第九章财产清查.docx

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第九章财产清查

第九章财产清查

第一节财产清查的意义及种类

一、财产清查的概念

财产清查是指根据账簿记录，对企业的货币资金、存货、固定资产、债权债务等进行盘点或核对，查明各项财产的实际结存数与账面结存数是否相符，并查明账实不符的原因的一种专门方法。

在会计核算工作中，企业发生的所有经济业务都要采用专门的方法记录到有关的账簿（账户）中。

特别是对于企业发生的货币资金、材料和设备等实物资产以及债权债务等重要的会计事项，更应当采用严密的会计处理方法，以确保账簿记录的真实与完整。

从理论上讲，账簿上的结存数与实际结存数应当一致。

但在实际工作中，由于人为的和自然的因素，其账面结存数与实际结存数往往会发生不一致的情况。

造成账实不符的原因主要有：

1.在收发各项财产物资时，由于计量不准确，导致其数量或质量出现差错；

2.在财产物资的保管过程中，发生了自然损耗；

3.在管理和核算方面，由于手续不健全或制度不严密，发生了计算或登记错误；

4.由于管理不善或工作人员失职而造成了财产物资的毁损和短缺；

5.由于发生贪污盗窃等行为导致了财产物资的损失；

6.在结算过程中，由于未达账项等原因而造成的企业之间的账目不符。

为了查明上述账实不符的现象，确保会计账簿记录的真实、完整、准确，企业在编制会计报表之前，必须对各项财产物资进行清查，以做到账实相符。

二、财产清查的意义

企业在财产清查过程中，如发现账实不符，除查明原因外，还应进一步采取措施，改进和加强财产管理。

因此，财产清查作为会计核算的一种专门方法，在会计核算过程中具有十分重要的意义：

1、保证企业财产的安全与完整。

通过财产清查，可以查明企业的财产、商品、物资是否完整，有无缺损、霉变现象，以便堵塞漏洞，改进工作，建立和健全各种责任制，切实保证财产的安全与完整。

2、保证会计核算资料的真实性。

通过财产清查，可以查明各项财产物资的实有数，确定实有数额和账面额的差异，以便分析原因，采取措施，改进工作，进一步加强财产物资的管理，确保会计核算资料的真实可靠。

3、挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率。

通过财产清查，可以查明各项财产物资的储备和利用情况，针对不同情况，采取不同措施，积极利用和处理，提高物资使用效率。

对储备不足的，应及时予以补充，确保生产需要，对超储、积压的财产物资，应及时处理，防止盲目采购和不合理的积压，充分挖掘物资潜力，加速资金周转，提高资金使用效率，进而提高经济效益。

4、保证财经纪律和结算制度的执行。

通过对财产物资、货币资金及往来款项的清查，可以查明企业有关业务人员是否遵守财经纪律和结算制度，有无贪污盗窃、挪用公款的情况；查明各项资金使用是否合理，是否符合党和国家的方针政策和法规，从而使工作人员更加自觉地遵纪守法，自觉维护和遵守财经纪律。

三、财产清查的种类

财产清查按照不同的标准可以有不同的分类。

（一）按财产清查的对象和范围

按财产清查的对象和范围，可将财产清查分为全面清查和局部清查。

1.全面清查。

全面清查是指对本企业的全部财产进行全面的、彻底的盘点和核对。

其清查对象主要包括：

（1）库存现金、银行存款等货币资金和银行借款等。

（2）所有的固定资产、存货（原材料、在产品和产成品等）及其他物资。

（3）各种在途材料、在途商品及在途物资等。

（4）各项债权、债务及预算拨缴款项。

（5）各项在其他企业加工或保管的材料、商品及物资等。

全面清查范围广，工作量大，一般适用于以下几种情况：

（1）年终决算前。

（2）单位撤销、合并或改变隶属关系。

（3）中外合资、国内联营。

（4）开展清产核资。

（5）单位主要负责人调离工作。

2.局部清查。

局部清查是指根据需要对本企业的部分资产所进行的盘点和核对。

其清查对象一般包括：

（1）库存现金，应由出纳人员在每天营业终了时进行清点。

（2）银行存款，应每月至少同银行核对一次。

（3）各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查盘点。

（4）各种债权、债务，应每年至少核对一至两次。

（5）流动性较大的物资，如原材料、在产品、产成品等存货，年度内要进行轮流盘点和重点抽查。

【例题9-1】下列哪些属于企业应该进行全面清查的情况（）。

　　A.编制年度会计报告前　B.改变隶属关系前　

C.股份制改制前　D.国内合资前　　

　　【答案】ABCD

【解析】企业应该进行全面清查的情况包括年终决算前；单位合并、撤销以及改变隶属关系前；中外合资、国内合资前；企业股份制改制前；开展全面的资产评估、清产核资时；单位主要领导调离工作前等。

【例题9-2】下列说法正确的是（）。

　　A.现金应每日清点一次　　B.银行存款每月至少同银行核对两次

　　C.贵重物品每天应盘点一次D.债权债务每年至少核对二至三次

【答案】A

【解析】银行存款每月至少同银行核对一次，贵重物品每月清查一次，债权债务每年至少核对一至两次。

（二）按财产清查的时间分类

按财产清查的时间，可将财产清查分为定期清查和不定期清查

1.定期清查。

定期清查是指根据管理制度的规定或计划安排的时间所进行的财产清查。

这种清查一般是在年末、月末结账前进行。

根据实际需要，定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。

2.不定期清查。

不定期清查是指事先没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。

一般适用于以下几种情况：

（1）企业在更换财产物资保管人员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和库存现金进行清查，以明确经济责任。

（2）当发生自然灾害和意外损失时，要对受灾损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。

（3）为确保会计资料的真实性，上级主管部门、税务以及审计等部门，按检查的要求和范围对本企业进行临时清查。

（4）进行临时性的清产核资、资产评估、企业购并、资产重组以及改变隶属关系时，为核定资产和债务，要对本单位的财产物资进行清查。

根据上述情况，不定期清查就其清查的对象和范围来讲，既可以是全面清查，也可以是局部清查。

【例题9-3】定期清查可以是全面清查也可以是局部清查。

（）　　

　　【答案】正确

四、财产清查的一般程序

（1）建立财产清查组织，企业应成立由总会计师或单位主要负责人领导的、由财会、业务、仓储等有关部门、人员参与的财产清查领导小组，具体负责财产清查事宜。

（2）组织清查人员学习有关政策规定，掌握有关法律、法规和相关业务知识，以提高财产清查工作的质量；

（3）确定清查对象、范围，明确清查任务；

（4）制定清查方案，具体安排清查内容、时间、步骤、方法，以及必要的清查前准备；

（5）清查时本着先清查数量、核对有关账簿记录等，后认定质量的原则进行；

（6）填制盘存清单；

（7）根据盘存清单填制实物、往来账项清查结果报告表。

第二节财产清查的内容与方法

财产清查是对各种财产物资的盘点和各项应收、应付款项的查核。

其工作涉及面广、工作量大，为了保证财产清查工作的质量，提高工作效率，达到财产清查的目的，要合理确定各项财产清查的方法。

由于企业各类财产物资的保管和使用情况不同，因此，在实际工作中，应对其采取不同的方式进行清查。

一、货币资金的清查方法

货币资金的清查主要包括现金和银行存款的清查。

（一）现金的清查方法

现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盈亏情况。

清查前，出纳人员应将现金业务全部登记入账。

在进行现金清查时，为了明确经济责任，出纳员必须在场，如果发现长款、短款，必须会同出纳人员当场核实。

除了查明账实是否相符外，还要注意有无违反现金管理条例的情况，如有无“白条抵库”和挪用现金现象，有无坐支现金的问题，现金的库存数额是否超过规定限额等等。

现金盘点完毕后，应填制“现金盘点报告表”，并由盘点人员和出纳人员签章。

“现金盘点报告表”，既是反映现金实存额，用以调整账簿记录的原始凭证，也是分析账实差异原因，明确经济责任的重要依据。

其一般格式如表8-1所示。

表8-1现金盘点报告表

单位名称：

年月日

实存金额

账存金额

对比结果

备注

盘盈

盘亏

盘点人签字：

出纳员签字：

【例题9-4】下列说法正确的是（）。

　　A.在清查小组盘点现金时，出纳人员必须在场

　　B.在清查小组清查库存现金时，现金由清查人员盘点

　　C.根据"现金盘点报告表"进行账务处理

　　D.不必根据"现金盘点报告表"进行账务处理　　

　　【答案】AC

【解析】"现金盘点报告表"是调整账簿记录的原始凭证，要根据"现金盘点报告表"进行账务处理。

在清查小组清查库存现金时，出纳人员必须在场，现金由出纳人员经手盘点，清查人员从旁监督。

（二）银行存款的清查方法

银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对，确定账实是否相符。

在实际工作中，企业银行存款日记账的余额和开户银行对账单的金额往往是不相符的。

造成不相符的原因主要有：

一是企业和银行一方或双方记账可能有错误；另一个是未达账项所致。

所谓未达账项，是指由于企业和银行双方记账时间不一致而发生的一方已经入账，另一方因尚未接到有关凭证而尚未记账的账项。

通常未达账项主要有以下四种情况：

1.银行已收款入账，而企业尚未收款入账。

例如，企业委托银行向外地客户收取销货款，银行已经收到汇款单，并登记企业存款的增加，而企业由于尚未接到银行转来的汇款凭证没有登记银行存款日记账，此时对账，则形成开户银行已记存款的增加，而企业尚未记账的账项。

2.银行已付款入账，而企业尚未付款入账。

例如银行代企业缴纳水电费，付款后银行登记企业存款的减少，而企业由于尚未接到银行的付款通知单没有登记银行存款日记账，如果此时对账，则形成开户银行已记存款的减少，而企业尚未记账的账项。

3.企业已收款入账，而银行尚未收款入账。

例如企业销售商品收到现金支票，送存银行后可根据银行盖章并退回的“进账单”回单联登记银行存款的增加，而银行则需在款项收妥后才可入账，如果此时对账，则形成企业已记存款的增加，而开户银行尚未记账的账项。

4.企业已付款入账，而银行尚未付款入账。

例如企业购买原材料开出转账支票，企业根据支票存根、发票及收料单等凭证登记银行存款日记账，记存款的减少，而银行由于尚未接到付款凭证尚未登记企业存款的减少，如果此时对账，则形成企业已记存款减少，而开户银行尚未记账的账项。

以上任何一种情况存在，都将导致企业银行存款日记账余额与银行对账单余额不一致。

其中1和4两种情况下，企业银行存款日记账的余额将小于银行对账单的余额；在2和3两种情况下，企业银行存款日记账的余额将大于银行对账单的余额。

为了查明银行存款的实有数，检查双方记账有无差错，应根据上述资料，编制“银行存款余额调节表”，消除未达账项的影响。

如果双方记账正确，企业银行存款日记账余额与银行对账单余额应该相等。

现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法：

【例题9-5】某企业20××年6月30日银行存款日记账余额为23500元，银行转来对账单的余额为42500元。

经逐笔核对发现如下未达账项：

（1）企业送存转账支票20000元，并已登记银行存款的增加，但银行尚未记账；

（2）企业开出转账支票15000元，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账；

（3）企业委托银行代收某企业购货款25000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知单，尚未记账；

（4）银行代企业支付电话费1000元，银行已登记入账，但公司尚未收到银行付款通知单，尚未记账。

根据上述未达账项，编制银行存款余额调节表，如表9-2所示。

表9-2银行存款余额调节表

20××年6月30日单位：

元

项目

金额

项目

金额

企业账面存款余额

23500

银行对账单存款余额

42500

加：

银行已收，企业未收

减：

银行已付，企业未付

25000

1000

加：

企业已收，银行未收

减：

企业已付，银行未付

20000

15000

调节后的存款余额

47500

调节后的存款余额

47500

上表所示双方余额调节后是相等的，这表明双方账簿记录没有差错，账实不符完全是由未达账项所致。

调节后的存款余额是企业月末银行存款的真正实有数额，也就是企业实际可以动用的存款数额。

应注意的是：

对于因未达账项而导致双方余额出现的差异，银行存款余额调节表仅起到对账的作用，不能作为记账凭证，也无需作账面调整，待结算凭证到达后才能进行账务处理，登记入账。

【例题9-6】下列说法正确的是（）。

　　A.不需要根据"银行存款余额调节表"作任何账务处理

　　B.对于未达账项，等以后有关原始凭证到达后再作账务处理

　　C.如果调整之后双方的余额不相等，则说明银行或企业记账有误

　　D.对于未达账项，需要根据"银行存款余额调节表"作账务处理　

　【答案】ABC

　【例题9-7】企业12月31日银行存款日记账的余额为150000元，经逐笔核对，未达账项如下：

银行已收，企业未收的92000元；银行已付，企业未付的2000元。

调整后的企业银行存款余额应为（）。

　　A.240000元　　B.60000元　　C.56000元　　D.244000元　　

　【答案】A

【解析】150000＋92000－2000＝240000

二、实物财产的清查方法

由于各项实物资产的形态、体积、存储状态等不同，故对不同的清查对象应选择不同的清查方法。

1.实地盘点法，即通过点数、过磅、量尺等方法来确定财产物资实有数额的方法。

大多数实物财产的清查都可以采用这种方法。

2.技术推算盘点法，又称技术匡算盘点法，即按一定标准或数学方法推算出实物财产的实存数量的方法。

常适用于价值较小、数量较多又难以一一清点的实物资产，如煤炭、矿石等。

在财产清查过程中，实物财产的保管人员必须在场，并参加盘点工作。

对各项实物资产的盘点结果，应如实登记“盘存单”，其一般格式如表9-3所示。

表9-3盘存单

单位名称：

存放地点：

财产类别：

年月日编号：

编号

名称

规格

计量单位

数量

单价

金额

备注

盘点人签章：

保管人签章：

“盘存单”是实物盘点结果的书面证明，也是反映财产物资实有数额的原始凭证。

为了进一步查明盘点的实存数与账面的实存数是否一致，要根据“盘存单”和有关账簿记录编制“账存实存对比表”，它是调整账簿记录的原始凭证，也是分析差异原因，查明经济责任的依据。

【例题9-8】下列适于采用实地盘点法清查的是（）。

　　A.原材料　　B.固定资产

　　C.露天堆放的沙石　　D.露天堆放的煤

　　【答案】AB

【解析】实地盘点法适用于容易清点或计量的财产物资以及现金等货币资金的清查；技术推算法适用于大量成堆难以逐一清点的财产物资的清查，选项CD适于采用技术推算法清查。

三、往来款项的清查方法

往来款项主要包括企业的应收款、应付款、暂存款等款项。

各种结算往来款项一般采取“询证核对法”进行清查，即采取同对方单位核对账目的方法。

首先，应对本单位往来款项核对清楚，确认准确无误后，再向对方填发“往来款项对账单”。

对账单应按明细账逐笔抄列一式两联，其中一联作为回单，对方单位如核对相符，应在回单上盖章后退回；如发现数字不符，应将不符情况在回单上注明或另抄对账单退回，作为进一步核对的依据。

“往来款项对账单”的格式和内容如图9-1所示：

往来款项对账单

××单位：

你单位于20××年×月×日购入我单位甲产品1 000件，已付货款4 000元，尚有4 000元货款未付，请核对后将回联单寄回。

××单位：

（盖章）

20××年×月×日

沿此虚线裁开，将以下回单联寄回！

…………………………………………………………………………………………………

往来款项对账单（回联）

××清查单位：

你单位寄来的“往来款项对账单”已经收到，经核对相符无误（或不符，应注明具体内容）。

××单位：

（盖章）

20××年×月×日

图9-1往来款项对账单

对债权债务的清查，除了查对账实是否相符外，还应注意债权债务的账龄，从而掌握逾期债权债务情况，以便重点管理，减少呆账、坏账。

第三节财产清查结果的处理

财产清查的过程，就是账存数与实存数相互核对的过程。

如果财产清查的结果是账存数与实存数一致，表明账实相符，不必进行账务处理；如果账存数和实存数不相一致，无论是盘盈还是盘亏、毁损，都要进行相应的账务处理。

一、财产清查结果处理的要求和步骤

（一）财产清查结果处理的要求

（1）分析产生差异的原因和性质，提出处理建议。

根据清查后编制的“实存账存对比表”，对各项差异产生的原因进行分析，明确经济责任，据实提出处理意见，呈报有关领导和部门批准。

（2）积极处理多余积压财产，清理往来款项。

对于债权、债务在核对过程中出现的争议问题，应及时组织清理；对于超储积压物资应及时提出处理方案。

（3）总结经验教训，建立健全各项管理制度。

当有关领导和部门对所呈报的财产清查结果提出处理意见后，应严格按批复意见进行账务处理，编制记账凭证，登记有关账簿，并追回由于责任者个人原因造成的损失。

（4）及时调整账簿记录，保证账实相符。

在核准数字，查明原因的基础上，根据“实存账存对比表”编制记账凭证，并据以登记账簿，使各项财产物资做到账实相符。

在做好以上调整账簿工作后，即可将所编制的“实存账存对比表”和所撰写的文字说明，一并报送有关领导和部门批准。

（二）财产清查结果处理的步骤

1．审批之前的处理

根据“清查结果报告表”、“盘点报告表”等已经查实的数据资料，编制记账凭证，记入有关账簿，使账簿记录与实际盘存数相符，同时根据企业的管理权限，将处理建议报股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准。

2．审批之后的处理

根据审批的意见，进行差异处理，调整账项。

二、财产清查结果的账务处理

为了反映和监督财产清查过程中已查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损及其报请批准后的转销数额，需设置“待处理财产损溢”账户。

该账户借方登记各项财产的盘亏或毁损金额和各项财产盘盈报经批准后的转销数，贷方登记各项财产的盘盈金额和各项财产盘亏或毁损报经批准后的转销数，处理前的借方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净损失；处理前的贷方余额，反映企业尚未处理的各种财产的净溢余。

企业的财产损溢，因查明原因，在期末结账前处理完毕，处理后本账户应无余额。

该账户下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细分类账户，分别对流动资产和固定资产进行核算。

财产清查的对象不同，清查结果的账务处理也不相同。

（一）库存现金清查结果的账务处理

库存现金在清查中，如发现账款不符,对有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”账户核算，按短款或长款的金额记入该账户，待查明原因后，再根据不同的情况进行不同的账务处理。

1.现金盘盈的账务处理

发生现金溢余时，按实际溢余的金额借记“库存现金”账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

查明原因后，应据不同情况，分别进行处理：

属于应支付给有关人员或单位的，转入“其他应付款——应付现金溢余（××个人或单位）”账户；属于无法查明原因的现金溢余，报经批准后，转入“营业外收入——现金溢余”账户。

【例题9-9】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额溢余800元。

企业应编制会计分录如下：

借：

库存现金800

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

【例题9-10】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理，企业应编制会计分录如下：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢800

贷：

营业外收入——现金溢余800

2.现金盘亏的账务处理

发生现金短缺时，应按实际短缺金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“库存现金”账户。

待查明原因后，应据不同情况，分别进行处理：

属于记账错误的应按账务处理规定及时予以更正；属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款——应收现金短缺（××个人或单位）”或“库存现金”账户；属于无法查明原因的部分，根据管理权限，报经批准后转入“管理费用——现金短缺”账户。

【例题9-11】某企业在财产清查中，发现库存现金较账面余额短缺350元。

企业应编制会计分录如下：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢350

贷：

库存现金350

【例题9-12】经查，上述现金短缺，其中100元是属于出纳员王某的责任，应由其负责赔偿，另外250无法查明原因，经批准后转作管理费用处理。

企业应编制会计分录如下：

借：

其他应收款——应收现金短缺（王某）100

管理费用——现金短缺250

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢350

（二）存货清查结果的账务处理

造成存货账实不符的原因很多，应根据“实存账存报告表”的记录和实际情况分别进行不同的账务处理。

1.存货盘盈的账务处理

企业发生存货盘盈时，在报经批准前，应借记“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等存货账户，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户。

在报经批准后，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记“管理费用”等账户。

【例题9-13】某企业在财产清查中盘盈材料一批，价值4000元，经查明是由于收发计量错误所致。

企业应编制会计分录如下：

批准处理前：

借：

原材料4000

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000

批准处理后：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢4000

贷：

管理费用4000

2.存货盘亏及毁损的账务处理

企业发生存货盘亏及毁损时，在报经批准前，应借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，贷记有关存货账户。

在报经批准后，再根据不同的原因，分别不同情况进行账务处理：

对于自然损耗产生的定额内损耗，计入管理费用；对于计量收发错误和管理不善等原因造成的存货短缺，应先扣除残料价值、可以收回的保险公司赔款和过失人的赔偿后，将净损失计入管理费用；对于自然灾害或意外事故造成的存货毁损，在扣除残料价值和保险公司赔偿后，计入营业外支出。

【例题9-14】某企业在财产清查中，盘亏甲材料1700元，经查明，属于定额内损耗。

企业应编制会计分录如下：

批准处理前：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1700

贷：

原材料——甲材料1700

批准处理后：

借：

管理费用1700

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1700

【例题9-15】某企业因自然灾害等非常损失造成库存商品毁损，价值80000元，保险公司同意赔偿72000元，残料已办理入库手续，价值400元。

企业应编制会计分录如下：

批准处理前：

借：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80000

贷：

库存商品80000

批准处理后：

借：

其他应收款——××保险公司72000

原材料400

营业外支出——非常损失7600

贷：

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢80000

【例题9-16】某企业财产清查后发现盘亏甲材料价值1000元，盘亏的原因已查明：

因管理员王某过失造成的材料毁损价值为700元，残料作价80元已入库。

企业应编制会计分录如下：

批准处理前：

借：

待处理财产损溢——待处理流动