第17讲非流动负债2.docx

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第17讲非流动负债2

第十四章　非流动负债

二、多项选择题

5．将企业承担的重组义务确认为预计负债的条件有（　　）。

A．该重组义务是现时义务

B．履行该重组义务可能导致经济利益流出企业

C．履行该重组义务的金额能够可靠计量

D．有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数等

E．重组计划已对外公告，尚未开始实施

【答案】ACD

【解析】选项B，履行该重组义务很可能导致经济利益流出企业时确认预计负债；选项E，该重组计划已对外公告，重组计划已开始实施，或已向受其影响的各方通告了该计划的主要内容，从而使各方形成了对该企业将实施重组的合理预期。

6．下列涉及预计负债的会计处理中，错误的有（　　）。

A．待执行合同变成亏损合同时，应当立即确认预计负债

B．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债

C．因某产品质量保证而确认的预计负债，如企业不再生产该产品，应将其余额立即冲销

D．企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债相差较大时，应按重大会计差错更正的方法进行调整

E．对于未决诉讼，如果其引起的相关义务可能导致经济利益流出，企业就应当确认预计负债

【答案】ACDE

【解析】待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，选择执行合同的情况下应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债，而不是一律确认为预计负债，选项A错误；已对其确认预计负债的产品，如企业不再生产，则应在相应的产品质量保证期满后，将预计负债余额冲销，不留余额，而不是在停止生产该产品的时候立即冲销，选项C错误；企业当期实际发生的担保诉讼损失金额与上期合理预计的预计负债之间的差额，直接计入营业外收入或冲减营业外支出，不作为前期重大差错处理，选项D错误；对于未决诉讼，如果其引起的相关义务导致经济利益流出的可能性属于“很可能”时，企业才应当确认预计负债，选项E错误。

7．下列事项中，属于或有事项的有（　　）。

A．以自有财产作抵押向银行贷款

B．待执行合同变成了亏损合同

C．销售产品提供质量保证

D．将到期的商业汇票到银行承兑

E．对外公告其详细、正式的重组计划，并开始实施

【答案】BCE

【解析】归还银行贷款本息是确定事项，或者以货币资金偿还，或者以抵押的财产偿还，因此，该项不属于或有事项，选项A不正确；企业将到期的商业汇票到银行承兑，属于确定事项，也不属于或有事项，选项D不正确。

【典型习题】

一、单项选择题

1．根据《企业会计准则》，下列不属于企业借款费用的有（　　）。

A．借款利息

B．外币借款发生的汇兑损失

C．发行公司债券产生的折价

D．承租人融资租入固定资产发生的“未确认融资费用”的摊销

【答案】C

【解析】发行公司债券产生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销才属于借款费用，选项C错误。

【提示】发行权益性证券的手续费不属于借款费用，但发行债券的手续费等是因为安排借款而付出的代价，属于借款费用。

2．甲公司的下列资产中，属于符合资本化条件的资产的是（　　）。

A．甲公司从乙公司购入的一项安装期为两个月的生产经营用设备

B．甲公司购入的一项不需安装的管理用设备

C．甲公司历时两年制造的一艘远洋货船

D．甲公司当年生产的货船零配件

【答案】C

【解析】购入即可使用的资产，或者购入后需要安装但所需安装时间较短的资产，或者需要建造或者生产但所需要建造或者生产时间较短的资产，均不属于符合资本化条件的资产。

四个选项确实是都属于资产。

这个符合资本化条件的资产是利息费用中的一个概念，即只有这项资产属于符合资本化条件的资产时，与该资产相关的利息费用支出才能够资本化，这里的资本化是指的利息费用资本化。

符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

3．2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。

2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。

因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。

2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。

2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。

不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（　　）

A．2010年2月1日至2011年4月30日

B．2010年3月5日至2011年2月28日

C．2010年7月1日至2011年2月28日

D．2010年7月1日至2011年4月30日

【答案】C

【解析】借款费用开始资本化的条件：

2010年7月1日满足资本化开始的条件，2011年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2010年7月1日至2011年2月28日。

4．2017年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。

2019年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。

甲公司该专门借款费用在2019年停止资本化的时点为（　　）

A．6月30日  

B．7月31日 

C．8月5日 

D．8月31日

【答案】A

【解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。

5．甲公司2017年5月开始动工建造厂房，工期2年，当月工程支出2000万元，至2017年9月因资金短缺向银行借入专门借款10000元，贷款利率6%，期限3年，当月支出5000万元，理财月收益率为0．2%，至年末工程尚未完工，甲公司2017年度专门借款预计资本化的利息金额是（　　）。

A．200万元

B．160万元

C．40万元

D．290.00万元

【答案】B

【解析】甲公司2017年度应预计资本化的利息金额=10000×6%×4/12-5000×0.2%×4=160（万元）。

6．甲公司于2×17年1月1日按面值发行3年期、到期一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。

该公司债券票面年利率为5%，实际年利率为5．37%，面值总额为20000万元，扣除发行费用200万元后的发行收入已经存入银行，该公司采用实际利率法计算利息费用。

不考虑其他因素，该债券2×18年度应确认的利息费用为（　　）万元。

A．1063.26　　　　

B．1066.66　

C．1006.74　　　　

D．1152.18

【答案】B

【解析】2×17年12月31日的摊余成本=（20000-200）×（1+5.37%）-20000×5%=19863.26（万元），2×18年应确认的利息费用=19863.26×5.37%=1066．66（万元）。

7．下列关于可转换公司债券会计处理的说法中正确的是（　　）。

A．企业发行可转换公司债券时，应将发行价款总额在负债成分与权益成分之间进行分配

B．发行可转换公司债券发生的手续费应计入当期损益（财务费用）

C．可转换公司债券的权益成分应记入“资本公积”科目

D．可转换公司债券的面值总额减去负债成分的公允价值得出权益成分的公允价值

【答案】A

【解析】选项B，为发行可转换公司债券发生的手续费应在权益成分与负债成分之间按照公允价值的相对比例进行分配，并计入各自的入账价值中；选项C，可转换公司债券的权益成分应记入“其他权益工具”科目；选项D，应按照可转换公司债券发行价格总额减去负债成分的公允价值计算得出权益成分的公允价值。

8．下列关于可转换公司债券（不考虑发行费用）的会计处理中，正确的是（　　）

A．发行时，按债券面值计入“应付债券——可转换公司债券（面值）”中，按实际收到的款项与面值的差额计入“应付债券——可转换公司债券——利息调整”科目

B．发行时，按实际收到金额与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值差额计入“其他权益工具”科目

C．存续期间，按债券面值和票面利率计算的应付利息计入“应付利息”科目

D．转换为股票时，按应付债券的账面价值与可转换的股票面值的差额计入“资本公积——股本溢价”科目

【答案】B

【解析】选项A，按负债成分的公允价值记入“应付债券”科目，实际收到的款项扣除负债成分的公允价值后计入其他权益工具；

选项C，计提的利息可能计入应付利息，也可能计入应付债券————可转换公司债券（应计利息）；

选项D，转股时，应结转应付债券的账面价值和其他权益工具，扣除可转换的股票面值的差额计入“资本公积——股本溢价”。

9．承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　　）。

A．同期银行贷款利率

B．租赁合同中规定的利率

C．出租人出租资产的无风险利率

D．使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

【答案】D

【解析】承租人对融资租入的资产采用公允价值入账的，应重新计算未确认融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率，选项D正确。

10．甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。

甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。

假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（　　）万元。

A．0　　　　　

B．12

C．18　　　　　

D．30

【答案】C

【解析】债务重组日甲公司应确认的损失=（120-12）-90=18（万元）。

11．下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（　　）。

（2010年）

A．债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积

B．债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C．债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D．债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

【答案】B

【解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”

12．甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。

20×6年8月8日，甲公司就其所欠乙公司购货款750万元与乙公司进行债务重组。

根据协议，甲公司以其产品抵偿全部债务。

当日，甲公司抵债产品的账面价值为500万元，已计提存货跌价准备62.5万元，市场价格（不含增值税额）为625万元，产品已发出并开具增值税专用发票。

乙公司于产品发出时取得该产品的控制权。

不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组利得为（　　）。

A．250万元　　　　

B．187．5万元

C．125万元　　　　

D．18．75万元

【答案】D

【解析】甲公司应确认的债务重组利得＝750－625×1．17＝18．75（万元）。

本题分录如下：

甲公司

借：

应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

　贷：

主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　106．25（625×17%）

　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　18．75

借：

主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　62．5

　贷：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　562．5

乙公司

借：

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　625

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　106．25（625×17%）

　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　18．75

　贷：

应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　750

13．2015年12月3日，长江公司因其产品质量对赵某造成人身伤害，被赵某提起诉讼，要求赔偿150万元，至12月31日，法院尚未做出判决。

长江公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100万元～150万元之间（该区间内各种结果发生的可能性相等），并且还需要支付诉讼费用2万元。

考虑到已对该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿130万元，但尚未获得相关赔偿证明。

下列此选项处理中正确的是（　　）。

A．该事项应确认预计负债125万元

B．该事项不应确认资产130万元

C．该事项应确认资产5万元

D．该事项应确认预计负债127万元

【答案】D

【解析】该事项应确认预计负债127万元（含诉讼费用2万元），因确认的补偿金额不能超过所确认负债的账面价值，则应确认其他应收款127万元。

14．2×14年12月，经董事会批准，甲公司自2×15年1月1日起撤销某营销网点，该业务重组计划已对外公告。

为实施该业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：

因辞退职工将支付补偿款100万元，因撤销门店租赁合同将支付违约金10万元，因处置门店内设备将发生减值损失20万元，因将门店内库存存货运回公司本部将发生运输费2万元。

该业务重组计划对甲公司2×14年度利润总额的影响金额为（　　）万元。

A．-110　　　　

B．-130 

C．-132 　　

D．-100

【答案】B

【解析】该业务重组计划对甲公司2×14年度利润总额的影响金额=-100-10-20=-130（万元）。

15．2×17年12月28日，甲公司与乙公司签订一项融资租赁合同，从乙公司租入一套全新设备，租赁期为3年，自2×18年1月1日起租，年利率为8%，自租赁期开始日起每年年末支付租金50万元。

该设备预计使用年限为4年，租赁开始日公允价值为125万元。

甲公司在租赁谈判和签订合同过程中发生可归属于租赁项目的律师费用5万元。

已知（P/A，8%，3）=2．5771，甲公司租入该设备的入账价值为（　　）万元。

A．125　　　　　　

B．128．86　　

C．130　　　　　　

D．133．86

【答案】C

【解析】融资租入固定资产，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用确认融资租入固定资产的入账价值。

最低租赁付款额现值=50×（P/A，8%，3）=128．86（万元），大于租赁资产公允价值，所以，甲公司租入该设备的入账价值为125+5=130（万元）。

二、多项选择题

1．企业在建工程发生的下列情形中，相关借款费用需要暂停资本化的有（　　）。

A．施工过程中发生了安全事故停工20天

B．发生劳动纠纷停工95天

C．安全检查3个月

D．因资金周转困难停工半年

E．资产支出已经开始

【答案】BD

【解析】选项ABD，都属于非正常中断，但是只有选项BD的中断时间超过了三个月，需要暂停资本化是选项BD。

选项E是判断开始资本化的条件。

2．在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化

B．为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息支出

C．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应全部计入当期损益

D．为购建固定资产取得的外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当计入财务费用

E．为购建固定资产占用一般借款利息费用，均应当计入财务费用

【答案】BD

【解析】选项A，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化；选项C，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当予以资本化，费用化期间的应作为财务费用计入当期损益。

3．下列关于资本化的表述中，正确的有（　　）。

A．开发阶段支出应当资本化计入无形资产成本

B．在建项目占用一般借款的，满足资本化条件，其借款利息可以资本化

C．房地产开发企业不应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本

D．符合资本化条件的固定资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态的固定资产

E．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化

【答案】BDE

【解析】开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，选项A错误；房地产开发企业用于项目开发的借款费用符合资本化条件的应计入开发成本，选项C错误。

4．下列事项中，属于或有事项的有（　　）。

A．对债务单位提起诉讼

B．对售出商品提供售后担保

C．无形资产摊销

D．为子公司的贷款提供担保

E．重组义务

【答案】ABDE

【解析】无形资产摊销，其价值最终会转移到成本或费用中是确定的，该事项的结果是确定的，因此无形资产摊销不是或有事项。

5．债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。

下列各项中，属于债权人作出让步的有（　　）。

A．债权人减免债务人部分债务本金

B．债权人免去债务人全部应付利息

C．债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务

D．债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务

E．减免债务人220万元债务，剩余部分立即以现金偿还

【答案】ABDE

【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。

债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。

债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。

6．下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A．债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权

B．债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益

C．债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债

D．债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益

E．债务人应将或有应付确认为预计负债，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，应确认为债务重组利得，计入营业为收入

【答案】BCDE

【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。

对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）

7．下列关于将债务转为资本的债务重组说法中，正确的有（　　）。

A．债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得

B．债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积

C．重组债务的账面价值与股份面值总额之间的差额计入当期损失

D．债务转为资本，与发行股票直接相关的手续费应冲减资本公积

E．债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益

【答案】BDE

【解析】本题考查的知识点是：

债务转为资本。

选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得；选项C，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。

选项E,固定资产抵偿债务确认处置非流动资产损益。

8．下列关于亏损合同的处理，说法正确的有（　　）。

A．在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同

B．待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足预计负债确认条件的，应当确认为预计负债

C．待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失

D．待执行合同变成亏损合同时，无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债

E．亏损合同预计负债的计量反映未能履行该合同而发生的补偿或处罚的金额

【答案】ABCD

【解析】选项A，企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。

在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来经济利益流入的，待执行合同即变成了亏损合同；选项C．D，待执行合同变成亏损合同时，有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债；选项E．亏损合同预计负债的计量反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的成本与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者