《审计案例研究》综合案例分析题参考题解.doc
《《审计案例研究》综合案例分析题参考题解.doc》由会员分享，可在线阅读，更多相关《《审计案例研究》综合案例分析题参考题解.doc（14页珍藏版）》请在冰豆网上搜索。
《审计案例研究》综合案例分析题参考题解
（审计案例研究期末复习指导P29——P40）
1.注册会计师王红通过对CA公司存货项目的相关内部控制制度进行分析评价后，发现该公司存在下列五种可能导致出现错误的状况：
（1）库存现金未经认真盘点；
（2）接近资产负债表日前入库的A产品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录；
（3）由××公司代管的甲材料可能并不存在；
（4）××公司存放在CA公司仓库的乙材料可能已计入CA公司的存货项目；
（5）本次审计为CA公司成立以来的首次审计。
要求：
请根据上列情况分别指出各自的审计程序、审计目标和应收集哪些审计证据。
参考答案：
题号
审计程序
审计目标
审计证据类型
（1）
对期末现金进行重新盘点
报表反映适当性
实物证据
书面证据
（2）
对期末存货截止期进行测试
存货存在性，会计记录完整性
书面证据
（3）
询问管理当局，函证××公司
存货存在性，会计记录完整性，所有权
书面证据
（4）
询问管理当局，函证××公司，审阅相应有关合同与信函
所有权归属，报表反映适当性
书面证据
（5）
对上一年度的会计记录进行适当审阅并与前任CPA沟通
报表反映适当性
书面证据
2．CA股份有限公司委托××会计师事务所对其会计报表进行审计，双方签订了如下的审计业务约定书。
要求：
（1）指出下述审计业务约定书中存在的问题；
（2）重新起草审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：
CA股份有限公司
乙方：
××会计师事务所
甲方委托乙方进行2002年会计报表审计，经双方协商，达成一下约定：
一、 审计范围及委托目的
乙方接受甲方委托，对甲方12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性，公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、 甲方的责任与任务
1． 为乙方审计工作及时提供所需的全部资料和其它有关资料。
2． 委派乙方的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列名。
3． 按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、 按照独立审计准则的要求进行审计，出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
四、 审计收费
按《ＸＸＸ收费规定》，乙方应收本项业务具体费用，以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币ＸＸＸ万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的ＸＸ％，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
五、 约定书的有效期间
本约定书一式两份，甲乙双方各执一份。
本约定书自2003年1月10日期生效，并在全部约定事项完成之前有效。
六、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或许提前初九审计报告，甲乙双方可要求更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
七、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：
CA股份有限公司 乙方：
××会计师事务所
代表：
（签章） 代表：
（签章）
参考答案：
答：
（1）遗漏了CA股份有限公司的会计责任；遗漏了会计师事务所的义务；遗漏了审计报告的使用责任；没有违约责任；没有签约时间。
（2） 审计业务约定书
甲方：
CA股份有限公司
乙方：
XX会计事务所
甲方委托乙方进行2002年度会计报表审计，经双方协商，达成以下约定：
一、审计范围及委托目的：
乙方接受甲方委托，对甲方2002年12月31日的资产负债表以及该年度的利润表和现金流量表进行审计。
乙方将根据中国注册会计师独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要时实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。
二、甲方的责任与义务
甲方的责任包括：
（1）建立、健全内部控制制度
（2）保护资产的安全完整；
（3）保证会计资料的真实、合法、完整。
甲方的义务包括：
（1）为乙方审计工作及时提供所需的全部会计资料和其他有关资料。
（2）为乙方委派的审计人员提供必要的条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于审计工作开始之前提供的清单中列明。
（3）按本约定书的规定，向乙方及时足额地支付审计费用。
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照独立审计准则的要求进行审计、出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。
乙方的义务是：
（1）按照约定时间完成审计业务、出具审计报告；
（2）对执业过程中知悉的甲方商业秘密保密；
（3）必要时，出具管理建议书。
四、出具审计报告的时间要求
乙方应于2003年X月X日之前向甲方提交本项目的审计报告。
五、审计报告的使用责任
乙方提交给甲方的审计报告由甲方分发并使用。
使用不当造成的后果与乙方及其所委派的审计人员无关。
六、审计收费
按《XXX收费规定》，乙方应收本项业务的费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费工作时间确定，预计收取人民币XXX万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的XX%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
七、约定书的有效时间
本审计业务约定书一式两份，甲乙各执一份。
本约定书自2003年1月10日起生效，并在全部约定事项完成之前有效。
八、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
九、违约责任
十、甲乙双方对其他事项的约定
甲方：
CA股份有限公司（签章）
代表：
（签章）2003年X月X日
乙方：
XX会计师事务所（签章）
代表：
（签章）2003年X月X日
3.××会计师事务所注册会计师张小、刘海已于2003年3月10日完成对CA股份有限公司2002年度会计报表的外勤审计工作，现在草拟审计报告。
按审计业务约定书的要求，审计报告应于2002年3月21日提交。
张、刘二人在复核工作底稿时发现存在下列主要情况：
（1）审计工作底稿显示，2002年利润表重要性水平为75万元，2002年12月31日的资产负债表重要性水平为85万元。
（2）2003年3月1日，××市高级人民法院最终裁定，2003年1月被告CA股份有限公司侵权，应赔偿×××股份有限公司360万元。
（3）CA股份有限公司2002年度提坏账准备比例由2001年度应收账款年末余额的3‰提高到5‰。
（4）在2002年12月31日对CA股份有限公司甲产品进行监盘时发现该产品数量短缺2000件，甲产品单位成本435元，但CA股份有限公司未作调整。
（5）CA股份有限公司2002年6月购置一台价值70万元的设备，已入账，当月有管理部门启用，但当年并未计提折旧。
公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%，按直线法计提折旧。
要求：
①根据上列第
（1）种情况，张小、刘海应选择的重要性水平为多少？
并说明原因。
②张小、刘海在2003年3月25日前对其后十项审查负有哪些责任？
根据上列
（2）种情况，张小、刘海应对CA股份有限公司提出何种建议？
③根据上列第（3）（4）（5）种情况，张小、刘海应提出何种处理建议？
如提出调整建议，请作出调整分录。
④如果只考虑第
（2）（4）（5）种情况，并假定CA股份有限公司均未接受调整建议，请代张小、刘海续编如下审计报告。
参考答案：
①应选择的重要性水平为75万元。
因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。
重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。
②在3月10日前，应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规；在3月10日至21日，CPA应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。
上述第
（2）种情况属第二类期后事项，应建议CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
③《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且CA股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请CA股份有限公司在会计报表附注中予以披露。
第一影响利润总额为87万元（2000×435＝870000元），应建议调整。
调整分录为：
借：
管理费用870000
贷：
产成品870000
或借：
营业成本870000
贷：
产成品870000
第二需补提折旧并影响利润总额为6.3万元（70×（1－10％）/5×12×6＝6.3万元）
应建议企业调整分录为：
借：
管理费用63000
贷：
累计折旧63000
④通过2002年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺2000件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。
我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况，2002年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。
另外，我们注意到，2003年3月1日，北京市最高人民法院终审裁定，2003年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失360万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。
4.A公司未经审计的2001年会计报表中的部分会计资料如下：
项目
金额（万元）
项目
金额（万元）
主营业务收入
主营业务成本
利润总额
净利润
资产总额
360000
300000
5400
3618
270000
股东权益
其中：
股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
132000
80000
22000
20800
9200
某会计师事务所接受委托对A公司2001年报表进行审计，注册会计师刘强、江河作为外勤主管，确定A公司2001年会计报表层次的重要性水平为450万元，并且将报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表的重要性水平如下：
会计报表项目
重要性水平（万元）
会计报表项目
重要性水平（万元）
银行存款
12
长期借款
30
应收账款
30
股本
0
应收利息
8
盈余公积
0
坏账准备
0.50
主营业务收入
100
在建工程
30
主营业务成本
80
存货
100
管理费用
20
其中：
库存商品
40
财务费用
15
固定资产
100
营业外支出
5
累计折旧
90
注册会计师刘强、江河的外勤工作于2002年2月20日完成。
审计过程中发现发下情况：
（1）2002年1月23日，A公司收到退回2001年销售的甲产品，并且收到税务部门开具的进货退回证明单。
该产品原以10000万元的售价（不含增值税）销售，甲产品销售成本6000万元，货款已结算。
A公司调整了2002年的主营业务收入、主营业务成本和增值税销项税额。
注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（2）A公司2001年1月购买乙材料4800万元，由于采用乙材料生产的产品销售市场黯淡，A公司乙材料积压。
该材料截止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，A公司在2001年未计提存货跌价准备金。
注册会计师刘强、江河提出相应的审计调整建议，A公司拒绝接受。
（
升级会员 