纳税筹划.doc
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试卷代号：
1334
国家开放大学（中央广播电视大学）2014年春季学期“开放本科”期末考试
纳税筹划试题
2014年7月
一、单项选择题（将每题4个选项中的惟一正确答案的字母序号填入括号。
每小题2分，共20分）
1.企业所得税的筹划应重点关注（）的调整。
A.销售利润B．销售价格
C.成本费用D．税率高低
2．在税负能够转嫁的条件下，纳税人并不一定是（）。
A．实际负税人B．代扣代缴义务人
C.代收代缴义务人D．法人
3．下列税种中属于直接税的是（）。
A.消费税B．关税
C.财产税D．营业税
4．判断增值税一般纳税人与小规模纳税人税负高低时，（）是关键因素。
A.无差别平衡点的增值率B．纳税人身份
C．适用税率D．销售价格
5．适用消费税定额税率的税目有（）。
A．卷烟B．烟丝
C.黄酒D．白酒
6．下列各行业中适用5％营业税税率的行业是（）。
A．文化体育业B．金融保险业
C.交通运输业D.建筑业
7．企业所得税法规定不得从收人中扣除的项目是（）。
A.职工福利费B．广告宣传费
C.公益性捐赠D，赞助费支出
8．个人所得税居民纳税人的临时离境是指在一个纳税年度内（）的离境。
A.一次不超过40。
B．多次累计不超过100
C．一次不超过3013或者多次累计不超过180
D．一次不超过30Fl或者多次累计不超过90
9．周先生将自有的一套住房按市场价格对外出租，每月租金2000元，其本年应纳房产税是（）。
A.288元B.960元
C．1920元D．2880元
10．以下煤炭类产品缴纳资源税的有（）。
A.洗煤B．选煤
C．原煤D.蜂窝煤
二、多项选择题（将每题4个选项中的至少2个正确答案的字母序号填入括号，多选或漏选均不得分。
每题2分，共10分）
11．按个人理财过程进行分类，纳税筹划可分为（）等。
A.个人获得收入的纳税筹划B．个人投资的纳税筹划
C．个人消费中的纳税筹划D．个人经营的纳税筹划
12．税负转嫁筹划能否通过价格浮动实现，关键取决于（）的大小。
A．商品供给弹性E．税收负担
C.商品需求弹性D．计税依据
13．增值税按日（次）计算和按月计算的起征点分别为销售额的（）。
A．300元B．300～500元
C．3000一10000元D．5000—20000元
14．下列个人所得适用20％比例税率的有（）。
A.股息红利所得
B．偶然所得
C.个体工商户的生产、经营所得
D．特许权使用费所得
15．契税的征税范围具体包括（）。
A．房屋交换
B．房屋赠与
C.房屋买卖
D.国有土地使用权出让
三、判断正误（正确的在括号内划√，错误的划X，每小题1分，共10分）
（）16．纳税筹划是纳税人的一系列综合谋划活动。
（）17．在直接税中，纳税人和负税人是不一致的。
（）18．提供建筑劳务的单位和个人是增值税的纳税义务人。
（）19．增值税一般纳税人销售货物准予按照运费金额7％的扣除率计算进项税额。
（）20．消费税采取“一目一率”的方法。
（）21．居民企业承担全面纳税义务。
（）22．纳税人向投资者支付的股息不得在计算应纳税所得额时扣除。
（）23．每月均衡发工资可以降低个人所得税负担。
（）24．计算财产租赁所得的个人所得税应纳税额时，每次可扣除800元的修缮费。
（）25．资源税以纳税人的销售额、销售数量或使用数量为计税依据。
四、简答题（每小题10分，共20分）
26．影响税负转嫁的因素是什么?
27．公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素?
五、案例分析题（每小题20分，共40分）
28．某食品零售企业年零售含税销售额为150万元，会计核算制度比较健全，符合增值税一般纳税人条件，适用17％的增值税税率。
该企业年购货金额为80万元（不含税），可取得增值税专用发票。
该企业应如何进行增值税纳税人身份的筹划?
（暂不考虑企业所得税）
29．2009年11月，某明星与甲企业签订了一份一年的形象代言合同。
合同中规定，该明星在2009年12月到2010年12月期间为甲企业提供形象代言劳务，当年亲自参加企业安排广告宣传活动每月一次，并且允许企业利用该明星的姓名、肖像。
甲企业分两次支付代言费用，每次支付100万元（含税），合同总金额为200万元，由甲企业负责代扣代缴该明星的个人所得税。
（假设仅考虑个人所得税）
请为该明星设计纳税筹划方案。
试卷代号：
1334
国家开放大学（中央广播电视大学）2014年春季学期“开放本科”期末考试
纳税筹划试题答案及评分标准
（供参考）
2014年7月
一、单项选择题（将每题4个选项中的惟一正确答案的字母序号填入括号。
每小题2分，共20分）
1．C2．A3．C4．A5．C
6．B7．D8，D9．B10．C
二、多项选择题（将每题4个选项中的至少2个正确答案的字母序号填入括号，多选或漏选均不得分。
每题2分，共10分）
11．ABCD12．AC13．BD14．ABD15．ABCD
三、判断正误（正确的在括号内划√，错误的划X，每小题1分，共10分）
16．√17．X18．X19．√20．√
21．√22．√23．√24．√25．√
四、简答题（每小题10分，共20分）
26．影响税负转嫁的因素是什么?
（1）商品的供求弹性。
税负转嫁存在于商品交易之中，通过价格的变动而实现。
课税后若不导致课税商品价格的提高，就没有转嫁的可能，税负就由卖方自己承担；课税之后，若课税商品价格提高，税负便有转嫁的条件。
究竞税负如何分配，要视买卖双方的反应而定。
并且这种反应能力的大小取决于商品的供求弹性。
税负转嫁与供给弹性成正比，与需求弹性成反比。
（2）市场结构。
市场结构也是制约税负转嫁的重要因素。
在不同的市场结构中，生产者或消费者对市场价格的控制能力是有差别的，由此决定了在不同的市场结构条件下，税负转嫁情况也不相同。
（3）税收制度。
包括间接税与直接税、课税范围、课税方法、税率等方面的不同都会对税负转嫁产生影响。
27．公司制企业与个人独资企业、合伙制企业的纳税筹划要考虑哪些因素?
通过公司制企业与个人独资企业、合伙制企业身份的调整，可以使在同样所得情况下所缴纳的所得税出现差异。
那么，究竟是公司制企业应缴所得税较少还是个人独资企业、合伙制企业应缴所得税较少呢?
这需要考虑以下几方面的因素：
（1）不同税种名义税率的差异。
公司制企业适用25％（或者20％）的企业所得税比例税率；而个人独资企业、合伙制企业使用最低5％、最高35％的个人所得税超额累进税率。
由于适用比例税率的公司制企业税负是较为固定的，而适用超额累进税率的个人独资企业、合伙制企业税负是随着应纳税所得额的增加而增加的，因此，将两者进行比较就会看到，当应纳税所得额比较少时，个人独资企业、合伙制企业税负低于公司制企业；当应纳税所得额比较多时，个人独资企业、合伙制企业税负重于公司制企业。
实际上，当年应纳税所得额很大时，个人独资企业、合伙制企业的实际税负就会趋近于35％。
（2）是否重复计缴所得税。
公司制企业的营业利润在企业环节缴纳企业所得税，税后利润作为股息分配给投资者，个人投资者还要缴纳一次个人所得税。
而个人独资企业、合伙制企业的营业利润不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。
前者要缴纳公司与个人两个层次的所得税；后者只在一个层次缴纳所得税。
（3）不同税种税基、税率结构和税收优惠的差异。
综合税负是多种因素共同作用的结果，不能只考虑一种因素，以偏概全。
进行企业所得税纳税人的筹划时，要比较公司企业制与个人独资企业的税基、税率结构和税收优惠等多种因素，一般而言，公司制企业适用的企业所得税优惠政策比较多，另外，企业所得税为企业采取不同会计处理方法留有较大余地，使企业有更多机会运用恰当的会计处理方法减轻税负。
而个人独资企业、合伙制企业由于直接适用个人所得税，因而不能享受这些优惠。
因此，当企业可以享受某项企业所得税优惠政策时，作为公司制企业的实际税负可能会低于个人独资企业。
（4）合伙制企业合伙人数越多，按照低税率计税次数越多，总体税负越轻。
五、案例分析题（每小题20分，共40分）
28．参考答案：
查无差别平衡点增值率表后发现该企业的增值率较高，超过无差别平衡点增值率20．05％（含税增值率），所以成为小规模纳税人可比一般纳税人减少增值税税款的缴纳。
可以将该企业分设成两个零售企业，各自作为独立核算单位。
假定分设后两企业的年销售额均为75万元（含税销售额），都符合小规模纳税人条件，适用3％征收率。
此时：
29．参考答案：
按照现行劳务报酬支付方式，甲企业全年应为该明星代扣代缴的个人所得税；
[1000000X（1—20％）X40％一7000]X2＝626000（元）
筹划方案：
第一：
将仅作为“劳务报酬所得”的收入分解为“劳务报酬所得”和“特许权使用费所得”两项。
因一次“劳务报酬所得”数额较大会涉及“加成税收”，而“特许权使用费用所得”实行定额税率，没有加成的规定，因此应将“特许权使用费所得”的数额确定的大一些。
第二：
将一年两次支付的“劳务报酬所得”分解为每月支付25000元，全年分12次支付，共计：
25000X12＝300000（元）
剩下的作为“特许权使用费所得”全年支付两次，每次850000元，共计：
850000X2=1700000（元）
计算筹划后应纳个人所得税：
劳务报酬所得应纳税额＝25000X（1-20％）X20％X12=48000（元）
特许权使用费所得应纳税额：
850000X（1-20％）X20％X2=272000（元）
合计应纳个人所得税额＝48000+272000+320000（元）
纳税筹划后节税：
626000—320000＝306000（元）
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