第十节审计抽样.docx

第十节审计抽样.docx

《第十节审计抽样.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第十节审计抽样.docx（31页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。

第十节审计抽样

第十章审计抽样

§审计抽样概述

一、选取全数项目

选取全数项目是指对整体中的全数项目进行检查。

其通常更适用于细节测试和截止测试，而不适合控制测试。

当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全数项目进行测试：

　　1、整体由少量的大额项目组成。

交易量少，且每笔交易都很重要，单笔样本金额庞大。

　　2、存在特别风险且其他方式未提供充分、适当的审计证据。

　　3、由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全数项目进行检查符合本钱效益原则。

二、选取特定项目

选取特定项目是指对整体中的特定项目进行针对性测试。

注册会计师通常依照覆盖率或风险因素选取测试项目，或将这两种方式结合利用。

三、审计抽样

审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序。

审计抽样应当具有三个特征：

（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；

（2）所有抽样单元都有被选取的机缘；

（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。

（能够推断整体特征）。

注册会计师拟实施的审计程序将对运用审计抽样产生重要影响。

有些审计程序能够利用审计抽样，有些审计程序则不宜利用审计抽样。

（1）风险评估程序通常不涉及审计抽样。

（2）对于控制测试，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师能够考虑利用审计抽样实施控制测试；当控制的运行未留下轨迹时，现在不宜利用审计抽样。

（3）对于实质性程序，在实施细节测试时，注册会计师能够利用审计抽样获取审计证据；在实施实质性分析程序时，则不宜利用审计抽样。

审计抽样与选取特定项目的异同。

[相同点]：

二者都是对整体中低于百分之百的项目实施审计程序。

[不同点]：

（1）审计抽样使所有抽样单元都有被选取的机缘；而选取特定项目则不是。

（2）审计抽样能够量化，而且能够按照样本特征推断整体特征；而选取特定项目则不能。

[例题1]审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机缘；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮忙形成对从中抽取样本的整体的结论。

（）

【答案】√

【解析】审计抽样的概念。

[例题2]审计抽样应当具有三个大体特征（）。

A．选样方式能够计量并控制审计风险在可同意的水平

B．所有抽样单元都有被选取的机缘

C．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征

D．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序

【答案】B、C、D

【解析】选样方式只是一种样本选取方式，它不能控制审计风险，控制审计风险要靠样本量和实质性程序的适当性。

[例题3]审计抽样对控制测试和实质性程序程序都适用。

（   ）

[答案]×

[解析]审计抽样对控制测试和实质性程序都适用，但并非是对于这些测试中的所有程序都适用。

[例题4]CPA选取测试项目的方式有（   ）

A．选取全数项目

B．选取特定项目

C．风险评估程序

D．审计抽样

[答案]ABD

[解析]选取测试项目的方式有三种：

选取全数项目、选取特定项目和审计抽样。

§审计抽样

一、抽样风险和非抽样风险

大体模型：

抽样风险是指注册会计师按照样本得出的结论，和对整体全数项目实施与样本一样的审计程序得出的结论存在不同的可能性。

（简而言之，即样本结果与整体特征不一致的情形。

）

1、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险（信赖过度风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险（误受风险——错误的同意抽样结果）。

——影响审计效果，得出错误的审计结论。

2、在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险（信赖不足风险）；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险（误拒风险——错误的拒绝抽样结果）。

——影响审计效率，增加本钱。

　　只要利用了审计抽样，抽样风险总会存在。

对特定样本而言，抽样风险与样本规模反方向变更：

样本规模越小，抽样风险越大：

样本规模越大，抽样风险越小。

无论是控制测试仍是细节测试，注册会计师都能够通过扩大样本规模降低抽样风险。

非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而致使注册会计师得犯错误结论的可能性。

非抽样风险是由人为错误造成的（如专业能力不胜任，工作中的疏忽、不严谨等），因此能够降低、消除或防范。

[例题1]下列各项中，不属于抽样风险的是（　）。

　　A.由于未能执行计划的审计程序致使重大错报未发觉

　　B.由于执行的审计程序与审计目标不一致，致使重大错报未发觉

　　C.由于样本量过少致使重大错报未发觉

　　D.由于注册会计师的疏忽未能检查出凭证中的重大错报

[答案]ABD

[解析]由于样本量过少致使重大错报未发觉属于抽样风险。

[例题2]有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（　）。

　　A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率

　　B.信赖过度风险与误受风险会降低审计效果

　　C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响

　　D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

[答案]D

[解析]审计抽样与审计风险中的控制风险和检查风险都有关

[例题3]下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险

C.误受风险D.非抽样风险

【答案】D

【解析】信赖过度风险和误受风险影响审计的效果；信赖不足风险影响审计的效率。

只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

[例题4]下列属于信赖不足风险是（）。

A.按照抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论

B.按照抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论

C.按照抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.按照抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

【答案】D

【解析】选项A属于抽样风险的误受风险；选项B属于抽样风险的误拒风险；选项C属于抽样风险的信赖过度风险。

二、统计抽样和非统计抽样

统计抽样是指同时具有下列特征的抽样方式：

（1）随机选取样本；

（2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。

不同时具有上述两个特征的抽样方式为非统计抽样。

在利用统计抽样时，注册会计师能够准确地计量和控制抽样风险。

在利用非统计抽样时，注册会计师无法量化抽样风险，只能按照职业判断对其进行定性的评价和控制。

注册会计师在统计抽样与非统计抽样方式之间进行选择时主要考虑本钱效益。

统计抽样的长处在于能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精准地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。

无论统计抽样仍是非统计抽样，两种方式都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。

另外，对选取的样本项目实施的审计程序通常也与利用的抽样方式无关。

统计抽样与非统计抽样方式综合比较如下表12-3：

联系（相同点）

①都要求CPA在设计、实施抽样和评价样本时运用职业判断；

②都可以提供审计所要求的充分且适当的证据；

③都存在某种程度的风险；

④不影响审计程序的选择（对选取的样本项目实施的审计程序通常也与使用的抽样方法无关）；

⑤不影响获取单个证据的适当性；

⑥不影响对样本错误的反应；

⑦统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消忘

优点

统计抽样

非统计抽样

能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险

如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果

有助于CPA高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果

缺点

可能发生额外的成本：

（1）需要特殊的专业技能，因此使用统计抽样需要增加额外的支出培训CPA；

（2）要求单个样本项目符合统计要求，这些也可能需要支出额外的费用

CPA使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险

三、样本设计（核心：

肯定样本量）

大体要求——在设计审计样本时，注册会计师应当考虑审计程序的目标和抽样整体的属性。

整体——注册会计师应当确保整体的适当性和完整性。

分层——是指将一个整体划分为多个子整体的进程，每一个子整体由一组具有相同特征（一般为货币金额）的抽样单元组成。

分层能够降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。

样本规模——是指从本当选取样本项目的数量。

影响样本规模的因素

影响因索

控制测试

细节测试

与样本规模的关系

可接受的抽样风险

可接受的信赖过度风险

可接受的误受风险

反向变动

可容忍误差

可容忍偏差率

可容忍错报

反向变动

预计总体误差

预计总体偏差率

预计总体错报

同向变动

总体变异性

总体变异性

同向变动

总体规模

总体规模

总体规模

（大规模）影响很小

四、样本选取（方式）

　　1.随机数表选样（参考教材实例）

　　【例题1】假定某委托人应收账款的编号为0001至3500，注册会计师拟选择其中350份进行函证，如利用随机数表（下表为该表的开始部份），从第2行第1个数字起，自左向右以后四位数为准，注册会计师选择的最初5个样本的号码别离是哪些？

　　2.系统选样

　　系统选样，也称等距选样，是指首先计算选样间隔，确定选样起点，然后再根据间隔，顺序选取样本的一种选样方法。

系统选样方法使用方便，并可用于无限总体。

但使用系统选样方法要求总体必须是随机排列的，否则容易发生较大的偏差。

　　【例题2】假设注册会计师拟从编号为001～100发票中抽取10张进行控制测试，若选取的第一张发票（起点i）为007号，则注册会计师所选的10张发票号码为：

007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。

这就是系统选样，每个样本间的相隔都为10，所以，系统选样也称等距选样，采用这种方法时，其基本步骤如：

（1）计算抽样区间

（2）肯定随机起点（i）

　　（3）等距抽取样本

　　注册会计师所选取的第1张发票为007：

007+（1-1）×10

　　注册会计师所选取的第2张发票为017：

007+（2-1）×10

　　注册会计师所选取的第3张发票为027：

007+（3-1）×10

　　……

　　注册会计师所选取的第n张发票为：

007+（n-1）×10

　　即注册会计师所选取的第n个样本的编号为：

i+（n-1）j。

　　上例中所选的第5张发票号码为：

047号，即007＋（5－1）×10＝047。

　　【例题3】上例中，如采用系统选择的方法选择，并确定随机起点0005，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是哪些？

　　【答案】抽样区间＝3500÷350＝10

　　所以，注册会计师选择的最初5个样本的号码分别是0005　0015　0025　0035　0045

　　注册会计师可选取多个随机起点，上例中若用007（i1）和013（i2）作为起点，选取的样本为：

　　007　027　047　067　087

013　033　053　073　093

则以每一个起点所选取的样本间距为：

　　【例题4】假定某被审计单位的发票的编号为1001—9000，注册会计师拟采用系统抽样法选择其中5%进行函证。

　　①确定随机起点为1011号，注册会计师选取的头5张发票的编号分别为多少?

　　②若确定随机起点为1018号，试写出所抽取的第194、226、387张发票的号码分别为多少?

　　③若采用1011、1025、1043三个随机起点，请写出以102