要为起点，由后向前逐步推移来安排生产任务。
它以后面的生产为主导，前面的生产程序只能被动的、严格的按时、按质、按量完成后面生产程序所提出的生产任务。
适时生产系统要求企业在供应、生产、销售的各个环节紧密相扣，尽可能实现“零存货”，这样就可以大大削减存货带来的资金成本和储存成本。
而且，企业生产经营的各个环节也能更加协调地进行运转，实现很高的效率和效益。
采用适时生产系统是系统成本管理模式的前提。
1.2、产品设计
产品设计对产品性能、采用材料、工艺流程和成本都有关键性的影响。
企业的产品设计也决定了企业产品在市场上的竞争力。
据估计，产品的成本有60%－80%在产品设计阶段就已确定，产品投入生产后，降低成本的潜力并不太大。
因此，系统成本管理模式的重心应在产品设计阶段，为了最大限度地压缩成本，产品设计必须着眼于目标成本和目标利润。
产品设计地第一步，是要根据市场调查或顾客订货协议估计产品销售价格，再由企业地目标盈利率确定产品地目标成本和目标利润。
确定目标成本后，产品设计人员和各个作业中心操作人员就可根据市场调查结果进行作业设计。
如果完成产品全部作用地成本低于目标成本，则该产品设计是可行的。
如果与目标成本有距离，则需要重新设计作业链，对成本作一次又一次挤压，直到可行为止。
必须明确，产品设计不仅仅是作业设计，还必须使产品具有自身的特性和功能，能满足市场的需求。
因为产品最终是要销售岛市场上去的，只有在这一前提下压低产品成本，才能保证产品在市场上的竞争力。
1.3、全面质量管理
全面质量管理是针对企业产品的质量成本提出来的。
质量成本是指因产品质量不佳而引起的成本，它是与有缺陷产品的制造、辨认、修理以及预防有关的成本。
传统质量管理的重点放在生产过程终了的专业检验人员的质量把关上。
发现零部件或产品质量存在缺陷，在可能的条件下，进一步投入追加的人力、物力，尽量对已发生的质量上的缺陷进行修补。
全面质量管理是以实现“零缺陷”作为质量管理的出发点的，它把重点放在操作人员（不是专业检验人员）在每一加工程序连续性的自我质量控制上，加工操作中发现问题，立即采取措施进行纠正，以实现缺陷在生产第一线上及时地予以控制，不允许任何一件有缺陷的零部件从前一生产程序转移到后一生产程序。
全面质量管理将企业的质量成本降至最低的可能，与传统质量管理相比具有很大的优越性。
全面质量管理是适时生产系统赖以顺利实施的一个不要条件，也是系统成本管理模式中的重要一环。
1.4、理想的作业链
企业的整个生产过程可以看作是由一系列作业连接而成的作业链。
企业的生产作业可以划分为可以分为可增加价值的作业和不可增加价值的作业。
建立理想的作业链，首要的是尽可能消除不可增加价值的作业，降低可增加价值作业的资源消耗，这就必须对企业的作业进行分析。
企业的作业可能很多，只能选择一些重点作业进行分析，在作业分析时，要将本企业的作业与其他企业的类似作业进行比较，尽可能利用最先进的技术，采用成本和耗费最低的作业。
同时，还要分析企业的各项作业之间的关系，尽量使作业共享，降低作业成本，使整个作业链上的每项作业之间都环环相扣，每项作业的完成时间最少，以实现整个作业链耗费资源最低。
在理想的作业链中，每项作业都是最有效的，并且能不断获得更新和改进。
理想的作业链是在适时生产系统条件下实现的，它是产品生产成本的实际发生阶段，是产品设计的实践过程。
1.5、作业成本法
系统成本管理模式核算产品生产成本的方法是作业成本法。
与传统成本核算方法不同的是：
在作业成本法下，间接费用不再在全厂统一分配，而是采用多标准，在若干具有同质成本动因的成本库分别进行分配。
在计算过程中，不再以产品为核算对象，而是以作业为核算对象。
作业成本法的具体程序如下：
1、确定作业，划分作业中心，以便按作业中心汇集费用，披露成本信息。
2、成本库按作业中心设置，每个成本库代表的是它那个作业中心引发的成本，同质成本动因引发的成本可以合并，在同质成本库中分配。
3、将各个作业中心的成本按成本动因分配到各产品，产品成本由作业成本构成，即汇集按各产品消耗各项作业量比例分配的作业成本，确定产品的生产成本。
在间接费用比重剧增的今天，作业成本法核算的产品成本更为精确，更能够反映产品的真实成本。
尤为重要的，产品成本按照作业中心核算，可将作业成本信息反馈到产品设计阶段，使得产品设计在原有基础上不断改进。
1.6、成本报告
成本报告是一种内部管理报告，用以将成本信息反馈给企业管理者。
传统的成本报告只披露生产过程中产生的成本信息。
实际上，产品生产只是成本发生的一个环节，在产品的市场调查阶段、产品生产阶段、产品销售和售后服务阶段等都会产生成本或费用，只报告产品生产是不够的。
为了能够从全局上控制企业的成本或费用，必须将各个阶段所发生的支出都报告出来，按每一个阶段来累计产品引发的成本。
这种成本报告方法被称为产品生命周期法。
以产品生命周期法报告产品成本，能够促使企业管理者重视产品成本的各个环节与阶段，从全局上控制企业的一切成本与支出，将产品生命周期成本压至最低。
从前文可以看出，新的系统成本管理模式在成本核算和成本控制方面都比传统的成本管理模式更为优越。
采用系统成本管理模式，不但能够提高企业的价格决策和产出决策水平，完善业绩核算和考核系统，而且能够促使企业改变组织结构，重视战略管理和过程管理，以适应市场竞争和高新技术的发展。
随着科学技术的发展，系统成本管理模式将会得到广泛的应用。
在初现端倪的知识经济时代，融汇现代成本管理方法优势的系统成本管理模式，将是企业成本管理的主要办法。
2、我国企业成本管理模式的弊端及成因
成本管理一直是企业日常经营管理的一项中心工作，在企业生产经营实践中起着相当重要的作用。
传统成本管理方法是一种基于单一会计信息的价值模型，以这种模型为核心的管理已经不能适应正在迈向2世纪的全球化经济的问题。
市场经济就是以市场为导向的经济体系，是以价格为导向的竞争经济。
现代企业管理的目标已不再是短期内利润最大化，而是如何取得长期竞争优势，实现企业价值最大化。
尽管企业可以采用不同的战略来开发其竞争优势，但无论采用哪一种方式，都离不开成本管理，企业成本管理是企业管理的重要组成部分，是实现现代企业管理目标的一个必要途径。
20世纪90年代以来，随着我国社会主义市场经济体制的逐步确立，企业越来越强烈地意识到成本管理工作的重要性，许多企业结合本单位实际情况，采取有助于加强成本管理，提高经济效益的管理方式。
例如邯钢就在这方面进行了新的探索，并取得了显著成效。
但仍有一部分企业的成本管理水平比较落后，主要体现在以下几个方面：
2.1、我国企业传统成本管理方法存在的弊端
2.1.1、成本管理侧重于宏观需要
成本管理是企业经营管理的一个重要组成部分，成本管理的主体应该是企业，成本管理的动力也应来自于企业内部经营管理的需要，但是有些企业并未充分意识到这一点，成本管理仅限于国家颁布的财务法规中有关成本条例的遵守和执行上，成本管理侧重于宏观需要，而忽略成本管理对企业经营管理的重要作用。
2.1.2、企业成本管理缺乏市场观念
成本是一个企业生产经营效率的综合体现，是企业内部投入和产出的对比关系，低成本意味着以较少的资源投入提供更多的产品和服务，从而意味着高效率，但未必就是高效益。
我国许多企业按照成本习性划分和核算产品成本，通过提高产量可以降低单位产品分担的固定成本，如此，产量越高，单位产品成本就越低，在销售量不便的情况下，企业的利润也就越高。
这种做法导致企业不管市场对产品的需求如何，片面的通过提高产量来降低产品成本，通过存货的积压，将生产过程发生的成本转移或隐藏于存货，提高短期利润。
造成这种现象的原因就在于企业成本管理缺乏市场观念，导致成本信息在管理决策上出现误区，似乎产量越大，成本越低，利润越高。
2.1.3、企业成本管理理论和内容僵化、手段老化
许多企业只注意生产过程中的成本管理，忽视供应过程和销售过程的成本管理；
只注意投产后的成本管理，忽视投产前产品设计以及生产要素合理组织的成本管理。
一些企业的事前成本管理薄弱，成本预测、成本决策缺乏规范性、制度性，可有可无；
成本计划缺乏科学性、严肃性、可增可减，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。
在成本的具体核算中，只注重财务成本核算，缺少管理成本核算；
注重生产成本的核算，而忽视产品设计过程中的成本以及销售成本的核算。
至于成本管理的手段仍处于手工操作阶段，缺乏现代化管理手段。
现代成本管理的一个基本要求是成本信息提供的及时性、全面性和准确性，而手工操作是很难达到这些要求的。
2.1.4、传统成本管理过分依赖现有的成本会计系统，不能满足企业实行全面成本管理的需要
传统成本管理系统未能采用灵活多样的成本方法，使得成本管理陷于单纯的为降低成本而降低成本的怪圈，不能提供决策所需的正确信息，不能深入反映经营过程，不能提供各个作业环节的成本信息，以及各个环节成本发生的前因后果，有时甚至出现连编制成本报表的人也难以解释自己的“产品”成本构成的尴尬局面，从而误导企业经营战略的制定。
另外，传统的成本管理对象局限于产品财务方面的信息，不能提供管理人员所需要的资源、作业、产品、原材料、客户、销售市场和销售渠道等非财务方面的信息，难以起到为战略管理提供充分信息的目的。
2.1.5、成本信息的严重扭曲
传统的成本核算系统建立在“业务量是影响成本的唯一因素”这一假定基础之上，成本的核算过程过分简装化。
在过去高度劳动密集型企业里，对核算所做的这种简单假定（即以直接人工小时数或产量为依据来分配简介费用），通常不会严重扭曲产品成本。
但在现代化的制造环境下，直接人工成本比例大大下降，制造费用所占比例大幅度上升，再使用传统的成本计算方法会产生不合理现象：
1用在产品成本中占有比重越来越小的直接人工成本去分配占有比重越来越大的制造费用；
2分配越来越多于工时不相关的作业费用；
3忽略不同批量产品实际耗费的差异。
使用传统成本核算法将导致产品成本信息的严重扭曲，时企业错误地选择产品经营方向。
2.2、我国企业成本管理现状形成原因
2.2.1、企业的成本管理尚未与不断变化的外部经济环境相适应
成本管理是企业经济管理的重要组成部分，它与外部经济环境密切相关。
目前对成本管理影响最大的经济环境变化主要有两发面：
一是我国产品买方市场的建立；
二是指以电子技术为特制的变革。
二者使得作为社会生产活动主要参与者的企业受到了重大影响。
目前随着市场格局从卖方市场向买方市场转变，产品成本结构也随之发生变化，生产性费用所占的比重下降，流通性成本的比重不断上升。
而我国传统的成本管理过多的局限于生产领域，以降低直接材料、直接人工费和制造费用作为成本管理的主要手段，忽视对产品开发、销售和售后服务等过程发生的成本费用的控制，这也就无法适应现代成本管理的需要。
企业如果再单纯的以降低产品生产成本作为企业成本管理的全部内容，将会使企业无法立足于市场。
企业在买方市场条件下应该在获取最大经济效益的前提下进行全面成本管理。
电子技术的革命是以计算机的普及运用为主要特征，计算机的运用为现在成本管理提供了方便。
计算机运算速度快，并且具有储存功能，信息反馈速度快，可以增强业务处理能力，对于及时、准确的进行成本预测、决策和核算，有效的实施成本控制，全面的考核、分析成本具有重要意义。
我国有些企业的管理者还没有意识到这些变化，仍然依靠传统的手工操作，这种方式已经很难适应现代化成本管理的要求了。
2.2.2、部分国有企业管理者的素质不高，市场观念淡薄，经营管理不善
市场经济体制是与计划经济体制截然不同的经济体制，在传统的计划经济体制下，企业没有真正成为自主经营、自负盈亏的主体，这在一定程度上影响了其主观能动性的发挥。
而在市场经济条件下，企业是以市场而不再是以政府的指令计划为导向，而有些管理者未适应外部经济环境的变化，树立市场竞争观念，他们仍然存在着计划经济条件下的“等、靠、要”思想，使成本管理不能起到应有的作用，甚至有的企业领导以权谋私、吞占国家财产，企业人心涣散，无法加强成本管理。
2.2.3、企业成本管理存在短期行为
国有企业的管理者的流动性较强，他们对企业的承包期短，使企业行为明显出现阶段性，为突出任职期间的工作业绩，他们很少关心企业的发展后劲，再成本费用的划分、成本差异的调整、计提折旧、大修以及存货的盘盈、盘亏、坏帐损失和待摊或计提等方面，出现了该提的不提，该摊的不摊，人为地调整成本等现象，这样便给后任管理者改进成本管理带来了困难，甚至再许多情况下，后任的管理者为了完成指标或达到其它目的，只能继续伪造成本管理数据以粉饰财务报表。
2.2.4、缺乏成本约束激励机制
企业不能严格执行成本管理制度，而且缺乏应用的成本管理的内部牵制制度。
管理者可以任意接触修改成本资料粉饰会计报表，这种做法不仅使企业无法获得准确的成本资料进行管理，而且会破坏市场经济的正常运行。
同时，对成本管理较好、经济效益有所提高的企业缺乏激励机制，去调动管理者和广大职工的积极性。
2.2.5、企业的技术水平制约了成本的降低
技术水平的高低对降低成本有着直接影响。
在一定时期，一定技术水平条件下，成本可以通过加强管理来降低，但这种方法不可能使成本一直降低，因此，企业管理者为了改进产品成本，就需要不断地提高技术水平。
但是一些国有企业领导对技术创新地兴趣不高，原因是经理地任期一般短于技术创新的收益期，也就是说技术开发往往减少本期利润，但不一定能增加经理任期内的利润，指望经理接受一种其任期内的利润但增加其继任者业绩的技术创新方案是不现实的。
2.2.6、企业成本核算存在问题
1993年我国进行社会经济改革，企业会计有了天翻地覆的变化，而成本核算只是由完全成本法改为制造成本法，其他变化不大。
随着市场经济的发展，企业管理需要不断加强，成本核算中的问题日益暴露出来，难以适应市场经济的需要，与知识经济时代的步伐不相适应
2.2.7、成本资料缺乏准确性
传统的成本核算多数是采用手工记账，所以，只能进行简单的核算，忽略对一些复杂数据的核算。
在现代科技飞速发展，计算机大量运用的条件下，就不能再简化核算，而应该对成本的归集和分配进行精确核算，力求成本的准确计算，为全面成本管理打下基础。
综上所述，在社会主义市场经济和现代企业制度逐渐建立完善的过程中，深化成本管理改革一直是一个突出而又迫切的问起。
市场经济一方面为企业的发展提供了任意驰骋的广阔天地，另一方面使企业面临着激烈的市场竞争。
企业要生存、求发展，就必须苦练内功，采取各种措施改进成本管理，以低于竞争对手的成本水平进行生产经营，才能在竞争中立于不败之地。
现代企业管理需要更加关注成本管理，成本管理也必须更加科学化和系统化。
目前我国许多企业所采用的传统成本管理方法存在着诸多缺陷，难以满足企业参与市场竞争的需要，必须加以改进和完善。
创新是改进我国企业的成本管理的首要问题，现在我们需要成本管理观念的创新、成本管理制度的创新、成本管理人员及手段的创新。
加强成本控制是改进我国企业成本管理的关键，只有把现代的成本控制和管理手段有效地运用于实践当中，使会计和管理科学作为适应环境地经济化调整，配合经济发展的步伐，有节奏地对现有地成本管理体系实施改革，才能促进经济发展水平地提高。
3、企业成本管理的宏观视角
通过以上分析可知，市场经济中传统的成本管理思想已不能适应现代成本理念，现代企业成本管理的内容不仅仅是孤立的降低成本，而应立足于整体战略目标及企业外部环境，从成本与效益的对比中寻找成本最小化。
随着我国加入WTO，中国的企业开始直接面对众多国际化的企业，竞争日益激烈。
中国的企业要想在这种激烈的竞争中生存和发展，必须加强企业的成本管理，强调现代成本管理观念。
企业价值补偿不足，因为生产资料价格不断上涨，使企业资产价值流失严重，价值补偿不足，而且企业一般物流管理失控，能源的浪费比较严重，产品损失成本增加。
企业的生产设备、工艺技术陈旧落后，原材料质量不好，运输管理不善，以及生产过程中产生大量次品、废品造成的质量损失惊人。
企业成本信息核算失真，成本核算不实，一方面是核算人员思想上不重视，另一方面为达到某一目的进行人为调节成本数字，潜亏严重，企业虚盈实亏。
成本管理短期行为严重。
由于近年来承包经营责任制不够完善，企业只包利润，不包成本，短期行为泛滥；
以包代管，管理不力，各项规章制度名存实亡；
企业领导任期有限，管理松弛，人员素质较差；
财政、审计监督不力。
企业管理者成本管理意识薄弱，没有充分认识提高企业经济效益必须加强成本管理的重要意义，没有充分认识到在社会主义市场经济条件下，企业之间竞争的实质是企业成本的较量。
因此，成本管理松弛，预算约束弱化，损失浪费惊人。
受长期计划经济观念的影响，企业在成本管理中往往只注重生产成本的管理，而对企业的供应与销售环节则考虑不多，对于企业外部的价值链更是视而不见，这种成本管理观念远远不能适应市场经济环境的要求。
随着市场经济的发展，现在的企业面临着前所未有的竞争压力，只考察产品的制造成本会造成企业投资、生产决策的严重失误。
从成本动因的角度去考虑，企业的任何一种产品从引进到获取利，其成本决不能仅仅理解为制造成本，而是贯穿产品生命周期的全部成本发生。
与此相适应，成本管理的内涵也应由物质产品成本扩展到非物质产品成本，如人力资源成本、资本成本、服务成本、产权成本、环境成本，等等。
在市场经济环境下，企业应树立成本的系统管理观念，将企业的成本管理工作视为一项系统工程，强调整体与全局，对企业成本管理的对象、内容、方法进行全方位的分析研究。
在管理领域上，只限于对产品生产过程的成本进行核算和分析，没有拓展到技术领域和流通领域；
在管理体系上，偏重于事后管理，忽视了事前的预测和决策，难以充分发挥成本管理的预防性作用，使得成本管理观念落后。
在传统成本管理中，成本管理的目的被归结为降低成本，节约成了降低成本的基本手段。
从现代成本管理的视角出发来分析成本管理的这一目标，不难发现成本降低是有条件和限度的，在某些情况下控制成本费用，可能会导致产品质量和企业效益的下降。
因而这种成本管理是一种消极的而不是积极的成本管理。
随着市场经济的发展，企业不能再将成本管理简单的等同于降低成本，而应是资源配置的优化和资源产出的高效管理。
因此，尤其是在科学技术高速发达的今天，企业单纯依靠成本的降低来获取优势是不可能的，在知识经济时代，企业更多的应靠技术的投入，从而产生更大的收益，即现代成本管理中所谓的相对降低成本，从而提高成本效益。
3.1、现代成本管理的立足点
现代成本管理指管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评价企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业有效的适应外部持续变化的环境的目的。
通过分析比较传统成本管理和现代成本管理，可以概括现代成本管理的立足点如下：
3.1.1、立足于长远的战略目标的竞争优势，以便企业长期生产和发展
立足于长远的战略目标，而传统的成本管理则立足于短期的成本管理。
比如企业进行人工成本管理，按“降低
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