审计资料Word文档格式.docx
《审计资料Word文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《审计资料Word文档格式.docx（89页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
（4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司审计项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。
（5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2010年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。
（6）2010年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。
要求：
针对上述
（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
【答案】
（1）违反。
按规定，注册会计师连续担任上市公司关键审计合伙人5年后的两年内不得担任该客户的关键审计合伙人或项目组成员。
A注册会计师担任甲公司2010年财务报表关键审计合伙人，违反了此项规定[ch6.5,与审计客户长期存在业务关系，P109]。
（2）违反。
乙公司因合并成为审计客户的组成部分，A注册会计师在财务报表涵盖的期间内担任乙公司的独立董事，将对独立性产生非常严重的不利影响[ch6.1基本要求,合并与收购，P98]。
（3）违反。
按规定，购买并持有审计客户的股票属于在审计客户拥有直接经济利益，如果项目合伙人所在部门的其他合伙人在审计客户中拥有直接经济利益，将对独立性产生非常严重的不利影响[ch6.2,经济利益，持有股票，P100]。
（4）违反。
配偶是主要近亲属。
按规定，如果项目组成员的主要近亲属在业务期间或财务报表涵盖的期间担任审计客户的高级管理人员，只能将该成员调离审计项目组，才能将对独立性的影响降低到可接受水平[ch6.3,家庭和私人关系，P104]。
（5）不违反。
项目组成员D注册会计师虽然于财务报表涵盖的期间在审计客户任职，但其负责的员工培训工作并不对财务报表产生重大影响，不违反职业道德守则[ch6.4,与审计客户长发生雇佣关系，最近曾在客户任职，P108]。
（6）违反。
ABC事务所和XYZ事务所属于同一网络，设计内部控制属于管理层职责。
在承担管理层职责的情况下实施审计将对独立性产生非常严重的不利影响[ch6.1,基本要求，网络事务所，P96；
ch6.6,提供非鉴证服务，管理层职责，P112]。
3.怎样发展客户、承接业务
（1）可以承接的业务类型
【2011年考试题，单项选择题，1分】
在确定鉴证业务是基于责任方认定的业务还是直接报告业务时，下列说法中，A注册会计师认为正确的是（
）。
A.在基于责任方认定的业务中，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息
B.在直接报告业务中，注册会计师直接对责任方的认定提出结论
C.在基于责任方认定的业务中，责任方只需对鉴证对象信息负责
D.在直接报告业务中，鉴证报告中不体现责任方的认定
【答案】D
【解析】在直接报告业务中，不论是否存在责任方认定，注册会计师都直接对鉴证对象提出结论，而不是对责任方认定提出结论。
【考点】D4章，鉴证业务基本准则——鉴证业务的类型。
（2）提供的保证程度
【2008年考试题，单项选择题，1分】
A注册会计师负责对X公司编制的下属子公司Y公司20×
8年度财务报表进行审阅。
在与X公司管理层沟通时，A注册会计师应当说明该项业务属于（
A.有限保证的鉴证业务
B.直接报告业务
C.其他鉴证业务
D.合理保证的鉴证业务
【答案】A
【解析】审阅的财务报表是X公司编制的，故该业务是基于责任方认定（排除了B）。
按规定，注册会计师只需为该业务提供有限保证（A正确，D错），其他鉴证业务是指被称为“审核”的业务（如内部控制审核等，排除了C）。
（3）承接业务的条件
【2010年考试题，单项选择题，1分】
在确定鉴证业务是否符合承接条件时，A注册会计师应当考虑的业务特征是（
A.使用的标准是否适当且预期使用者能够获取该标准
B.注册会计师是否能够识别使用鉴证报告的所有组织和人员
C.鉴证业务是否可以变更为非鉴证业务
D.签证业务是否可以由合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务
【答案】A
【解析】业务承接是鉴证业务准则、质量控制准则与职业道德守则共同规范的重要内容，其中鉴证业务准则主要从业务的专业特征上进行规范。
按规定，当拟承接的业务同时符合五个特征时，才能作为鉴证业务予以承接。
这五个特征分别是：
1.鉴证对象适当；
2.使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；
……，5.该业务具有合理的目的。
（4）预期使用者获取标准的途径
在下列预期使用者获取鉴证标准的方式中，注册会计师认为正确的是（
A.由预期使用者向责任方申请取得
B.由注册会计师在鉴证报告中以明确的方式表述
C.由注册会计师对鉴证对象形成评价和计量标准并提供给预期使用者
D.由预期使用者根据判断自行形成标准
【答案】B
【解析】按规定，鉴证标准可以通过下列方式供预期使用者获取：
（1）公开发布；
（2）在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；
（3）在鉴证报告中以明确的方式表述（即本题选项B）；
（4）常识理解。
4.怎样进行审计[准则、法律法规]
（1）应收账款：
明细账余额合计等于总账余额？
查了，没问题；
审计结论：
不存在重大错报，不行；
（2）存货：
期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额，查了，未见异常；
可以吗？
（3）X公司为达到20%的年增长率，今年发展了一大批中小企业客户。
上年应收账款5000万元，坏账准备500万元，今年应收账款8000万元，坏账准备800万元，要不要进一步审计？
（4）银行存款：
向银行函证，取得对账单，编制余额调节表，未达帐项都已到账。
事后发现银行函证回函和对账单都是X公司勾结银行负责人提供的假证，谁负责任？
4.怎样进行审计[准则、法律法规]
【练习题·
单项选择题】
1.利害关系人以ABC会计师事务所出具了不实报告并致其遭受损失为由，向人民法院提起民事侵权赔偿诉讼。
下列审计报告中，人民法院不将其界定为不实报告的是（ ）。
A.ABC会计师事务所违反法律法规的规定出具的具有虚假记载的审计报告
B.ABC会计师事务所出具的与甲公司预期的形式和内容不同的审计报告
C.ABC会计师事务所违反执业准则的规定出具的具有重大遗漏的审计报告
D.ABC会计师事务所违反诚信公允原则出具的具有误导性陈述的审计报告
【解析】“会计师事务所……，出具的具有虚假记载[选项A]、误导性陈述[选项D]或者重大遗漏[选项C]的审计业务报告，应认定为不实报告”。
【考点】D3章，教材P34页，司法解释-不实报告。
2.人民法院受理了利害关系人提起的诉讼，初步判断ABC会计师事务所承担相应的责任。
下列有关赔偿责任的说法中正确的是（ ）。
A.如果利害关系人存在过错，应当减轻ABC会计师事务所的赔偿责任
B.ABC会计师事务所应当对所有使用了其不实审计报告的机构或人员承担赔偿责任
C.ABC会计师事务所承担的赔偿责任应以其收取的审计费用为限
D.ABC会计师事务所应当对与甲公司发生交易的利害关系人承担第一责任
【解析】选项B、C、D均明显错误。
其中，选项B，“所有”一词不当。
如果这些“机构或人员”没有与被审计单位发生交易或没有遭受损失，就不需要赔偿；
选项C，承担连带赔偿责任时，赔偿金额无上限，承担补充赔偿责任时，赔偿的上限也不是收取的审计费用，而是审计报告的不实金额；
选项D，被审计单位为第一顺位责任人。
【考点】D3章，教材P34页，司法解释-减责事由、利害关系人、赔偿范围、赔偿顺位。
3.人民法院在审理过程中确定了归责原则，下列有关归责原则的说法中正确的是（ ）。
A.如果ABC会计师事务所能够证明自己没有过错，也应承担一定的赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所能够证明利害关系人的损失是由审计报告以外因素引起的，可以推定不实报告与损失不存在因果关系
C.如果甲公司故意编制虚假财务报表，ABC会计师事务所不必承担责任
D.如果甲公司的无意行为导致财务报表存在错报，ABC会计师事务所不必承担责任
【解析】选项A错误，事务所在能够证明自己没有过错的情况下不承担赔偿责任；
选项B正确，依据：
除非事务所能证明利害关系人的损失是由审计报告以外的其他因素引起的，否则就可以推定不实报告与损失的因果关系存在；
选项C、D错误，事务所是否承担责任只取决于其自身是否存在过错，与导致财务报表中存在错报的原因无关。
【考点】D3章，教材P35页，司法解释-归责原则和举证责任分配。
4.人民法院审理后认为ABC会计师事务所出具了不实报告，给利害关系人造成损失，应当承担赔偿责任。
下列有关赔偿责任的说法中正确的是（
A.如果ABC会计师事务所故意出具不实报告，应当承担补充赔偿责任
B.如果ABC会计师事务所明知甲公司的财务会计处理会直接损害利害关系人的利益而予以隐瞒，应当承担连带赔偿责任
C.如果ABC会计师事务所未拒绝甲公司出具不实报告的要求，应当承担补充赔偿责任D.如果ABC会计师事务所与甲公司恶意串通出具不实报告，应当承担补充赔偿责任
【解析】选项A错误，如事务所故意出具不实报告，应承担连带赔偿责任；
选项B属于司法解释明确规定的会计师事务所应承担连带赔偿责任的六种情形之一；
选项C、D情况下，事务所应承担连带赔偿责任。
【考点】D3章，教材P35页，司法解释-事务所的连带责任和赔偿责任。
（5）出具审计报告前，承接业务的会计师事务所要不要派项目组以外的其他注册会计师
或聘请其他会计师事务所进行[项目质量控制]复核？
项目合伙人应当怎样对待复核人提出
的意见。
（6）审计过程中，项目合伙人是否要对项目组成员的工作进行指导、监督、复核？
前后复核几次？
项目组成员之间产生专业分歧，怎么办？
【2011年考试题，简答题，6分，第4章5分，第13章1分】
ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。
在制定审计计划时，A注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲公司2010年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。
在审计过程中，A注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委派其所在业务部的B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核。
项目组内部在某项重大问题上存在分歧，经主任会计师批准，A注册会计师出具了审计报告。
在审计报告出具后，B注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核，没有发现重大问题。
针对上述情形，指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。
（1）了解被审计单位及其环境是必要程序。
A注册会计师在没有了解甲公司及其环境、没有实施风险评估程序的情况下直接实施进一步审计程序，违反审计准则[ch13.1，风险评估的作用，P257]。
（2）要求项目组成员之间相互复核工作底稿，可能不符合“由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作”的原则，可能违反了质量控制准则[ch4.3，质量控制，业务执行，指导、监督、复核，P65下]。
（3）项目质量控制复核人员应当由会计师事务所挑选。
由A注册会计师委派B注册会计师负责甲公司项目质量控制复核，违反质量控制准则[ch4.3，质量控制，业务执行，项目质量控制复核，P65下]。
（4）按规定，只有意见分歧得到解决后项目合伙人才能出具审计报告。
A注册会计师在分歧解决前经主任会计师批准出具了审计报告，违反了质量控制准则[ch4.3，质量控制，业务执行，项目质量控制复核，P67上]。
（5）按规定，项目质量控制复核应在出具审计报告之前完成。
B注册会计师在出具审计报告之后才实施项目质量控制，不符合质量控制准则的规定[ch4.3，质量控制，业务执行，项目质量控制复核，P67上]。
（6）按规定，实施项目质量控制复核时，应选取与项目组作出重大判断及在准备报告时形成结论有关的工作底稿进行复核。
B注册会计师随机选取工作底稿进行复核，不符合质量控制准则的规定[ch4.3，质量控制，业务执行，项目质量控制复核，P67上]。
【考点】D4章，质量控制,简答2-5/6分,D13章,风险评估,简答2-1/6分。
二、审计的过程
1.签约；
2.编制审计计划；
3.了解被审计单位及其环境；
4.评估重大错报风险；
5.将风险落实到认定；
6.根据认定设计进一步审计程序；
7.根据程序获取审计证据；
8.根据证据形成审计结论；
9.根据结论编写审计报告；
10.登记工作底稿。
（一）签约
1.签约前（开展初步业务活动,第八章第一节，知己知彼）
了解行业状况、经营风险、客户诚信；
了解与客户的关系；
评价专业胜任能力，评价审计资源。
2.签约时
强调审计的前提，确认双方的责任与义务，商定审计收费，约定提交报告的时间等。
3.签约后
指派项目合伙人，挑选项目组成员，（必要时）聘请专家。
【考试题】
1.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司20×
8年度财务报表进行审计。
在本期审计业务开始时，A注册会计师应当开展的初步业务活动是（
A.就审计范围与甲公司管理层沟通
B.获取甲公司管理层声明书
C.就审计责任与甲公司治理层沟通
D.评价项目组成员的独立性
【解析】注册会计师在本期审计业务开始时应当开展的初步业务活动有：
（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；
（2）评价遵守职业道德规范的情况；
（3）就审计业务约定条款达成一致意见。
其中，评价项目组成员的独立性属于“针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序”的内容，而ABC均属于审计业务开始后需要沟通的事情。
2.（单项选择题，2010年，1分）如果是连续审计业务，在下列情况下，需要A注册会计师提醒甲公司管理层关注或修改现有业务约定条款的是（
A.注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告
B.注册会计师更换两名审计助理人员
C.甲公司对上期财务报表作出重述
D.甲公司高级管理人员近期发生变动
【答案】D
【解析】按规定，对于连续审计，如果出现下列情况，应考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款，或考虑重新签订审计业务约定书：
（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；
（2）需要修改约定条款或增加特别条款；
（3）被审计单位高级管理人员近期发生变动（选项D）；
（4）被审计单位所有权发生重大变动；
（5）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；
（6）法律法规的规定发生变化；
（7）编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更；
（8）其他报告要求发生变化。
（二）编制审计计划（第八章）
编制审计计划不是一个泾渭分明的阶段，它贯穿于整个审计过程的始终。
（1）审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。
风险评估
风险应对
报告
审计计划
根据要求持续不断地更新和修改计划
总体审计目标
具体审计计划
审计范围
报告目标/时间
审计方向
审计资源
应对评估的风险的措施
审计程序的性质、时间安排和范围
与管理层和治理层沟通
审计计划的两个层次
2）总体审计策略用以确定：
审计范围；
审计时间安排；
审计方向；
所需的审计资源。
并指导具体审计计划的制定，也是对审计工作的宏观规划。
3）具体审计计划
针对认定层的重大错报风险涉及的账户与认定设计进一步审计程序
在制定总体审计策略的初始阶段，A注册会计师应当做的工作是（
）。
A.识别可能防止、发现并纠正舞弊的特定内部控制活动
B.评价甲公司会计估计的合理性
C.与甲公司管理层讨论实施审计程序的时间
D.向律师询问是否存在尚未披露的诉讼
【答案】C
【解析】在制定总体审计策略时应当考虑的因素包括：
（1）审计范围；
（2）报告目标、时间安排和所需沟通；
（3）审计方向；
（4）审计资源。
其中选项C属于制定总体审计策略中时间安排的内容。
2.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司20×
在制定总体审计策略时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（
A.推断的控制有效性高于其实际有效性的风险
B.推断某一重大错报不存在而实际存在的风险
C.潜在的重大错报风险
D.推断某一重大错报存在而实际不存在的风险
【解析】这是一个区分总体审计策略与具体审计计划的题。
要做到正确区分，就必须从特征上把握两个计划层次的特征。
虽然四个选项均涉及到“风险”，但A、B、D中的风险依次是审计抽样导致的信赖过度风险、误受风险和误拒风险，技术性很强，并与具体审计程序直接挂钩，均属于“具体审计计划”的层次，C中的重大错报风险属于各种风险的总称，与“总体审计策略”相对应。
3.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司20×
在制定具体审计计划时，A注册会计师应当考虑包括的内容是（
A.计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围
B.计划与管理层和治理层沟通的日期
C.计划向高风险领域分派的项目组成员
D.计划召开项目组会议的时间
【解析】这又是一个区分总体审计策略与具体审计计划的题。
如果知道“审计程序”是具体审计计划的核心内容，则答案就如囊中之物。
至于其余选项，均属于总体审计策略中“报告目标、时间安排及所需沟通的性质和审计方向”中的具体条款。
4.（2009年，单项选择题，1分）A注册会计师负责对甲公司20×
在确定对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间和范围时，A注册会计师应当考虑的主要因素是（
A.针对客户关系和具体审计业务实施的相应质量控制程序
B.重大错报风险
C.独立性要求
D.审计时间预算
【解析】教材明确指出，注册会计师对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素：
被审计单位的规模和复杂程度；
审计领域；
评估的重大错报风险（B）；
执行审计工作的项目组成员的素质和胜任能力。
（三）确定重要性
【名词解释】重要性
重要性：
错报重大与否的界限（标准）
重要性的确定是一个不断完善的过程（初步确定，修订，最终确定）。
在评估重大错报风险之前应当初步确定。
例：
一个人丢了钱，重要不重要？
不能一概而论。
要从定量（金额）和定性（性质）两个方面看衡量。
从数量方面看，要看这个人的财产（资产总额），要看他年收入（营业收入），或者要看他的净资产；
从性质方面看，要看他是怎么丢的（因公、因私？
），丢的是什么钱（公款、私款？
），在什么场合丢的（赌博、救火？
），影响到什么事情（看病，看电影？
）、影响面大不大（影响前程，还是影响一件事）
人尚且如此，要确定一个企业财务报表中的错报是否重大更为复杂。
第八章第三节专门讨论这个问题。
【多项选择题，2011年，4分】
A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。
在确定重要性及评价错报时，A注册会计师遇到下列事项，请代为作出正确的专业判断。
4.在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（
A.财务报表整体的重要性
B.实际执行的重要性
C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
D.明显微小错报的临界值
【答案】ABC
【解析】注册会计师运用重要性，是为界定错报是否“重要”，而运用明显微小错报的临界值是为了界定错报是否“不重要”。
因此，明显微小错报的临界值与重要性之间存在本质区别。
5.在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（
B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
C.实施风险评估程序的结果
D.甲公司管理层和治理层的期望值
【答案】ABC
【解析】通常而言，实际执行的重要性为财务报表整体重要性的50%～75%（说明A正确）；
按规定，确定实际执行的重要性需要考虑B中情况以及在实施风险评估过程中更新的对被审计单位的了解（说明C正确）。
确定重要性水平时，不考虑个别财务报表使用者（被审计单位属于财务报表的使用者之一）的信息需求。
6.下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（
A.甲公司情况发生重大变化
B.A注册会计师获取新的信息
C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化
D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性
【解析】按规定，注册会计师可能需要在A、B、C这三种情况下对财务报表整体的重要性做出修改。
7.在评价未更正错报的影响时
升级会员 