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营业费用15000

6、计算全年应交的所得税，税额为402750.15元；

所得税402750.15

应交税金—应交所得税402750.15

7、将上述所得税费用结转本年利润；

本年利润402750.15

8、结转企业全年实现的净利润817704.85元；

本年利润817704.85

利润分配817704.85

9、按净利润的10%提取法定盈余公积81770.49元；

利润分配81770.49

盈余公积81770.49

10、经董事会决定向投资者分配股利400000元。

利润分配400000

应付股利400000

例题20.综合题」甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。

假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。

2007年4月，甲公司发生如下交易或事项：

（1）销售商品一批，按商品标价计算的金额为200万元，由于是成批销售，甲公司给予客户10%的商业折扣，并开具了增值税专用发票，款项尚未收回。

该批商品实际成本为150万元。

（2）向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利，该批产品的实际成本为8万元，市场售价为10万元。

（3）向乙公司转让一项软件的使用权，一次性收取使用费20万元并存入银行，且不再提供后续服务。

（4）销售一批原材料，增值税专用发票注明售价80万元，款项收到并存入银行。

该批材料的实际成本为59万元。

（5）将以前会计期间确认的与资产相关的政府补助在本月分配计入当月收益300万元

（6）确认本月设备安装劳务收入。

该设备安装劳务合同总收入为100万元，预计合同总成本为70万元，合同价款在前期签订合同时已收取。

采用完工百分比法确认劳务收入。

截至到月末。

该劳务的累计完工进度为60%，前期已累计确认劳务收入50万元、劳务成本35万元。

（7）以银行存款支付管理费用20万元，财务费用10万元，营业外支出5万元。

要求：

（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录（“应交税费”科目要写出明细科目及专栏名称）。

（2）计算甲公司4月的营业收入、营业成本、营业利润、利润总额。

（答案中的金额单位用万元表示）（2008年考题综合题）

「答案」

（1）逐笔编制甲公司上述交易或事项的会计分录：

①销售商品一批：

借：

应收账款　210.6

贷：

主营业务收入　180

应交税费——应交增值税（销项税额）30.6

主营业务成本　150

库存商品　150

②向本公司行政管理人员发放自产产品作为福利：

管理费用　11.7

应付职工薪酬　11.7

主营业务收入　10

应交税费——应交增值税（销项税额）1.7

主营业务成本　8

库存商品　8

③向乙公司转让一项软件的使用权：

银行存款　20

其他业务收入　20

④销售一批原材料：

银行存款93.6

其他业务收入　80

应交税费——应交增值税（销项税额）13.6

其他业务成本　59

原材料　59

⑤政府补助在本月分配计入当月收益：

递延收益　300

营业外收入　300

⑥确认本月设备安装劳务收入及劳务成本：

预收账款　10

主营业务收入（或其他业务收入）　10　（100×

60%-50）

主营业务成本（或其他业务成本）　7　（70×

60%-35）

劳务成本　7

⑦以银行存款支付管理费用、财务费用、营业外支出：

管理费用　　20

财务费用　10

营业外支出　5

银行存款　35

营业收入：

180+10+20+80+10=300（万元）

营业成本：

150+8+59+7=224（万元）

营业利润：

300-224-11.7-20-10=34.3（万元）

利润总额：

34.3+300-5=329.3（万元）

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所得税费用（32）

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会计分录总结

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第三节本年利润

　　一、本年利润的会计处理（★★★）

　　会计期末结转本年利润的方法有表结法（年末转入本年利润科目，每月编制财务报表，通过利润表计算反映各期的利润或亏损）和账结法（月末转入本年利润科目，每月编制财务报表，通过“本年利润”科目反映本年累计实现的利润或亏损）两种。

　　1.期末将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目的会计分录

（1）结转各项收入、利得类科目

　　借：

主营业务收入

　　其他业务收入

　　公允价值变动损益

　　投资收益

　　营业外收入

　　贷：

本年利润

（2）结转各项费用、损失类科目

主营业务成本

　　其他业务成本

　　营业税金及附加

　　销售费用

　　管理费用

　　财务费用

　　资产减值损失

　　营业外支出来源北京安通学校

　　2.经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方余额即为税前会计利润（总利润）,借方余额即为亏损。

　　3.确认并结转所得税费用

所得税费用

应交税费-应交所得税

　　递延所得税

　　4.计算本年利润科目余额即为净利润，并结转“利润分配--未分配利润”科目。

利润分配--未分配利润

　　【例6-14】乙公司2009年有关损益类科目的年末余额如下（该企业采用表结法年末一次结转损益类科目，所得税税率为25%）：

　　科目名称结账前余额

　　主营业务收入6000000元（贷）

　　其他业务收入700000元（贷）

　　公允价值变动损益150000元（贷）

　　投资收益600000元（贷）

　　营业外收入50000元（贷）

　　主营业务成本4000000元（借）

　　其他业务成本400000元（借）

　　营业税金及附加80000元（借）

　　销售费用500000元（借）

　　管理费用770000元（借）

　　财务费用200000元（借）

　　资产减值损失100000元（借）

　　营业外支出250000元（借）

　　乙公司2009年末结转本年利润的会计分录如下：

（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：

　　①结转各项收入、利得类科目来源北京安通学校：

主营业务收入6000000

　　其他业务收入700000

　　公允价值变动损益150000

　　投资收益600000

　　营业外收入50000

本年利润7500000

　　②结转各项费用、损失类科目：

本年利润6300000

主营业务成本4000000

　　其他业务成本400000

　　营业税金及附加80000

　　销售费用500000

　　管理费用770000

　　财务费用200000

　　资产减值损失100000

　　营业外支出250000

（2）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计7500000元减去借方发生额合计6300000元即为税前会计利润1200000元

　　（3）假设乙公司不存在所得税纳税调整因素。

　　（4）应交所得税额=1200000×

25%=300000（元）。

假定将该应交所得税按照会计准则进行调整后计算确认的所得税费用为380000元来源北京安通学校。

所得税费用300000

应交税费-应交所得税300000

本年利润300000

　　（5）将“本年利润”科目年末余额900000（7500000-6300000-300000）元转入“利润分配--未分配利润”科目：

本年利润900000

利润分配--未分配利润900000

　　【例题20-判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。

（）（2008年考题）

　　【答案】√

　　【例题21-多选题】下列各科目，年末应无余额的有（）。

　　A.管理费用B.所得税费用C.本年利润D.长期待摊费用

　　【答案】ABC

二、结转本年利润的会计处理

　　企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

　　会计期末，企业应将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方，将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净损失转入“本年利润”科目的借方。

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润;

如为借方余额，表示当年发生的净亏损。

　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目;

如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目应无余额。

其账务处理图示如下：

　　【例题18·

多选题】下列各项中，年度终了需要转入“利润分配——未分配利润”科目的有（）。

（2009年考题）

　　A.本年利润

　　B.利润分配——应付现金股利

　　C.利润分配——盈余公积补亏

　　D.利润分配——提取法定盈余公积

　　【答案】ABCD

　　【解析】年度终了本年利润科目的余额应该转入利润分配——未分配利润科目;

而当期的利润分配事项中利润分配的明细科目如应付现金股利、盈余公积补亏、提取法定盈余公积等都是要转入利润分配——未分配利润明细科目的。

　　【例题19·

判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。

（　）（2008年考题）

　　【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配—未分配利润”科目。

　　【例题20·

判断题】企业采用“表结法”结转本年利润的，年度内每月月末损益类科目发生额合计数和月末累计余额无需转入“本年利润”科目，但要将其填入利润表，在年末时将损益类科目全年累计余额转入“本年利润”科目。

　　【解析】“表结法”月份终了无需将“损益类”科目转入“本年利润”科目，年度终了时进行结转;

“账结法”则于每月份终了就将“损益类”科目转入“本年利润”科目。

　　【例题21·

多选题】下列各科目，年末应无余额的有（）。

　　A.管理费用B.所得税费用

　　C.本年利润D.长期待摊费用

　　【解析】损益类账户期末应无余额;

本年利润属于所有者权益类科目，年末需要转入留存收益，年末无余额;

长期待摊费用不是损益类账户。

二、结转本年利润的会计处理

企业应设置“本年利润”科目，核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。

会计期末，企业应将损益类科目余额转入“本年利润”科目。

具体讲分为四步：

①将“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的贷方；

其他业务收入

营业外收入

②将“主营业务成本”、“其他业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等科目的余额分别转入“本年利润”科目的借方。

其他业务成本

营业税金及附加

销售费用

管理费用

财务费用

资产减值损失

营业外支出

所得税费用

③企业还应将“公允价值变动损益”、“投资收益”科目的净收益转入“本年利润”科目的贷方，将净损失转入“本年利润”科目的借方。

注意：

结转后“本年利润”科目如为贷方余额，表示当年实现的净利润；

④年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

如“本年利润”为贷方余额：

利润分配——未分配利润

如为借方余额，做相反的会计分录。

结转后“本年利润”科目年末应无余额。

「例题18.判断题」年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

（　）

「答案」×

「解析」年度终了，无论盈亏均应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配——未分配利润”科目。

「例题19.多选题」下列各项，影响当期利润表中净利润的有（）。

A.固定资产盘亏

B.确认所得税费用

C.对外捐赠固定资产

D.无形资产出售利得

「答案」ABCD

「解析」企业的净利润=利润总额-所得税费用，选项ACD影响利润总额，进而影响净利润。

选项B直接影响净利润。

「例题20.综合题」甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品、原材料售价中不含增值税。