《小企业会计制度》与《小企业会计准则》的对比分析Word文档下载推荐.docx

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届时，年财政部发布的小企业会计制度将退出历史舞台小企业会计准则与小企业会计制度到底有哪些差异，应用新的小企业会计准则有哪些好处，小企业会计准则难易程度如何？

文章就此进行比较分析通过对二者的比较，可以使小企业会计人员迅速高效地掌握小企业会计准则的精髓，更好地建制建账，享受更多的税收优惠，降低小企业税收成本。

关键词：

企业会计准则；

小企业会计准则；

小企业会计制度；

差异比较

Abstract

InNovember2011,theministryoffinanceissuedaccountingstandardsforsmallbusiness（financeandaccounting）[2011]no.17,andfromJanuary1,2013formallyimplemented.ThisisaperfectenterpriseaccountingstandardssysteminChina.Yearstime,theministryoffinancereleasedthesmallbusinessaccountingsystemwillbecomerelicsofaccountingstandardsforsmallbusinessesandexactlywhatarethedifferencesbetweenthesmallbusinessaccountingsystem,applyingthenewaccountingstandardsforsmallbusiness,whatarethebenefitsofsmallbusinessaccountingstandardshoweasyisit?

Articlesonthecomparativeanalysisbycomparingthetwo,canmakethesmallbusinessaccountingpersonnelquicklyandefficientlygrasptheessenceofaccountingstandardsforsmallbusinesses,betterorganizationalsystembuildzhang,enjoymorepreferentialtax,reducetaxcostsforsmallbusinesses.

KeyWords:

AccountingStandardsforBusinessEnterprises;

Smallbusinessaccountingstandards;

smallbusinessaccountingsystem;

Differencecomparison

目录

第一章前言4

1．1选题背景4

1.2本课题研究的意义6

第二章小企业会计准则的基本特点7

2．1小企业会计准则的基本特点7

第三章《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的不同点8

3.1《小企业会计制度》与《小企业会计准则》的框架对比9

3.2总说明的比较9

3.3会计要素的比较10

3.3.1资产要素10

3.3.2负债要素11

3.3.3所有者权益要素12

3.3.4收入要素12

3.3.5费用要素13

3.3.6利润要素13

3．4会计科目的对比14

3.5两者与税法之间的差异15

3.5.1资产减值15

3.5.2固定资产16

3.5.3对外投资16

3.5.4收入确认16

结束语17

致谢17

参考文献18

附录19

小企业会计准则和小企业会计制度科目对比表19

第一章前言

1．1选题背景

（一）制定小企业会计准则是加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

小企业是我国国民经济和社会发展的重要力量，加强小企业管理、促进小企业发展是保持国民经济平稳较快发展的重要基础，是关系民生和社会稳定的重大战略任务。

据有关资料统计，在所有477万户企业中，小企业数量占97.11%、从业人员占52.95%、主营业务收入占39.34%、资产总额占41.97%。

为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于2003年出台《中小企业促进法》、2005年出台《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》（国发[2005]3号），特别是2009年9月，国务院印发《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》（国发[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。

当前，各部门在积极采取措施落实国发36号文件等精神，工信部认为，小企业会计准则是落实国发36号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。

（二）制定小企业会计准则是加强税收征管、防范金融风险的重要制度保障。

按税法要求，税务部门对企业应采用查账方式征收企业所得税，但据调查，当前有相当一部分的企业实行核定征收方式，其中小企业占大头，会计信息质量不高是重要原因之一。

同时，银行在对小企业贷款管理中，更多依赖的不是小企业的财务报表，会计信息质量不高也是重要原因之一。

税务部门认为，小企业会计准则有助于查账征税、提高税收征管质量、实现公平税负，同时规范小企业的会计工作。

银行监管部门认为，小企业的财务报表应当成为商业银行贷款的重要依据，小企业会计准则是保证小企业会计信息质量、加强银行对小企业贷款风险管理的重要制度保障。

他们一致提出要加快小企业会计准则制定步伐。

（三）制定小企业会计准则是健全企业会计标准体系、规范小企业会计行为的重要制度基础。

我国于2005年建成的企业会计准则体系自2007年1月1日起在我国上市公司和非上市大中型企业有效实施，得到了国内、国际社会的普遍认可，但这套准则体系的实施范围不包括小企业。

现行小企业会计制度2004年制定的，相关内容早已过时，实际工作中无所适从。

同时，国际会计准则理事会于2009年7月制定发布了《中小主体国际财务报告准则》，引起了国际社会的广泛关注。

为此，我们应当加快小企业会计改革步伐，抓紧制定小企业会计准则。

一年来，我们积极采取措施，大力推进小企业会计准则的研究制定工作：

广泛征求社会意见，为制定小企业会计准则营造良好社会环境。

于今年4月份印发《关于征求〈小企业会计准则〉意见的通知》（财会便[2010]15号），就小企业会计信息需求、小企业会计准则的适用范围、与税法的协调、与企业会计准则的协调等问题，征求社会各方面意见。

深入开展调查研究，为制定小企业会计准则奠定扎实理论和实践基础。

多部门进行沟通交流，先后赴国家税务总局、银监会、工信部等部门调研，了解相关部门信息需求，取得相关部门理解支持配合；

多地区开展实地调研，先后赴江苏、河北、上海、北京等地调研,收集大量一手资料；

多层面召开座谈会，认真听取税务部门、银监部门、工信部门、银行、小企业的政策建议；

多角度着手政策研究，完成了多份国内、国际比较研究报告。

积极推进国际交流，通过亚大地区会计准则制定机构组会议等平台，与国际会计准则理事会、相关国家或地区会计准则制定机构进行广泛深入务实的沟通。

我国制定小企业会计准则的基本设想得到了国际有关方面的认同。

随着中国经济的发展，越来越多的小微企业逐渐壮大，并走向世界。

在小微企业发展的过程中，会面临着很多的问题。

比如，企业在融资过程中，需要向银行或者是投资者提供财务报表，在国家财政部颁布《小企业会计准则》之前，利用《小企业会计制度》进行核算的企业不能全面的提供企业的财务报表；

同时，随着小微企业的不断壮大，小微企业必将走向大企业，企业也将按照《企业会计准则》来核算，由于《小企业会计制度》与《企业会计准则》之间存在不连续性，以及核算的方式方法不同，所以为小微企业的发展带来了诸多不便；

企业在发展的过程中，总避免不了的一个行为就是纳税。

税法规定，只有符合条件的实行查账征收的小企业，才可以依法享受小型微利企业的税收优惠政策以及国家税法规定的其他企业所得税优惠政策。

小企业会计制度核算下的企业一般都是核定征收税额。

小企业要想减少税负，利用税收优惠，就必须提供全面的财务报表，而利用小企业会计制度不能做到这一点。

综上所述，国家财政部才制定颁布实施了小企业会计准则，为了帮助小微企业的财会人员认识到这一准则的好处，将小企业会计制度与小企业会计准则进行比较，使小企业中的财会人员更容易操作。

1.2本课题研究的意义

中国的小企业还比较多，在2011年以前，小企业一直按照小企业会计制度来核算该企业的财务状况。

直到2011年11月份后，由国家财政部组织制定的小企业会计准则颁布，并于2013年1月1日开始实施。

首先，小企业并不像大企业有专门的财务核算部门，没有那么高的标准，并且小企业的财务核算也不像大企业那么复杂，所以企业会计准则并不适合小企业。

已经实施的小企业会计制度，在很多方面又有一些不足之处，比如在纳税方面，减少税负方面等。

小企业会计准则比小企业会计制度相比，要更规范些，更灵活，通俗易懂并且易操作，更能全面地核算企业的财务状况，能充分满足会计信息需求者的需要，同时和企业会计准则又有一些联系，当企业壮大时，更容易过渡到企业会计准则。

第二章小企业会计准则的基本特点

2．1小企业会计准则的基本特点

（一）简化会计核算，减少职业判断，提高会计信息质量

大多数的小企业，都存在这样一个现实，就是小企业的人力资源比较薄弱，不像大型企业，有那么多的会计人员或者是财务人员来核算企业的每一笔业务，他们缺乏大企业会计核算的经验，以及结合自己工作的特点，小企业会计准则采用了简化核算与报告体系，如对资产不采用公允价值计量，不计提资产减值准备，对长期股权投资采用了单一的成本法核算体系而非权益法核算等等。

同时，由于小企业的经营者与所有者并不分离，小企业会计信息的使用者一般是国家的税务部门或者是银行。

税务部门主要用会计信息制定针对小企业的会计政策，而商业银行主要用会计信息对小企业提供信贷支持。

因此，小企业采用复杂的会计核算，不仅是一种资源浪费，更是增加了会计成本。

这一系列的简化核算，减轻了小企业会计人员的工作量，减少了小企业会计人员的职业判断，降低了会计的核算难度，使更多的小企业会计人员自愿进行会计核算，进而为将来加强会计信息精细化管理，提高会计信息的质量奠定了坚实的基础。

（二）采用单一的历史成本计量属性，不再要求计提资产减值准备，基本消除了小企业会计与税法之间的差异

与《小企业会计制度》相比，《小企业会计准则》最大的变化是对企业的各项资产均按历史成本计量，对短期投资、应收款项、存货等均不要求计提资产减值准备，相关资产的转账损失和坏账、呆账均在实际发生时予以确认。

企业所得税规定，未经核定的准备金支出，不得税前扣除；

企业持有各项资产期间，资产减值或增值，除国务院财政，税务主管部门规定确定可以确认损益外，不得调整该资产的计税价值。

小企业会计准则中的规定与企业所得税中规定税前扣除的部分一致，基本上消除了小企业会计与税法之间的差异。

但是小企业会计制度中规定，短期投资、应收款项、存货等应计提资产减值准备，其减值损失计入当期损益。

（三）与《企业会计准则》紧密衔接，适应小企业的未来发展。

小企业的数量虽然很多，但仍然有一定数量的小企业必将发展壮大，成长为大型企业。

这就要求《小企业会计准则》与《企业会计准则》有一定的衔接，从而发挥企业会计准则在企业发展中的政策效应。

为此，新发布的《小企业会计准则》中第三条明确规定：

“执行本准则的小企业，发生的交易或者是事项本准则未做规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。

”“执行本准则的小企业公开发行股票或者是债券的，应当转为执行《企业会计准则》；

因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或者是经融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。

”《小企业会计准则》第四条规定，执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第3条——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。

《小企业会计准则》与《企业会计准则》不仅在税法上保持一致，还在会计科目上保持一致。

《小企业会计准则》中设有66个会计科目，虽然比《企业会计准则》中规定的会计科目要少，但其科目名称总体上保持一致，从而提高了会计信息的可比性与一致性，符合与国际准则趋同的要求。

第三章《小企业会计准则》与《小企业会计制度》的不同点

3.1《小企业会计制度》与《小企业会计准则》的框架对比

《小企业会计制度》（以下简称“制度”）分为：

总说明、会计科目名称与编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明及附录、主要会计事项分录举例。

《小企业会计准则》（以下简称“准则”）由正文和附录两部分组成。

正文部分具体规定小企业会计确认、计量和报告的基本要求，包括第一章总则，第二章至第七章依次是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润，第八章是财务报表，第九章附则。

附录部分包括“会计科目、主要账务处理和财务报表”，主要会计事项分录举例等内容。

3.2总说明的比较

（一）适用范围不同。

“制度”规定：

本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业，不包括以个人独资以及合伙形式设立的企业。

“准则”适用于在中华人民共和国境内设立的，符合以下三个条件的企业（小企业）

股票或债券未在市场上公开交易的小企业；

非经融机构或者是其他具有非经融性质的小企业；

既不是企业集团内的母公司，也不是企业集团内的子公司。

二者相比，“准则”比“制度”更为严谨些，周密些。

“准则”中，对主体小企业的描述，更国际化，更趋向于国际会计准则；

母公司为编制合并报表，应执行企业会计准则中相关准则的具体规定，不在执行小企业会计准则的范围中。

同时准则中规定，符合上述三个条件的小企业既可以执行《小企业会计准则》，也可以执行《企业会计准则》。

（二）会计核算基本前提及基本原则的比较

会计核算基本前提及基本原则在“制度”中都有明确的规定，前者是会计确认、计量、记录和报告的先决条件或约束条件，而后者是则进行会计确认、记录、和披露的指导思想以及衡量会计信息质量的标准。

而这些重要的会计基本理论以及指导思想在“准则”中未做具体规定。

（三）部分会计交易或事项的比较

“制度”在总说明中，对小企业发生的非货币性交易、债务重组等交易或事项的处理作出了原则性的规定，还对一些重要内容如“换入资产入账价值”、“换入资产应确认的损益”的确定方法给出了计算公式。

鉴于上述事项在小企业中很少发生，所以在“准则”中未做规定。

3.3会计要素的比较

3.3.1资产要素

1、资产质量要求的评价。

为了贯彻谨慎性原则，“制度”中规定短期投资、应收款项、存货等资产应计提资产减值准备，其相应的损失应计入当期损益。

“准则”中考虑到小企业中规模较小，小企业的会计处理比较简单，会计人员业务水平参差不齐，会计人员的职业判断水平不高，其消除了与税法之间的基本差异等规定小企业不再计提资产减值准备。

待摊费用是企业已经支付的，在一年内摊销完的费用，其实质是虚拟资产，未来不能给企业带来经济利益，因此“准则”取消了待摊费用这个科目，将其排除在资产负债表之外。

2、存货的比较。

与“制度”相比，“准则”中关于存货的内容增加了包装物、消耗性生产物资，并对自产的消耗性生产物资成本计量的方法。

存货发出价取消了后进先出法，并取消了库存商品的售后计价体系。

“制度”中将各种材料和包装物合并到“材料”科目中，并进行统一核算。

而“准则”和企业会计准则保持一致，将与存货相关的会计科目分别以“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料（包含低值易耗品、包装物，也可分设）”、“消耗性生产物资”。

在核算时，“制度”按照实际成本法核算，并设置了“在途物资”科目核算小企业已经支付货款但尚未验收入库的材料或商品实际发生成本。

在附注中规定，如果采用计划成本核算，可以增设“物资采购”和“材料成本差异”科目。

而在“准则”中规定，既可以用实际成本法核算，也可以采用计划成本法核算，并设置了“材料采购”和“材料成本差异”两个科目来核算。

对于周转材料（包装物、低值易耗品）的成本摊销，“制度”中规定不分金额大小均一次结转成本，而“准则”中规定不分金额大小可以分次结转或一次结转。

采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益。

出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当备查登记。

例如：

某小企业从甲公司购入原材料2000件，单价30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。

其账务处理如下：

借：

在途物资60000

应交税费—应交增值税（进项税额）10200

贷：

银行存款70200

3、对外长期股权投资的比较。

“制度”规定，小企业对外进行长期股权投资时，应当视为对被投资单位的影响程度，分别采用成本法或权益法核算。

“准则”中规定，考虑到小企业的投资情况比较少，出于简化核算的需要，对长期股权投资采用单一的成本法核算，减少小企业会计人员的核算难度。

3.3.2负债要素

1、负债的分类。

“制度”对负债的分类，是根据企业偿还速度或偿还时间的长短，分为流动负债和长期负债。

而“准则”中，将企业的负债分为流动负债和非流动负债。

2、“准则”中的“应付职工薪酬”不仅包括“制度”中的“应付工资”、“应付福利费”，还包括“五险一金”、公会经费和职工教育经费、非货币性福利、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。

根据谁受益，谁负担的原则，将由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成本；

由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬计入固定资产成本或无形资产成本；

其他职工薪酬（包含因解除与职工的劳务关系给予的补偿）计入当期损益，其口径与企业会计准则中的“应付职工薪酬”保持一致。

3、借款费用的处理。

借款费用的费用化处理或者是资本化处理，两者在原则上没什么区别。

但在固定资产专门借款资本化的规定，在“制度”中规定得比较繁琐，借款费用开始资本化的同时需满足三个基本条件，给出暂停借款费用资本化的情形、借款费用达到预定可使用状态的判断标准等。

对于这些问题的处理，需要会计人员具有较高的职业判断。

“准则”采取简易核算的方法，即长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用，并计入固定资产成本或财务费用。

3.3.3所有者权益要素

在所有者权益方面，二者基本上没什么区别，大都保持一致。

3.3.4收入要素

1、收入内容的比较。

“制度”中将小企业的收入划分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入三部分。

而“准则”中，只对销售商品收入、提供劳务收入进行了规范。

并详细规定了每类收入的具体内容，同时增加了政府补助收入确认、计量的规定，另外未对让渡资产使用权收入进行规定。

小企业收到与资产有关的政府补助，应作为递延收益。

收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；

用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。

2、收入确认标准的比较。

“制度”对小企业的各类收入确认标准规定得较为抽象，这要求会计人员具有较高的职业判断。

“准则”中的收入规定通俗易懂、便于操作的修改，如销售商品收入以发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。

3.3.5费用要素

“准则”与“制度”相比，在费用内容方面没什么大的变化，而生产费用的内容有所变化。

“制度”只对生产成本以及制造费用作出了规定；

“准则”在此基础上，还针对工程施工发生的合同成本、间接费用、机械作业成本费用等规定了具体的核算方法。

某小企业支付7月份业务招待费2000元，购买办公用品1000元，根据有关凭证，小企业会计准则下的账务处理是

管理费用—业务招待费2000

—办公用品1000

银行存款3000

以上例题中，业务招待费和办公用品都属于管理费用，与“制度”无区别。

3.3.6利润要素

关于利润要素，两者的主要区别是利润的组成部分有些不同。

“制度”中的利润主要有主营业务利润，营业利润、利润总额和浄利润。

但在“准则”中，利润只有三部分，即营业利润、利润总额和浄利润。

同时，“准则”将投资收益作为营业利润的组成内容，可见，“准则”关于利润组成的规定是与《企业会计准则》中的利润保持一致。

3．4会计科目的对比

小企业会计制度与小企业会计准则下的会计科目对比见附录。

在会计科目的总数方面，两者存在差异。

“准则”中的一级会计总数有66个，而“制度”中一级会计科目的总数只有60个。

会计科目的增减原因主要是与《企业会计准则》中的会计科目保持有序衔接，方便以后小企业发展为大中企业后，核算更简单。

比如将“制度”中的“应收股息”拆分为“应收股利”与“应收利息”两个会计科目；

将“制度”中的“应付利润”拆分为“应付利息”和“应付利润”两个会计科目；

增加了三个与生产物资相关的一级科目（“消耗性生物资产”、“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”）；

增加了“预付账款”、“预收账款”、“递延收益”、“研发支出”等一级会计科目；

将“制度”中的“应付工资”与“应付福利费”两个科目合并为“应付职工薪酬”；

取消了“待摊费用”与“预提费用”一级会计科目；

删除了“资本公积”下的“接受捐赠非现金资产准备”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”三个明细科目，只保留“资本（股本）溢价”一个明细科目等等。

“准则”中这样设置会计科目的目的主要是减少与《企业会计准则》中的差异，以适应小企业将来壮大时，在运用《企业会计准则》时，做尽量小的账务调整；

另外一方面，由于现在的会计人员参加的《会计职业从业资格证》考试参照的是《企业会计准则》，二者会计科目设置上的尽量接近可以较好地兼顾“会计职称考试”与“会计实务操作”间的关系。

具体的会计科目区别如附录所示。

国庆节期间，某小企业以库存现金800元购买蔬菜和水果，用于职工福利；

并以库存现金发放职工工资4000元。

对于该业务，小企业会计制度下的会计分录为：

应付工资4000

应付福利费800

库存现金4800

小企业会计准则下的会计分录为：

应付职工薪酬—职工福利800

—工资4000

某小企业预提本期大修理支出6000元，小企业会计制度下的会计处理为

制造费用6000

预提费用6000

小企业会计准则中取消了预提费用这个科目。

3.5两者与税法之间的差异

目前，税务部门在对小企业征收企业所得税时，由于小企业无法准确核算公司的财务，不能采用查账方式征收企业所得税，而是采用核定征收来征税。

核定征收按照行业设定的企业应税所得率并规定一定的幅度来征收，其实质是根据