中级实务预科班笔记Word下载.docx

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材料采购

三、所有者权益类

实收资本/股本

原材料

资本公积

交易性金融资产

盈余公积

015

库存商品

本年利润

016

发出商品

库存股

017

委托加工物资

专项储备

018

存货跌价准备

利润分配

019

可供出售金融资产

四、成本类

020

持有至到期投资

生产成本

021

持有至到期投资减值准备

制造费用

022

长期股权投资

劳务成本

023

长期股权投资减值准备

研发支出自行研发的无形产

024

投资性房地产

五、损益类

025

长期应收款

主营业务收入

026

固定资产

其他业务收入

027

累计折旧

公允价值变动损益持有

028

固定资产减值准备

投资收益出售

029

在建工程

主营业务成本

030

无形资产

其他业务成本

031

累计摊销

营业税金及附加

032

无形资产减值准备

销售费用

033

投资性房地产减值准备

管理费用

034

长期待摊费用

财务费用

035

递延所得税资产

资产减值损失应收计提坏账

036

待处理财产损溢固定资产盘亏盘盈

营业外收入

二、负债类

营业外支出

短期借款

所得税费用

应付票据

以前年度损益调整

应付账款

什么叫当期损益：

只要是影响利润表当中净利润这个层次的内容，都叫做影响记录了当期损益。

它不是一个会计科目，它是一个期间损益的概念。

资本公积-其他资本公积--计入第六项其他综合收益

“本年利润”科目的贷方发生额合计750万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润120万元。

（1）假设乙公司2013年度不存在所得税纳税调整因素。

（2）应交所得税=120×

25%=30（万元）

①确认所得税费用

　　借：

所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　　贷：

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　30

②将所得税费用结转入“本年利润”科目

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

（3）将“本年利润”科目年末余额90（120-30）万元转入“利润分配—未分配利润”科目。

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　90

（4）提取法定盈余公积（按净利润的10%提取）

利润分配——提取法定盈余公积　　　　　　　　　9

盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9

（5）将“利润分配——提取法定盈余公积”转入“利润分配——未分配利润”

利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　9

类别

初始计量

后续计量

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

公允价值

公允价值+交易费用

摊余成本

贷款和应收款项

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的交易费用计入“投资收益”借方。

资产

计提减值是否可以转回

×

√

存货

会计要素计量属性：

1.历史成本

2.重置成本--盘盈资产使用。

盘盈固定资产不计入---营业外收入（结果：

会人为操纵当期利润），而应计入---以前年度损益调整。

最终转到盈余公积和未分配利润当中去，调整期初的留存收益，不能调节本期净利润。

金额小的（例如3.5的方便面）不用走以前年度损益调整，直接增加本期净利润，通过减少当期的管理费用核算。

3.可变现净值--存货期末计量的情况下使用。

把可变现净值跟成本进行比较，目的是看原材料或产成品是否有减值。

4.现值--金融资产等。

（P—现值，F—终值）

5.公允价值指有活跃的交易市场--金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组等，具体如股票、债券等。

【提示】历史成本和公允价值的关系，当前取得的某项资产所付出资产的公允价值便构成了取得该资产的历史成本。

（历史成本一经确定不会再改变，而公允价值不同的时间点是不一样的）

上面固定资产为历史成本计量属性（账上不随市价的变动而调整价格），交易性金融资产为公允价值计量属性（账上随市价的变动而调整价格）。

会计信息质量要求：

1.相关性是以可靠性为基础的，会计信息在可靠性前提下，尽可能地做到相关，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。

2.实质重于形式

掌握实质重于形式的具体情形：

（1）如融资租赁方式租入固定资产，作为自有固定资产进行处理；

（2）具有融资性质的售后回购协议，不能确认为商品销售收入；

（3）母公司拥有其半数以下的表决权的被投资单位，但是有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员（实质重于形式）。

3.重要性：

例如，商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。

4.掌握谨慎性的具体情形：

（1）针对资产计提减值准备；

（不能高估资产）

（2）针对固定资产采用加速折旧方法；

（不能低估费用）

（3）对很可能发生的损失确认为一项负债；

但我们不能对很可能发生的一项收益确认为一项资产（或有事项）。

（不能低估负债，不能高估资产）

5.及时性：

不得提前或者延后。

增值税的核算

介绍该专题的意义：

不管是在税法学习中，还是在会计做账中，均大量涉及增值税内容，比如：

存货、固定资产、收入等均涉及增值税问题。

一、增值税含义（价外税，所得税价内税）

（一）增值税的征税范围

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其销售货物或提供劳务的增值额为计税依据而课征的流转税。

【提示1】货物是指有形动产（机器设备），包括电力、热力、气体在内，不包括不动产。

【提示2】增值税主要是针对货物征税。

【相关链接】营业税征税范围的一般规定。

在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应缴纳营业税。

应税劳务：

（1）营业税的应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业（含租赁服务）税目征收范围的劳务。

（2）加工、修理修配劳务应缴纳增值税，不属于营业税的征税范围。

【提示】营业税改征增值税的试点地区，执行新政策。

【拓展】自2013年8月1日起，在全国范围内开展交通运输业和部分现代服务业营改增试点。

交通运输业和部分现代服务业包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务（包括经营性租赁和融资性租赁）、鉴证咨询服务、广播影视服务。

（注意：

铁路运输目前还是交纳营业税）

注意：

交增值税的不交营业税，交营业税的就不交增值税。

（二）增值税的征收与管理

增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额；

小规模纳税人应纳增值税额=当期销售额（不含税）×

征收率

（三）增值税税率（不含营改增）

一般纳税人销售货物、提供加工、修理修配劳务，除适用低税率等情况外，税率一律为17%，这就是通常所说的基本税率。

小规模纳税人采用简易征收办法，对小规模纳税人适用的税率称为征收率，一律为3%。

二、一般纳税人的账务处理

减等于

加减

自产的产品用于增值税非应税项目的视同销售计算销项税额并交纳增值税，购买的货物用于增值税非应税项目的作进项税转出，不计算销项税额。

（一）销售货物或者提供应税劳务（加工、修理修配等）

【例题1·

计算题】甲公司销售产品一批，价款50万元，按规定应收取增值税销项税额8.5万元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项收到，产品成本为40万元。

要求：

编制相关会计分录。

【答案】

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　585000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　500000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　85000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　400000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　400000

（二）视同销售行为（重点掌握下面的情况）

1.企业将自产的货物用于增值税非应税项目（比如厂房建造）；

2.企业将自产的货物作为对外投资等。

会计处理时需要确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”。

【相关链接】购买的货物用于1、和2、如何处理？

【例题2·

计算题】甲公司将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。

该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。

要求：

【答案】该企业的有关会计分录如下：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　251000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000

　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　51000

　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（300000×

17%）

【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。

自行生产的产品用于企业内部工程建设的按该项产品成本结转库存商品。

【例题3·

计算题】甲公司将自产的货物进行对外投资（占对方企业20%股权），该批产品的成本为200000元，计税价格为300000元，增值税税率为17%。

长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　351000

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　300000

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　200000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　200000

自行生产的产品用于对外投资的按该项产品计税价格计入—主营业务收入，相当于该产品卖了，需做一笔收入和一笔成本分录。

（视同销售）

（三）采购商品和接受劳务

【例题4·

计算题】甲公司购入一批材料，价款180000元，增值税专用发票上注明的增值税税额30600元，款项已经支付。

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　30600

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　210600

（四）进项税额转出（重点掌握下面的情况）

1.企业将购买的货物用于非应税项目（比如厂房建设），作进项税额转出处理，不计算销项税额。

2.企业购进的货物发生非常损失（不含自然灾害造成的），其进项税额应通过“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。

如果是自然灾害造成的损失，进项税额不用转出，相当于企业承担货物损失，国家承担税额损失。

【提示】所称非常损失是指因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质等损失。

【相关链接】购买的货物用于增值税非应税项目作为进项税额转出，将购买的货物用于对外投资作为视同销售。

【例题5·

计算题】甲企业将购买的货物用作厂房建设。

该批产品购买价款为300000元，增值税进项税额为51000。

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　351000

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　51000

【提示】要求会计算计入在建工程成本的金额。

【例题6·

计算题】某增值税一般纳税人，因管理不善（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元。

批准处理前：

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　1170

原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）　　　170

批准处理后：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

【例题7·

计算题】某增值税一般纳税人，因自然灾害（关键点）毁损一批材料，其成本为1000元，增值税进项税额为170元。

待处理财产损溢　　　　　　　　　　　　　　1000

营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　1000

（五）应纳增值税

当期销项税额（销售货物+视同销售）-当期进项税额（购进货物的进项税额-进项税额转出）=当期应纳税额

应交税费——应交增值税（已交税金）

银行存款

【总结】一般纳税人增值税核心问题的总结。

项目

用途

会计处理

自产货物

1.用于机器设备安装（增值税不做视同销售）

借：

贷：

2.用于厂房建设（增值税视同销售）

应交税费——应交增值税（销项税额）

购买的材料

1.用于机器设备安装（进项税额不做转出）

2.用于厂房建设（进项税额做转出处理）

应交税费——应交增值税（进项税额转出）

机器设备属于增值税的征税范围。

第九章金融资产

本章教材主要内容

第一节金融资产的分类（重点）

第二节金融资产的计量（重点）

第三节金融资产的减值（重点）

本章考点讲解

一、金融资产包括的内容和金融资产的分类

企业的金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。

【相关链接】金融工具是指形成一家企业的金融资产同时形成另一家企业的金融负债或权益工具的合同。

企业应当结合自身业务特点和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类：

（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；

（2）持有至到期投资；

（3）贷款和应收款项；

（4）可供出售的金融资产。

上述分类一经确定，不得随意变更。

【提示】长期股权投资也属于金融资产。

（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

（核算科目：

交易性金融资产）

1.交易性金融资产

满足下列条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：

（1）取得该资产的目的主要是为了近期内出售或回购。

（股票、债券、基金等）

（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。

（一组股票）

（3）属于衍生工具。

（国债期货、远期合同、股指期货）

2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提示】在四类金融资产核算中，如果是衍生工具则归入第一类，其他三类均属于非衍生金融资产。

（二）持有至到期投资

持有至到期投资）

持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。

1.到期日固定、回收金额固定或可确定；

2.有明确意图持有至到期；

3.有能力持有至到期；

“有能力持有至到期”是指企业有足够的财务资源，并不受外部因素影响将投资持有至到期。

存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：

（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期。

（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产持有至到期的情况。

（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。

（三）贷款和应收款项（非重点）

贷款、应收账款、应收票据等）

贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。

划分为贷款和应收款项类的金融资产与划分为持有至到期投资类的金融资产的主要差别在于，前者不是在活跃市场上有报价的金融资产。

（四）可供出售金融资产（核算科目：

可供出售金融资产）

可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。

通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的有报价的股票、债券、基金等，没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，可以划分为可供出售金融资产。

某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。

金融资产的分类应是管理层意图的如实表达。

投资工具

是否包含衍生金融工具

股票、债券、基金、衍生工具

债券

债券、股票

（五）不同类金融资产之间的重分类

【提示1】某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不能再重分类为其他类别的金融资产；

其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

【提示2】贷款和应收款项由于没有报价，公允价值无法可靠计量，不能重分类为可供出售金融资产；

持有至到期投资和可供出售金融资产均具有公允价值，可以互相重分类。

企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况。

这种情况的发生，通常表明企业违背了将投资持有至到期的最初意图。

【提示3】企业将尚未到期的某项持有至到期投资在本会计年度内出售或重分类为可供出售金融资产的金额，相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大（大于等于5%为参考标准），则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。

这里的“全部”，是指企业拥有的不管有几家公司的持有至到期投资总和。

根据以上，A公司应将持有至到期投资a和b剩余的180万全部转为可供出售金融资产，不能只转a公司的80万。

但是，下列情况除外（多选题）：

1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。

（时间短）

2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。

（新取得的部分可以存在持有至到期投资）（金额小）

3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。

【提示】由于被投资单位的经营状况恶化属于无法控制的原因，不需要重分类；

属于投资企业的财务状况不佳，需要重分类。

二、金融资产的计量

（一）金融资产的初始计量

企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量。

对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益（计入“投资收益”借方）

对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额（计入“持有至到期投资或可供出售金融资产”）。

其中，金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定。

【总原则】企业取得金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当单独确认为应收项目进行处理（应收股利或应收利息）

（二）金融资产的后续计量

（公允价值变动损益）

（一般情况记入资本公积、特殊情况不通过资本公积核算）

【提示】针对可供出售金融资产，除下列1、2之外的公允价值变动计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

1、减值损失（当期损益—资产减值损失）；

资产减值损失

可供出售金融资产——减值准备

项股票公允价值下降幅度小（下降10万），可以认为说公允价值变化不大，在波动范围，公允损益计入--资本公积-其他资本公积。

项公允价值下降幅度大（下降80万），可以说公允价值变动大，应计--资产减值损失，影响当期损益。

2、可供出售外币货币性（债券）金融资产形成的汇兑差额计入当期损益（财务费用）；

但如果是市价差额计入资本公积。

或相反处理。

3、可供出售外币非货币性（股票）金融资产形成的汇兑差额计入所有者权益（资本公积——其他资本公积）。

此项包含汇兑差额和市价差额，合计计入资本公积

判断题】企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。

（）（2010年）

【答案】×

【解析】可供出售金融资产公允价值变动形成的减值损失也有计入当期损益并不是全部直接计入所有者权益的利得或损失。

类别