自考-财务报表分析-讲义-第9章.docx

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第九章非会计报表信息的利用与分析

【考情分析】

最近3年题型题量分析

题型

2014

2015

2016

4月

10月

4月

10月

4月

10月

单选题

2题共2分

3题共3分

1题共1分

2题共2分

2题共1分

2题共2分

多选题

1题共2分

1题共2分

1题共2分

1题共2分

2题共4分

判断题

1题共2分

1题共2分

1题共2分

1题共5分

简答题

1题共5分

计算分析题

综合分析题

总计

6分

7分

5分

9分

2分

11分

第一节企业发展能力分析框架

知识点一审计报告的作用及类型

（一）审计报告的作用

1、鉴证作用

2、证明作用

（二）审计报告的基本类型

标准审计报告：

无附加说明段、强调事项段无保留意见的审计报告

审计报告带强调时段无保留意见的审计报告

非标准审计报告保留意见审计报告

非无保留意见的审计报告否定意见审计报告

无法表示意见审计报告

（1）无保留意见审计报告

注册会计师经过升级后，认为被审计单位会计报表符合下列所有条件时，应当出具无保留意见的审计报告：

①财务报表已经按照使用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。

②注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未收到限制

（2）带强调事段的无保留意见审计报告

强调事段一般可能对财务报表产生重大影响，但被审计单位进行了恰当的会计处理，且在财务报表中作出充分披露。

增加强调事段的情形有以下两类：

①对持续经营能力产生重大疑虑。

②重大不确定事项。

（3）保留意见审计报告

①会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合使用会计准则和相关会计制度的规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告。

（4）否定意见的审计报告

（5）无法表示意见的审计报告

知识点二审计报告对财务分析的影响

（1）无保留意见审计报告对财务分析的影响

（2）保留意见的审计报告对财务分析的影响

（3）否定意见的审计报告对财务分析的影响

（4）我发表示意见的审计报告对财务分析的影响

【考题·多选题】（2014.4）设计报告的类型有（）。

A.无保留意见审计报告

B.带强调事段的无保留意见审计报告

C.保留意见审计报告

D.否定意见审计报告

E.无法表示意见审计报告

【答案】ABCDE

【考题·多选题】附有注册会计师出具审计报告的财务报告的可信度将大大提高，对财务分析的影响正确的有

A．在对附有无保留意见的审计报告进行财务分析时，因企业的会计处理与会计准则的要求完全一致，所以该财务报告可信度最高

B．对于出具保留意见审计报告的财务报表，报表使用者应仔细阅读审计报告，分析出具保留意见的原因，然后再分析财务报表的内容

C．对于附有否定意见审计报告的财务报表，这类财务报表已失去价值，无法被接受

D．对于附有无法表示意见审计报告的财务报表，其可读性最差，很难用它来帮助报表使用者分析企业的财务状况、经营成果和现金流量

E．审计报告的可信度会受注册会计师水平和其他条件影响，因此在进行财务分析时也需适当关注相关因素的影响

【答案】BCDE

【考题·多选题】（2015.4）审计报告的作用有（）。

A.鉴证作用

B.保证作用

C.担保作用

D.证明作用

E.承诺作用

【答案】AD

第二节资产负债表日后事项分析

知识点一资产负债表日后事项的种类

（一）调整事项

1、已证实的资产发生了减值或原先确认的减值金额需要调整

2、资产负债表日后诉讼案件结案

3、进一步确定的额资产负债表日前购如入资产的成本或售出资产的收入

这两类事项包括两方面内容：

（1）若资产负债表日前购入的资产已经按暂估金额等入账，资产负债表日后获得证据，可以进一步确定该资产的成本，则应对已入账的资产成本进行调整。

（2）企业在资产负债表日已根据收入确认条件确认资产销售收入，但资产负债表日后获得关于资产收入的进一步证据，如发生销售退回等，此时也应调整财务报表相关项目的金额。

4、资产负债表日后发现了财务表舞弊或差错。

（二）非调整事项

1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺；

2、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化；

3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失；

4、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债；

5、资产负债表日后资本公积转增资本

6、资产负债表日后发生巨额亏损

7、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。

知识点二资产负债表日后事项的处理原则

（一）调整事项的处理

1、涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算

2、设计利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算

3、不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目

4、通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的额期末数或本年发生数；档期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；经过上述调整后，如果涉及报表辅助内容的，还应调整报表附注相关项目的数字

（二）非调整事项处理

知识点三对资产负债表日后事项的财务分析

1、资产负债表日后发行股票和债券：

股票和债券的发行会明显的影响企业的资本结构，是企业的偿债能力发生变化，同时由于净利润在短期内不变，因此每股收益会发生变化，企业的市场价值也会发生变化。

2、资产负债表日后觉投资：

对一个企业的巨额投资，会是的企业的额投资报酬率和风险都可能增大，运用会计报酬率或内部收益率（IRR）及净现值发的风险贴现调整法或肯定当量法，便可对报酬率和风险做一个粗略的分析。

3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失：

自然灾害导致了资产流失，会使得企业的盈利能力、偿债能力都下降。

4、资产负债表日后外汇汇率发生重大变化：

外汇汇率发生较大变动，可能会给企业带来外汇这算收益和折算损失，者还要取决于企业的外汇使用情况。

值得说明的是，对于已经披露了资产负债表日后事项具体财务数据的事项，分析者可以对这些交易或事项做定量分析，对于没有披露具体财务数据的事项，只能根据披露的实际情况做定性的判断。

【考题·单选题】（2014.4）下列选项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.资产负债表日后诉讼案件结案

B.资产负债表日后发生重大诉讼

C.资产负债表日后发生重大亏损

D.资产负债表日后发行股票

【答案】A

【考题·单选题】（2014.4）在进行财务分析时，应当提出的是（）。

A.企业销售商品给企业利润带来的影响

B.企业让渡资产使用权给企业利润带来的影响

C.企业提供劳务给企业利润带来的影响

D.关联活动给企业利润带来的影响

【答案】D

【考题·单选题】（2015.4）下列选项中属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A.资产负债表日后发生重大损失

B.资产负债表日后资本公积转增资本

C.资产负债表日后诉讼案件结案

D.资产负债表日后发生合并

【答案】C

第三节关联方交易分析

知识点一关联方的认定

关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件。

1、关联方关系存在的主要形式

（1）该企业的母公司

（2）该企业的子公司

（3）对该企业实施共同控制的投资方

（4）对该企业实施重大影响的投资方

（5）该企业的合营企业

（6）该企业的联营企业

（7）该企业的主要投资者及与其有关系密切的家庭成员

（8）该企业或其母公司的关键管理人员及与其有关系密切的家庭成员

（9）该企业主要投资者个人、关键管理人员或与其有关系密切的家庭成员控制、共同控制或实施重大影响的其他企业

2、不是为关联方

（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、共同事业部门、政府部门和机构，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间。

（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间

（3）仅仅同受国家控制而不存在控制，

知识点二关联方交易及其披露

（一）关联方交易的主要类型

1、购买或销售商品

2、购买或销售除商品以外的其他资产

3、提供或接受劳务

4、担保

5、提供资金（贷款或股权融资）

6、租赁

7、代理

8、研究与开发项目的转移

9、许可协议

10、关键管理人员薪酬

（二）关联方交易的披露的原则和内容

1、企业无论是否发生关联方交易，军营挡在附注中披露与该企业之间存在直接控制关系的母公司和子公司的有关信息。

2、企业与关联方发生关联交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素：

（1）关联方关系的性质：

是指关联方与该企业的关系，即关联方是该公司的子公司、合营企业、联营企业等。

（2）交易类型：

通常包括购买或销售商品、购买或销售商品以外的其他资产、提供或接受劳务、担保、提供资金（贷款或股权投资）、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算等。

（3）交易要素至少包括：

交易金额、未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息；未结算应收项目坏账准备金额；定价政策

3、对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。

合并财务报表试讲集团作为一个整体来反映与其有关的财务信息，在合并财务报表中企业集团作为一个整体看待，企业集团内的交易已不属于交易，并且已经在编制合并财务报表时予以抵消。

因此，对外提供合并财务报表的，对于已经在合并范围内并已抵消的各企业之间的交易不予披露

知识点三关联方关系及交易对企业财务的影响分析

（一）关联方关系及交易的财务影响

1、通过操纵关联方之间的交易价格，来粉饰会计报表

2、通过其他交易影响关联一方或多方财务状况和经营成果的有意行为：

（1）关联方交易中相关融通资金的费用分摊不合理。

有贷款权的企业无权为无贷款权的关联企业取得贷款，并未其承担利息，转移贷款费用，以调减利润，降低税负，以求得避税或逃税的目的。

（2）关联方企业之间收取管理费用的标准不规范

关联方之间的费用分摊不符合配比原则，以防拥有资产的所有权并计提相关费用和成本。

另一关联企业无偿使用该资产，却不承担任何费用。

（二）关联方关系及交易的分析方法

1、在分析关联方交易时，关键是了解关联方之间资源义务的转移价格、关联方交易的要素。

（1）交易的金额或相应的比例

（2）未结算项目的金额或相应比例

（3）定价政策（包括没有金额或只有象征性金额的交易）

（4）关联方之间签订的交易协议或合同涉及及当期或以后各期的，应当在签订协议或合同的当期或以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额及数量和金额

2、在关联方交易不同类型下，再结合关联方交易的转移价格和交易的要素来分析该关联交易对企业财务的具体影响；并对不合理的关联交易造成的利润虚增或减少给与调整。

（1）分析关联方商品、劳务及其他资产的交易比例定价策略。

首先应关注该项关联方交易金额占该类商品或劳务交易总额的比重。

如果不超过10%（即非重大交易），一般不会影响企业的财务状况和经营成果，则不必对其利润进行调整；

对于重大的关联交易（达到该类交易的10%以上），应特别注意其交易定价