税务师考试《涉税服务实务》真题及参考答案文档格式.docx
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4.财产保险企业的手续费和佣金支出应当按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的（）计算在企业所得税前的扣除限额。
A.15%
B.10%
C.20%
D.5%
【答案】A
【解析】财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余领的15%（含本数）计算限额。
【知识点】财产保险企业的扣除标准。
5.下列房产中，应缴纳房产税的是（）。
A.房地产开发企业建造的尚未出售的商品房
B.某社区医疗服务中心自用房产
C.某公园的办公用房
D.某大学出租的房屋
【解析】A、B、C选项都是免征房产税的。
【知识点】房产税的税收优惠的相关规定。
6.加湿器作为福利发放员工，成本2万，市场不含税价5万，会计处理正确的是（）。
A．借：
应付职工薪酬一一非货币性福利28500
货：
主营业务成本20000
应交税费一一应交增值税（销项税颜）8500
B.借：
应付职工薪酬一一非货币性福利58500
主营业务收入50000
应交税费一一应交増值税（销项税额）8500
C．借：
应付职工薪酬一一非货币性福利53400
贷：
应交税费一一应交增值税（销项税额）3400
D.借：
应付职工薪酬一一非货币性福利23400
应交税费一一应交增值税（销项额）3400
【解析】自产货物用于职工福利视同销售。
借：
应交税费一一应交增值税（销质税颜）8500
【知识点】视同销售的账务处理
7.在税务行政复议中，不可达成和解与调解的情形的是（）。
A.行政处罚
B.行政审批
C.行政赔偿
D.行政奖励
【解析】申请人和被申请人在行政复议机关作出行政复议决定以前可以达成和解，行
政复议机关也可以调节的行政复议事项有:
（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得税率等;
（2）行政赔偿，（3）行政奖励，（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。
【知识点】税务行政复议和解与调节的相关规定。
8.依据税法规定，计算个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除（）税金、其他支出以及以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
A.成本、费用、损失和多种非广告性赞助支出
B.成本、费用、损失和罚款
C.成本、费用和损失
D.成本、费用
【解析】个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用、税金、损失、其他支出以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。
选项A，非广告性赞助支出不得扣除;
选项B,罚金、罚款和被没收财务的损失不得扣除。
【知识点】个体工商户应纳税所得额的相关规定。
9.某企业2015年8月11日开业，填报2015年度企业所得税年度申报表封面“税款所属期间”时，应填写为（）。
A.2015年8月11日至2015年12月31日
B.2015年9月1日至2015年12月31日
C.2015年8月1日至2015年12月31日
D.2015年1月1日至2015年12月31日
【解析】企业所得税的纳税年度，自公历1月1日起至12月31日止。
企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因终止经营活动，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。
【知识点】企业所得税的纳税年度的相关规定。
10.税务师代理企业关联交易申报时，可免于准备同期资料的情形是（）。
A.年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以下且其他关联交易金额在4000万元人民币以下
B.长期亏损、微利或跳跃性盈利的企业
C.外资股份高于65%且仅与境内关联方发生关联交易
D.低于同行业利润水平的企业
【解析】免于准备同期资料情形主要包括：
1.年度发生的关联购销金额在2亿元人民币以下且其他关联交易金额（关联融通资金按利息收付金额计算）在4000万元人民币以下，上述金额不包括企业在年度内执行成本分摊协议或预约定价安排所涉及关联交易金额；
2.关联交易属于执行预约定价安排所涉及的范围；
3.外资股份低于50%且仅与境内关联方发生关联交易。
【知识点】同期资料管理
11.财产保险企业的手续费和佣金支出,应按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的（）计算在企业所得税前的扣除限额。
A.5%
B.10%
C.15%
D.20%
【解析】财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数）计算限额。
【知识点】期间费用及支出的审核
12.根据税法规定，计算个体工商户的生产、经营所得以每一纳税年度的收入总额减除（）税金、其他支出以及以前年度亏损后的余额。
A.成本、费用、损失和各种非广告性赞助支出
D.成本、费用
【知识点】个人所得税的纳税审核
13.在税务行政复议中，不可以达成和解和调解的情形是（）。
A.行政奖励
B.行政赔偿
C.行政审批
D.行政处罚
【解析】税务行政复议和解与调解适用的情形：
（1）行使自由裁量权作出的具体行政行为，如行政处罚、核定税额、确定应税所得率等：
（2）行政赔偿：
（3）行政奖励;
（4）存在其他合理性问题的具体行政行为。
【知识点】税务行政复议和解与调解
14.某企业2015年8月11日开业，填报2015年度企业所得税年度申报表封面“税款所属期间”时，应填写为（）。
A.2015年8月11日至2015年12月31日
B.2015年8月1日至2015年12月31日
C.2015年9月1日至2015年12月31日
D.2015年1月1日至2015年12月31日
【解析】年度中间开业的，“税款所属期间”为当月（季）开始经营之日（即2015年8月11日）至所属月（季）度的最后一日，次月（季）度起按正常情况填报。
【知识点】企业所得税纳税申报表的填报
15.税务师受托对某公司增值税纳税情况进行审批，发现该公司下列税务处理错误的是（）。
A.将交付他人代销的货物销售额并入应税销售额
B.销售时已开具增值税普通发票的货物发生退货，向购买方开具红字增值税普通发票，冲减了应税销售额
C.进项税额抵扣中，抵扣了为生产免税项目购进货物发生运费对应的增值税
D.企业凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，将缴纳的防伪税控技术维护费在增值税应纳税额中全额抵减
【解析】购进货物用于免税项目，进项税额不得抵扣，货物对应运费的进项税额也不得抵扣。
【知识点】进项税额的审核
二、多项选择题
1.下列房屋附属设备与配套设施无论会计上是否单独核算，都应计入房屋原值缴纳房产税的（）。
A.给排水设施
B.分体式空调
C.消防设备
D.地下停车场
E.智能化楼宇设备
【答案】ACE
【解析】凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。
【知识点】房产税的征收范围
2.下列税种属于由国家税务局负责征收管理的（）
A.购进车辆的车辆购置税
B.个人独资企业交的个人所得税
C.进口货物的关税
D.进口消费品应交的消费税
E.境内销售应交的増值税
【答案】AE
【解析】国家税务局系统负责征收和管理的项目有：
增值税、消费税（进口环节的增值税、消费税由国税负责征收、委托海关代征）、车辆购贾税海关系统负责征收和管理的项目有：
关税、船舶吨税和废弃电器电子产品处理基金（进口部分）。
此外，负责代征进口环节的増值税、消费税。
【知识点】国税局的征收范围
3.企业经营活动交的税计入“营业税及附加”的有（）。
A.消费税
B.増值税
C.资源税
D.城市建设维护税
E.契税
【答案】ACD
【解析】企业按规定计算应缴纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税，应计入“营业税金及附加”科目。
【知识点】会计科目的相关规定
4.关于增值税一般纳税人认定登记的说法，正确的有（）。
A.个体户不能登记为一般纳税人
B.不经常发生应税行为的企业可选择一般纳税人
C.纳税人办理一般纳税人资格登记后，连续12个月经营累计销售额未超过规定标准，可再转为小规模
D.一般纳税人认定的销售额标准是指一个纳税年度的销售额
H.偶然发生的不动产的销售，不计入一般纳税人认定的年销售额中
【答案】BE
【解析】选项A，除个体工商户以外的个人不能登记为一般纳税人；
选项B，对于不经常发生增值税应税行为的纳税人，可以选择是否进行一般纳税人登记；
选项C，纳税人办理一般纳税人资格登记后，除国家税务局另有规定外，不能再转为小规模纳税人；
选项D，按现行一般纳税人登记政策规定，纳税人连续不超过12个月的经营期内累计销售额（包括免税销售额）超过规定标准，应在申报期结束后20个工作日内按照办理一般纳税人资格登记手续；
选项E，“偶然发生的转让不动产的销售额，不记入应税行为年应税销售额。
【知识点】一般纳税人的认定相关规定
5.在房地产开发企业土地清算时，属于扣除项目的有（）。
A.销售开发产品缴纳的印花税
B.契税
C.城建税
D.销售开发产品缴纳的增值税
E.教育费附加
【答案】CE
【解析】印花税通过管理费用扣除，不直接作为税金扣除；
契税和増值税在计算土地增值税时不能扣除。
【知识点】土地增值税的扣除项目
6.依法涉税服务原则包括的内容有（）。
A.承办的涉税服务业务，都要以法律、法规为指针
B.承接的涉税服务范围，都要以法律、法规为设定
C.从事涉税服务的机构必须是依法成立的税务师事务所
D.从事涉税服务的税务师必须是经过全国统一考试合格并在税务师管理机构登记
E.涉税服务必须按规定出具报告
【答案】ABCD
【解析】依法涉税服务原则：
首先，从事涉税服务的机构必须是依法成立的税务师事务所，从事涉税服务的税务师必须是经过全国统一考试合格，并在税务师管理机构登记的具有涉税服务执业资格的涉税服务人员；
其次，税务师承办一切涉税服务业务，都要以法律、法规为指针，其所有活动都必须在法律、法规规定的范围内进行。
税务师制作涉税文书，须符合国家法律、法规规定的原则，依照税法规定正确计算涉税服务对象应纳或应扣缴的税款。
税务师在执业过程中，要充分体现涉税服务对象的合法意愿，在涉税服务对象授权的范围内开展活动。
【知识点】税务师的执业原则相关的规定
7.影响注册税务师执业风险的因素有（）。
A.执业人员的学历水平高低
B.被服务企业财务会计制度核算制度是否健全
C.执业人员的职业道德水平的高低
D.税务师事务所是否有健全的质量控制体系
H.企业委托代理的意向是否同税法保持基本一致
【解析】税务师事务所及其税务师方面影响执业风险的因素包括
（1）税务师的职业道德水平；
（2）税务师的专业胜任能力；
（3）税务师事务所执业质量控制程度。
【知识点】税务师执业风险的相关规定。
8.领取“一照一码”营业执照的企业，在生产经营过程中有关信息发生变化的，下列说法正确的有（）。
A.注册资本发生变化企业应向主管税务机关申请变更
B.财务负责人发生变化企业应向主管税务机关申请变更
C.核算方式发生变化企业应向主管税务机关申请变更
D.法定代表人发生变化企业应向工商登记机关申请变更
E.生产经营地发生变化企业应向工商登记机关申请变更
【答案】BCD
【解析】领取“一照一码”营业执照的企业生产经营地、财务负责人、核算方法三项信息由企业登记机关在新设时采集。
在企业经营过程中，上述信息发生变化的，企业应向主管税务机关申请变更，不向工商登记部门申请变更。
除上述三项信息外，企业在登记机关新设时采集的信息发生变更的，均由企业向工商登记部门申请变更。
【知识点】变更税务登记的相关规定
9.下列关于税务师对印花税计税依据审核时，错误的有（）。
A.合同整订时无法确定金额的，先按定额税率计税，待金额确定后再补贴印花税
B.按金额比例计税的应税凭证，只载明数量未注明金额
C.已税合同修改后増加金额的，按増加部分计算补税，减少金额的，按减少部分退税
D.以外币计价的应税合同，按合同书立当日国家外汇管理局公布的外汇牌价折合人民币计
E.技术开发合同，按合同所载价款报酬、使用费的合计金额计税
【解析】选项C，已税合同修改后减少金颠的，不能退还印花税；
选项E，技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
【知识点】印花税的相关规定
10.纳税人扣缴义务人下列行为中，应由税务机关责令限期改正，处2000元以下罚款，情节严重的处2000元以上1万元以下罚款的有（）。
A.纳税人未按规定期限办理纳税申报
B.扣缴义务人未按规定设置、保管代扣代缴账簿
C.纳税人未按规定安装使用税控装置
D.纳税人未按规定将全部银行账号上报
E.扣缴义务人应扣未扣，应收而不收税款的
【解析】纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款，情节严重的，处以2000元以上1万元以下的罚款：
（1）未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销登记的；
（2）未按照规定设置、保管账簿或者保管记账凭证和有关资料的；
（3）未按照规定将财务、会计制度或财务会计处理办法和会计核算软件报送税务机关备案的；
（4）未按照规定将其全部银行账号向税务机关报告的；
（5）未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的；
（6）纳税人未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的；
（7）纳税人、扣缴义务人未按规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的。
【知识点】纳税人权利和义务相关的法律责任
11.税务师受托对某公司增值税纳税情况进行审批，发现该公司下列税务处理错误的是（）。
12.实行查账征收的个人独资企业发生的下列支出，在计算应纳税所得额时不允许扣除的是（）。
A.按省级人民政府规定的标准为业主缴纳的“五险一金”
B.为从业人员按工资总额4%标准缴纳补充医疗保险
C.支付行业协会的会费
D.支付给业主的工资薪金
【解析】个人独资企业投资者个人所得税的计算，凡实行查账征税办法的，生产经营所得比照《个体工商户个人所得税计税办法》的规定确定，而个体工商户业主的工资薪金支出不得在税前扣除，故个人独资企业支付给业主的工资薪金，也不得在税前扣除。
【知识点】个人所得税的计算方法
13.关于纳税人权利和义务的说法，正确的是（）。
A.纳税人对税务机关的税收保全措施不服的，可以依法申请行政复议，也可以依法向人民法院起诉
B.纳税人接受税务机关检查时，对检查人员的询问可以保持沉默
C.纳税人自结算税款之日起3年后发现多缴纳税款的，可以向税务机关要求退还多缴税款，但不加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还
D.纳税人有权要求税务机关为自己的财务状况包括欠税的情况保密
【解析】选项B:
纳税人要接受税务机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明资料，不得拒绝、隐瞒：
选项C:
纳税人自结算税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还;
选项D:
纳税人有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等（不含欠税的情况）保守秘密。
【知识点】纳税人的权利、义务和责任
三、简答题
1.王先生以200万投资设立一家有限责任公司，由于公司业务扩大，需大量流动资金，但公司无法从金融机构取得贷款。
2016年7月1日起王先生通过住房抵押以个人名义按年利率6.5%，向银行取得贷款500万，期限半年，取得贷款后，王先生全部交给有限责任公司使用，银行同期同类贷款利率为6.5%
（1）王先生支付给银行的利息支出，能否在有限责任公司算企业所得税时扣除？
说明原因。
【答案解析】王先生向银行支付的利息不能在有限责任公司企业所得税时扣除。
因为王先生是以个人名义贷款，其利息支出不能作为有限责任公司的费用扣除。
（2）假定王先生按银行贷款利率向有限责任公司收取利息，应缴哪些税费？
半年利息应缴税费金额分别是多少？
【答案解析】应缴纳增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税。
应缴纳増值税=500×
6.5%÷
12×
6÷
（1+3%）×
3%=0.47（万元）
应缴纳城建税、教育费附加及地方教育附加=0.47×
（7%+3%+2%）=0.06（万元）
应缴纳个人所得税=[500×
（1+3%）-0.06]×
20%=3.14（万元）
（3）假定有限责任公司向王先生按银行贷款利率支付利息，2016年允许企业所得税扣除金额为多少，应如何办理。
【答案解析】王先生与其投资的公司属于关联方，利息支出，债券性投资和权益性投资的比例不得超过2:
1。
税前可以扣除的利息支出=200×
2×
6=13（万元）
提示：
题目没有给出公司成立时间，按出题人思路，不考虑借款期限和权益性投资期限的配比问题。
王先生应自行缴纳税款并向税务机关申请代开发票，企业凭发票可以税前扣除
2.某企业在资金紧张的情况下听说纳税人有特殊困难可以申请延期缴纳税款，因此向税务师咨询如下问题：
（1）哪些情况属于可以延期纳税的“特殊情况”？
（2）延期纳税应由哪一级税务机关批准？
延期纳税最长可延期多久？
（3）应在何时提出申请？
需要提交哪些材料？
税务机关应在多少天内完成审批？
（4）假设企业应在当月15日前缴纳税款，税务机关于21日做出不予批准延期纳税的决定并在当日送达企业。
企业在23日将税款缴纳入库，则税款滞纳金从哪一天开始征收？
【答案及解析】
（1）特殊情况是指：
①因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的；
②当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。
（2）经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。
（3）纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请并报送下列资料：
申请延期缴纳税款报告，当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单，资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。
税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定。
（4）税务机关不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金，即税款滞纳金从16日开始征收。
【知识点】纳税人的权利
3.2016年7月18日，某市咨询公司程先生前往诚信税务师事务所咨询，现就下列问題分别予以解答。
（1）甲企业对关联企业进行非货币性资产投资行为，请问应在何时确认收入的实现？
甲企业该投资行为确认的非货币性资产转让所得，在缴纳企业所得税时有怎样的税收优惠政策？
（2）乙企业法人代表王先生将自己持有的A公司20%的股权全部转让给王先生本人控股的B公司，转让价格明显偏低，这种情况应如何缴纳个人所得税？
请简述理由。
（3）丙企业将部分对外投资股权转让给个人并签订了企业股权转让合同，这样的股权转让合同是否需要缴纳印花税？
（1）①企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现:
②居民企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税
【知识点】投资资产的税务处理
（2）个人转让股权，以股权转让收入减除股权原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”缴纳个人所得税。
股权转让收入明显偏低，视为有正当理由的情形包括：
（1）能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权：
（2）继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人：
（3）相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股
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