注册会计师考试题库BWord文件下载.docx
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（6）2×
14年1月31日应支付的固定行权价格102元
（7）期权合同中的普通股数量1000股
（8）2×
13年2月1日期权的公允价值5000元
（9）2×
13年12月31日期权的公允价值3000元
（10）2×
14年1月31日期权的公允价值2000元
情形1：
期权将以现金净额结算
甲公司：
2×
14年1月31日，向乙公司支付相当于本公司普通股1000股市值的金额。
乙公司：
同日，向甲公司支付1000股×
102元/股=102000元。
甲公司的会计处理如下：
①2×
13年2月1日，确认发行的看涨期权：
借：
银行存款 5000
贷：
衍生工具——看涨期权 5000
②2×
13年12月31日，确认期权公允价值减少：
衍生工具——看涨期权 2000
公允价值变动损益 2000
③2×
14年1月31日，确认期权公允价值减少：
衍生工具——看涨期权 1000
公允价值变动损益 1000
在同一天，乙公司行使了该看涨期权,合同以现金净额方式进行结算。
甲公司有义务向乙公司交付104000元（104×
1000），并从乙公司收取102000元（102×
1000），甲公司实际支付净额为2000元。
反映看涨期权结算的账务处理如下：
银行存款 2000
情形1属于金融负债。
情形2：
期权将以普通股净额结算
除期权以普通股净额结算外，其他资料与情形1相同。
甲公司实际向乙公司交付普通股数量约为19.2（2000/104）股，因交付的普通股数量须为整数，实际交付19股，余下的金额（24元）将以现金支付。
因此，甲公司除以下处理外，其他账务处理与情形1相同。
14年1月31日：
股本 19
资本公积——股本溢价 1957
银行存款 24
情形3：
以现金换普通股方式结算
除甲公司约定的固定数量的自身普通股交换固定金额现金外，其他资料与资料1相同。
因此，乙公司有权于2×
14年1月31日以102000元（即102×
1000）购买甲公司1000股普通股。
①
其他权益工具 5000
13年12月31日，由于该期权确认为权益工具，无需重新进行后续计量。
14年1月31日，反映乙公司行权。
该合同以总额进行结算，甲公司有义务向乙公司交付1000股本公司普通股，同时收取102000元现金。
现金 102000
其他权益工具 5000
股本 1000
资本公积——股本溢价 106000
情形3属于权益工具。
∙5：
【教材例10-6】一家在多地上市的企业，向其所有的现有普通股股东提供每持有2股股份可购买其1股普通股的权利（配股比例为2股配1股），配股价格为配股当日股价的70%。
由于该企业在多地上市，受到各地区当地的法规限制，配股权行权价的币种须于当地货币一致。
本例中，由于企业是按比例向其所有同类普通股股东提供配股权，该配股权应当分类为权益性工具。
∙6：
【教材例10-1】甲公司发行了一项年利率为8%、无固定还款期限、可自主决定是否支付利息的不可累积永续债，其他合同条款如下（假定没有其他条款导致该工具分类为金融负债）：
①该永续债嵌入了一项看涨期权，允许甲公司在发行第5年及之后以面值回购该永续债。
②如果甲公司在第5年末没有回购该永续债，则之后的票息率增加至12%（通常称为“票息递增”特征）。
③该永续债票息在甲公司向其普通股股东支付股利时必须支付（即“股利推动机制”）。
假设：
甲公司根据相应的议事机制能够自主决定普通股股利的支付；
该公司发行该永续债之前多年来均支付普通股股利。
本例中，尽管甲公司多年来均支付普通股股利，但由于甲公司能够根据相应的议事机制自主决定普通股股利的支付，并进而影响永续债利息的支付，对甲公司而言，该永续债并未形成支付现金或其他金融资产的合同义务；
尽管甲公司有可能在第5年末行驶其回购权，但是甲公司并没有回购的合同义务，因此该永续债应整体被分类为权益工具。
∙7：
【教材例10-8】甲公司为乙公司的母公司，其向乙公司的少数股东签出一份在未来6个月后以乙公司普通股为基础的看跌期权，如果6个月后乙公司股票价格下跌，乙公司少数股东有权要求甲公司无条件的以固定价格购入乙公司少数股东所持有的乙公司股份。
本例中，在甲公司个别报表，由于该看跌期权的价值随着乙公司股票价格的变动而变动，并将于未来约定日期进行结算，因此该看跌期权符合衍生工具的定义而确认为一项衍生金融负债。
而在集团合并财务报表中，由于看跌期权使集团整体承担了不能无条件地避免以现金或其他金融资产回购乙公司股票的合同义务，合并财务报表中应当将该义务确认为一项金融负债（尽管现金支付取决于持有方是否行使期权），其金额等于回购所需支付金额的现值。
∙8：
【教材例10-7】甲公司发行1亿元优先股。
按合同条款约定，甲公司可根据相应的议事机制自主决定是否派发股利，如果甲公司的控股股东发生变更（假设该事项不受甲公司控制），甲公司必须按面值赎回该优先股。
本例中，该或有事项（控股股东变更）不受甲公司控制，属于或有结算事项。
同时，该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。
由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务，因此，该工具应当划分为一项金融负债。
∙9：
【教材例10-10】甲企业为一合伙企业。
相关入股合同约定：
新合伙人加入时按确定的金额和持股比例入股，合伙人退休或退出时以其持股的公允价值予以退还；
合伙企业营运资金均来自合伙人入股，合伙人持股期间可按持股比例分得合伙企业的利润（但利润分配由合伙企业自主决定）；
当合伙企业清算时，合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产。
本例中，由于合伙企业在合伙人退休或退出时有向合伙人交付金融资产的义务，因而该可回售工具（合伙人入股合同）满足金融负债的定义。
同时，其作为可回售工具具备了以下特征：
（1）合伙企业清算时合伙人可按持股比例获得合伙企业的净资产；
（2）该入股款属于合伙企业中最次级类别的工具；
（3）所有的入股款具有相同的特征；
（4）合伙企业仅有以金融资产回购该工具的合同义务；
（5）合伙人持股期间可获得的现金流量总额，实质上基于该工具存续期内企业的损益、已确认净资产的变动、已确认和未确认净资产的公允价值变动。
因而，该金融工具应当确认为权益工具。
∙10：
【教材例10-11】甲企业为一中外合作经营企业，成立于2×
14年1月1日，经营期限为20年。
按照相关合同约定，甲企业的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入，经营期间甲企业按照合作经营合同进行运营；
经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。
由于该合作企业依照合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：
（1）合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产；
（2）该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。
因而该金融工具应当确认为权益工具。
∙11：
【教材例10-12】甲公司控制乙公司，因此甲公司的合并财务报表包括乙公司。
乙公司资本结构的一部分由可回售工具（其中一部分由甲公司持有，其余部分由其他外部投资者持有）组成，这些可回售工具在乙公司个别财务报表中符合权益分类的要求。
甲公司在可回售工具中的权益在合并时抵销。
对于其他外部投资者持有的乙公司发行的可回售工具，其在甲公司合并财务报表中不应作为少数股东权益列示，而应作为金融负债列示。
∙12：
【教材例10-13】甲公司2×
13年1月1日按每份面值1000元发行了2000份可转换债券，取得总收入2000000元。
该债券期限为3年，票面年利率为6%，利息按年支付；
每份债券均可在债券发行1年后的任何时间转换为250股普通股。
甲公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为9%。
假定不考虑其他相关因素，甲公司将发行的债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
（1）先对负债部分进行计量，债券发行收入与负债部分的公允价值之间的差额则分配到所有者权益部分。
负债部分的现值按9%的折现率计算如表10-1所示：
表10-1 单位：
元
本金的现值：
第3年年末应付本金2000000元
（复利现值系数为0.7721835）
1544367
利息的现值：
3年期内每年应付利息120000元
（年金现值系数为2.5312917）
303755
负债部分总额
1848122
所有者权益部分
151878
债券发行总收入
2000000
（2）甲公司的账务处理如下：
13年1月1日，发行可转换债券：
银行存款 2000000
应付债券——利息调整 151878
应付债券——面值 2000000
其他权益工具 151878
13年12月31日，计提和实际支付利息：
计提债券利息时：
财务费用 166331
应付利息 120000
应付债券——利息调整 46331
实际支付利息时：
应付利息 120000
银行存款 120000
14年12月31日，债券转换前，计提和实际支付利息：
财务费用 170501
应付债券——利息调整 50501
银行存款 120000
至此，转换前应付债券的摊余成本为1944954元（1848122+46331+50501）。
假定至2×
14年12月31日，甲公司股票上涨幅度较大，可转换债券持有方均于当日将持有的可转换债券转为甲公司股份。
由于甲公司对应付债券采用摊余成本后续计量，因此，于转换日，转换前应付债券的摊余成本应为1944954元，而权益部分的账面价值仍为151878元。
同样是在转换日，甲公司发行股票数量为500000股。
对此，甲公司的账务处理如下：
应付债券——面值 2000000
资本公积——股本溢价 1444954
股本 500000
应付债券——利息调整 55046
其他权益工具（股份转换权） 151878
资本公积——股本溢价 151878
复合金融工具
∙13：
多项选择题
下列各项中，属于所有者权益的有（ ）。
A.盈余公积
B.实收资本
C.直接计入所有者权益的利得
D.坏账准备
A,B,C
所有者权益的分类
o试题解析：
坏账准备属于资产的抵减项目。
∙14：
单项选择题
【例题•单选题】企业发生的下列交易或事项中，不会引起当期资本公积（资本溢价）发生变动的是（ ）。
（2013年）
A.以资本公积转增股本
B.根据董事会决议，每2股缩为1股
C.授予员工股票期权在等待期内确认相关费用
D.同一控制下企业合并中取得被合并方净资产份额小于所支付对价账面价值
C
其他综合收益的确认与计量及会计处理
选项C，股份支付在等待期内借记相关费用，同时贷方记入“资本公积——其他资本公积”科目。
∙15：
【例题•单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（ ）。
（2012年）
A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分
B.权益法核算的股权投资因享有联营企业其他综合收益计入其他综合收益的部分
C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分
D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分
同一控制下企业合并中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能转入当期损益。
∙16：
【教材例10-15】A股份有限公司的股本为100000000元，每股面值1元。
20×
8年年初未分配利润为贷方80000000元，20×
8年实现净利润50000000元。
假定公司按照20×
8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。
9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。
A公司的账务处理如下：
（1）20×
8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：
本年利润 50000000
利润分配——未分配利润 50000000
（2）提取法定盈余公积和任意盈余公积：
利润分配——提取法定盈余公积 5000000
——提取任意盈余公积 2500000
盈余公积——法定盈余公积 5000000
——任意盈余公积 2500000
（3）结转“利润分配”的明细科目：
利润分配——未分配利润 7500000
——提取任意盈余公积 2500000
A公司20×
8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为=80000000+50000000-7500000=122500000（元）
即贷方余额122500000元，反映企业的累计未分配利润为122500000元。
（4）批准发放现金股利：
100000000×
0.2=20000000（元）
利润分配——应付现金股利 20000000
应付股利 20000000
利润分配——未分配利润 20000000
9年3月15日，实际发放现金股利：
银行存款 20000000
（5）20×
9年3月15日，发放股票股利：
1×
30％=30000000（元）
利润分配——转作股本的股利 30000000
股本 30000000
利润分配——未分配利润 30000000
利润分配——转作股本的股利 30000000
未分配利润
∙17：
【例题•单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是（ ）。
A.以资本公积转增资本
B.增发新股
C.向股东支付已宣告分派的现金股利
D.以盈余公积弥补亏损
B
股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。
∙18：
【教材例10-14】B股份有限公司截至20×
8年12月31日共发行股票30000000股，股票面值为1元，资本公积（股本溢价）6000000元，盈余公积4000000元。
经股东大会批准，B公司以现金回购本公司股票3000000股并注销。
假定B公司按照每股4元回购股票，不考虑其他因素，B公司的财务处理如下：
库存股的成本=3000000×
4=12000000（元）
库存股 12000000
银行存款 12000000
股本 3000000
资本公积——股本溢价 6000000
盈余公积 3000000
增加内容：
假定B公司以每股0.9元回购股票，其他条件不变。
B公司的账务处理如下：
0.9=2700000（元）
库存股 2700000
银行存款 2700000
资本公积——股本溢价 300000
由于B公司以低于面值的价格回购股票，股本与库存股成本的差额300000元应作增加资本公积处理。
实收资本增减变动的会计处理
∙19：
【例题•多选题】甲股份有限公司（以下简称甲公司）2013年12月31日所有者权益为：
股本2000万元（面值为1元），资本公积800万元（其中，股本溢价300万元），盈余公积500万元，未分配利润0万元。
经董事会批准以每股5元回购本公司股票200万股并注销。
关于回购股票，下列会计处理正确的有（）。
A.回购股票时，企业库存股的入账金额是1000万元
B.注销回购库存股时，企业股本减少的金额是1000万元
C.注销回购库存股时，“资本公积——股本溢价”科目的金额是800万元
D.企业注销回购库存股不影响企业的所有者权益总额
A,D
企业回购股票，应按实际支付的金额1000万元作为库存股的入账金额，选项A正确；
注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额200万元计入股本，选项B错误；
注销库存股时冲销的资本公积应以“资本公积——股本溢价”的金额300万元为限，不足冲减的，冲减留存收益，选项C错误；
企业注销库存股是企业所有者权益内部的变动，不影响所有者权益总额，选项D正确。
∙20：
【例题】A公司委托B证劵公司代理发行普通股2000000股，每股面值1元，按每股1.2元的价格发行，公司与受托单位约定，按发行收入的3%收取手续费，从发行收入中扣除，假如收到的股款已存入银行。
根据上述资料，A公司应作如下账务处理：
公司收到受托发行单位交来的现金=2000000×
1.2×
（1-3%）=2328000（元）
应记入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行手续费=2000000×
（1.2-1）-2000000×
3%=328000（元）
银行存款 2328000
股本 2000000
资本公积——股本溢价
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