第一章财务报表调整Y.doc

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第一章：

财务报表调整

第一章财务报表调整

一、专题拓展及案例

专题拓展一：

资产负债表日后调整事项

资料：

2007年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。

乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失600万元。

至2007年12月31日,法院尚未做出判决。

甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司400万元。

2008年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。

甲公司2007年资产负债表批准报出日为2008年4月10日，按照税法规定，纳税人按照经济合同规定支付的违约金（包括银行罚息）、罚款和诉讼费允许从应纳税所得额中扣除，而企业预计负债所产生的损失不能从应纳税所得额中扣除。

甲公司按照债务法核算所得税，假如甲公司2007年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，所得税率33％，没有其他调整事项。

一）甲公司应做的会计处理

1.会计分录

（1）2007年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认400万元预计负债。

借：

营业外支出4000000

贷：

预计负债4000000

（2）2007年12月31日根据2007年会计利润计算所得税

借：

所得税6600000（20000000×33％）

递延所得税资产1320000（4000000×33％）

贷：

应交税费－应交所得税7920000[（20000000+4000000）×33％]

（3）2008年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司2007年财务报表尚未报出，要按照资产负债表日后事项处理，调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债的金额和性质，不再按照预计负债确认和披露，与其相关的所得税和应交所也要作出调整。

借：

以前年度损益调整－2007年度营业外支出1000000

预计负债4000000

贷：

其他应付款5000000

借：

应交税费－应交所得税330000（100×33％）

贷：

以前年度损益调整-2007年所得税330000

借：

应交税费－应交所得税1320000

贷：

递延所得税资产1320000

（4）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”

借：

利润分配－未分配利润670000

贷：

以前年度损益调整670000

（5）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。

借：

盈余公积67000

贷：

利润分配-未分配利润67000

（6）支付赔款500万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。

借：

其他应付款5000000

贷：

银行存款5000000

2.2007年度报表调整

（1）调整2007年12月31日资产负债表项目

其他应付款调增500万元（支付是2008年事项）；

预计负债调减400万元，应交所得税调减165万元，递延所得税资产调减132万元，未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。

资产

期末余额（调整）

年初余额

负债和所有者权益

期末余额（调整）

年初余额

递延所得税资产

-132

其他应付款

+500

应交税金

-165

预计负债

-400

盈余公积

-6.7

未分配利润

-60.3

调整金额小计

-132

调整金额小计

-132

调整2007年度利润表项目

原利润总额为2000万元，所得税费用为660万元，将营业外支出调增100万元，所得税费用调减33万元后，净利润＝1273万元，即净利润＝（2000-100）×67％＝1273万元

项目

本期金额

上期金额

营业外支出

+100

利润总额

2000-100＝1900

所得税

660-33＝627

净利润

1900-627＝1273

（1340-67＝1273）

基本每股收益

1273/流通在外普通股

稀释每股收益

调整2007年度所有者权益变动表项目

原净利润为2000-660＝1340万元，未分配利润为1340×90％＝1206万元，盈余公积为1340×10％＝134万元，将2007年度未分配利润调减60.3万元，盈余公积调减6.7万元。

项目

实收

资本

资本

公积

减：

库

存股

盈余公积

未分配利润

一、上年年末余额

二、本年年初余额

三、本年增减变动

（一）净利润

134-6.7＝127.3

1206-60.3＝1145.7

……

（4）调整现金流量表补充资料

现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少67万元，然后依次：

减递延税款所得税资产33万元，加经营性应付项目100万元。

这种调整依据了本书在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则，即：

资产类项目减少和负债类项目增加要加上，资产类项目增加和负债类项目减少要减去。

二）乙公司应做的会计处理

1.会计分录

（1）2007年12月31日乙公司不能确认一项或有应收资产

（2）2008年3月7日确认应收甲公司赔款

借：

其他应收款500

贷：

以前年度损益调整－2007年营业外收入500

借：

以前年度损益调整－2007年所得税165

贷：

应交税费－应交所得税165

（3）将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”

借：

以前年度损益调整335（500-165）

贷：

利润分配－未分配利润335

（4）如果企业已经就2007年税后净利润计提了10％的法定盈余公积，还需要调整盈余公积。

借：

利润分配-未分配利润33.5

贷：

盈余公积33.5

（5）接受赔款500万元，同样这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2008年当期事项。

借：

银行存款500

贷：

其他应收款500

2.2007年度报表调整

（1）调整2007年12月31日资产负债表项目

其他应收款调增500万元（收到是2008年事项）；应交所得税调增165万元，未分配利润调增301.5万元，盈余公积调增33.5万元。

资产

期末余额（调整）

年初余额

负债和所有者权益

期末余额（调整）

年初余额

其他应收款

+500

应交税金

+165

盈余公积

+33.5

未分配利润

+301.5

调整金额小计

+500

调整金额小计

+500

（2）2007年度利润表、所有者权益变动表、现金流量表补充资料作相应调整。

三）假设

若2008年3月7日甲公司不服判决上诉，在资产负债表批准报出前没有终审结果；若甲公司资产负债表批准报出是5月5日，5月3号甲公司接到判决结果需要偿付乙公司经济损失500万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款，甲公司所得税汇算清缴已经在4月30日完成。

思路一：

2007年12月31日

借：

营业外支出400

贷：

预计负债400

借：

所得税660（2000×33％）

递延所得税资产132（400×33％）

贷：

应交税费－应交所得税792[（2000+400）×33％]

（2）2008年3月7日调整预计负债和所得税

借：

以前年度损益调整－2007年度营业外支出100

贷：

预计负债100

借：

递延所得税资产33（100×33％）

贷：

以前年度损益调整-2007年所得税33

然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”后作利润分配调整。

思路二：

（1）2007年12月31日同上

（2）2008年5月3日调整所得税

借：

以前年度损益调整－2007年度营业外支出100

预计负债400

贷：

其他应付款500

借：

递延所得税资产33（100×33％）

贷：

以前年度损益调整-2007年所得税33

然后将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”后作利润分配调整。

专题拓展二：

会计差错进行更正、会计政策变更和会计估计变更的会计处理

资料：

蓝天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。

2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。

蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。

（1）为执行《企业会计准则》,蓝天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:

　　①蓝天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。

蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。

2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。

2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。

　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。

蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。

至2008年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。

假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。

　　②2007年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。

至2007年12月31日,蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。

　　蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。

　　③2008年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：

提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。

蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。

　　④蓝天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。

至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。

（2）为执行《企业会计准则》,2008年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:

　　①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；

　　②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。

根据《企业会计准则》的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：

第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。

　　蓝天公司有关资产的情况如下：

　　1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。

　　完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。

2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售