中小学校会最新计制度doc 89页Word下载.docx
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整的财务报表。
中小学校不得违反本制度规定，随意改变财务报表
的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规
定的财务报表有关数据的会计口径。
（四）中小学校财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿
记录和其他有关资料编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、
报送及时。
（五）中小学校财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的
负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。
八、中小学校会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、
会计档案管理、内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会
计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部
控制规范（试行）》等规定执行。
开展会计信息化工作的中小学校，
3
还应按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。
九、本制度自2014年1月1日起施行。
1998年3月31日财政
部印发的《中小学校会计制度（试行）》（财预字﹝1998﹞104号）
同时废止。
4
序号
一、资产类
5
1001
1002
1011
1101
1201
120101
120102
6
7
8
9
10
11
12
13
二、负债类
14
15
16
2001
2101
2102
1212
1215
1301
1401
1501
1511
1601
1701
科目编号
科目名称
库存现金
银行存款
零余额账户用款额度
短期投资
△
财政应返还额度
财政直接支付
财政授权支付
应收账款
其他应收款
存货
长期投资
固定资产
在建工程
无形资产
待处置资产损溢
短期借款
应缴税费
应缴国库款
17
18
19
20
21
22
23
三、净资产类
24
25
2103
2201
2302
2305
2401
2402
2501
应缴财政专户款
应付职工薪酬
应付账款
其他应付款
长期借款
长期应付款
代管款项
3001
3101
310101
310102
310103
310104
事业基金
非流动资产基金
专用基金
修购基金
26
3201
320101
320102
320103
320109
职工福利基金
奖助学基金
其他专用基金
财政补助结转
基本支出结转
项目支出结转
财政补助结余
27
3301
330101
330102
28
3302
29
30
31
32
四、收入类
33
34
35
36
37
38
39
五、支出类
40
41
42
43
44
3401
3402
3403
3404
非财政补助结转
事业结余
经营结余
非财政补助结余分配
4001
4002
4101
4201
4301
4401
4501
公共财政预算拨款
政府性基金预算拨款
事业收入
上级补助收入
附属单位上缴收入
经营收入
其他收入
5001
5101
5201
5301
5401
事业支出
上缴上级支出
对附属单位补助支出
经营支出
其他支出
说明：
带有“△”上标的会计科目为中小学校非义务教育阶段使用的会计科目，义务教育
阶段不得使用。
兼有义务教育阶段和非义务教育阶段的中小学校可以设置标有“△”
的会计科目，但仅能适用于本校非义务教育阶段的有关业务。
一、本科目核算中小学校的库存现金。
中小学校拨付给内部有关部门的备用金通过“其他应收款”科
目核算。
二、中小学校应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，
并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。
三、库存现金的主要账务处理如下：
（一）从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借
记本科目，贷记“银行存款”科目；
将现金存入银行等金融机构，
按照实际存入的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
（二）从零余额账户提取现金，按照实际提取的金额，借记本
科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。
（三）因内部职工出差等原因借出的现金，按照实际借出的金
额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；
出差人员报销差旅费
时，按照实际收回的金额，借记本科目，按照应报销的金额，借记
“事业支出”等科目，按照实际借出的金额，贷记“其他应收款”
科目。
（四）因开展业务等其他事项收到现金，按照实际收到的金额，
借记本科目，贷记有关科目；
因购买服务或商品等其他事项支出现
金，按照实际支出的金额，借记有关科目，贷记本科目。
四、中小学校应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付
款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。
每日终了，应当计算当日的
现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库
存数核对，做到账款相符。
五、中小学校有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币
设置“现金日记账”进行明细核算。
有关外币现金业务的账务处理
参见“银行存款”科目的相关规定。
六、每日账款核对或定期盘点清查中发现现金溢余或短缺的，
应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，
借记本科目，贷记“其他应付款”科目；
属于无法查明原因的部分，
借记本科目，贷记“其他收入”科目。
（二）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其
他应收款”科目，贷记本科目；
属于无法查明原因的部分，报经批
准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。
七、本科目期末借方余额，反映中小学校实际持有的库存现金。
一、本科目核算中小学校存入银行等金融机构的各种存款。
二、中小学校应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理
银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业
务。
三、银行存款的主要账务处理如下：
（一）存入或收到存款，借记本科目，贷记“库存现金”、“应
缴财政专户款”、“事业收入”、“经营收入”等有关科目。
（二）提取或支出存款，借记“库存现金”、“存货”、“事
业支出”、“经营支出”等有关科目，贷记本科目。
四、中小学校发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当
期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登
记外币金额和汇率。
期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末的即期汇率折算
为人民币金额，作为外币账户期末人民币余额。
调整后的各种外币
账户人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益计入相
关支出。
（一）以外币购买物资、劳务等，按照购入当日的即期汇率将
支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记有关科目，贷
记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。
（二）以外币收取相关款项等，按照收取款项或收入确认当日
的即期汇率将收取的外币或应收取的外币折算为人民币金额，借记
本科目、“应收账款”等科目的外币账户，贷记有关科目。
（三）期末，根据各外币账户按期末的即期汇率调整后的人民
币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本
科目、“应收账款”、“应付账款”等科目，贷记或借记“事业支
出”、“经营支出”等科目。
五、中小学校应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置
“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发
生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。
“银行存款日记账”应定
期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
月度终了，中小学
校银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查
明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。
六、本科目期末借方余额，反映中小学校实际存放在银行等金
融机构的款项。
一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校根据财政部门批
复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。
二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：
（一）在财政授权支付方式下，收到代理银行盖章的授权支付
到账通知书时，根据通知书所列金额，借记本科目，贷记“公共财
政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
（二）按规定支用额度时，借记“存货”、“事业支出”、“其
他支出”等有关科目，贷记本科目。
（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷
记本科目。
（四）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的，属于以前
年度支付的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“财政补助结
转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；
属于本年度支付
的款项，按照退回金额，借记本科目，贷记“事业支出”、“存货”
等有关科目。
（五）向按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房
公积金、提租补贴以及经财政部门批准的特殊款项时，借记“银行
存款”等科目，贷记本科目。
（六）年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相
关账务处理，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷
中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账
户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还
额度——财政授权支付”科目，贷记“公共财政预算拨款”、“政
府性基金预算拨款”等科目。
下年初，中小学校依据代理银行提供的额度恢复到账通知书作
恢复额度的相关账务处理，借记本科目，贷记“财政应返还额度—
—财政授权支付”科目。
中小学校收到财政部门批复的上年末未下
达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度—
三、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未支用的零余额账
户用款额度。
本科目年末应无余额。
一、本科目核算非义务教育阶段中小学校短期投资的实际成本。
短期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间
不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。
二、中小学校应当严格遵守国家法律、行政法规以及财政部门、
主管部门关于对外投资的有关规定，义务教育阶段不得对外投资。
三、本科目应当按照国债投资的种类等进行明细核算。
四、短期投资的主要账务处理如下：
（一）短期投资在取得时，应当按照其实际成本（包括购买价
款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记本科目，贷
记“银行存款”等科目。
（二）短期投资持有期间收到利息时，按实际收到的金额，借
记“银行存款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。
（三）出售短期投资或到期收回短期国债本息，按照实际收到
的金额，借记“银行存款”科目，按照出售或收回短期国债的成本，
贷记本科目，按其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科
目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校持有的短期投资成本。
一、本科目核算实行国库集中支付的中小学校应收财政返还的
资金额度。
二、本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两
个明细科目，进行明细核算。
三、财政应返还额度的主要账务处理如下：
（一）财政直接支付
年度终了，中小学校根据本年度财政直接支付预算指标数与当
年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），
贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预算拨款”等科目。
下年度恢复财政直接支付额度后，中小学校以财政直接支付方
式发生实际支出时，借记有关科目，贷记本科目（财政直接支付）。
（二）财政授权支付
年度终了，中小学校依据代理银行提供的对账单作注销额度的
相关账务处理，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户
用款额度”科目。
中小学校本年度财政授权支付预算指标数大于零
余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目
（财政授权支付），贷记“公共财政预算拨款”、“政府性基金预
算拨款”等科目。
恢复额度的相关账务处理，借记“零余额账户用款额度”科目，贷
记本科目（财政授权支付）。
中小学校收到财政部门批复的上年末
未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，
贷记本科目（财政授权支付）。
四、本科目期末借方余额，反映中小学校应收财政返还的资金
额度。
一、本科目核算中小学校因开展业务活动对外提供服务等而应
收取的款项。
中小学校收到商业汇票（包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）
或发生预付账款的，也通过本科目核算。
二、本科目应当按照债务人进行明细核算。
三、应收账款的主要账务处理如下：
（一）发生应收账款时，按照应收未收金额，借记本科目，按
照确认的收入金额，贷记“经营收入”等科目，按照应缴增值税金
额，贷记“应缴税费——应缴增值税”科目。
（二）收回应收账款时，按照实际收到的金额，借记“银行存
款”等科目，贷记本科目。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账
款，按规定报经批准后予以核销。
核销的应收账款应在“已核销应
收账款备查簿”中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额，借记
“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（二）报经批准予以核销时，借记“其他支出”科目，贷记“待
处置资产损溢”科目。
（三）已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金
额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的应收账款。
一、本科目核算中小学校除财政应返还额度、应收账款以外的
其他各项应收及暂付款项，如职工预借的差旅费、拨付给内部有关
部门的备用金、应向职工收取的各种垫付款项等。
二、本科目应当按照其他应收款的类别以及债务人进行明细核
算。
三、其他应收款的主要账务处理如下：
（一）发生其他各项应收及暂付款项时，借记本科目，贷记“银
行存款”、“库存现金”等科目。
（二）收回其他各项应收及暂付款项时，借记“库存现金”、
“银行存款”等科目，贷记本科目。
（三）中小学校内部实行备用金制度的，有关部门使用备用金
以后应当及时到财务部门报销并补足备用金。
财务部门核定并发放
备用金时，借记本科目（备用金），贷记“库存现金”等科目。
根
据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现
金”等科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。
四、逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应
收款，按规定报经批准后予以核销。
核销的其他应收款应在“已核
销其他应收款备查簿”中保留登记。
（一）转入待处置资产时，按照待核销的其他应收款金额，借
记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
（三）已核销其他应收款在以后期间收回的，按照实际收回的
金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入”科目。
五、本科目期末借方余额，反映中小学校尚未收回的其他应收
款。
一、本科目核算中小学校存货的实际成本。
存货是指中小学校在开展教育教学及其他活动中为耗用而储存
的资产，包括各类材料、燃料、消耗物资和低值易耗品等。
中小学校随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支
出，不通过本科目核算。
二、本科目应当按照存货的种类等进行明细核算。
三、存货的主要账务处理如下：
（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。
1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装
卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他
支出。
购入的存货验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“银
行存款”、“零余额账户用款额度”、“公共财政预算拨款”、“政
府性基金预算拨款”、“应付账款”等科目。
2.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金
额加上相关税费、运输费等确定；
没有相关凭据的，其成本比照同
类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；
没有相关
凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照
名义金额（即人民币1元，下同）入账。
接受捐赠、无偿调入的存货验收入库，按照确定的成本，借记
本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科
目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。
按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷
记“其他收入”科目；
按照发生的相关税费、运输费等，借记“其
他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。
（二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加
权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
计价方法一经
确定，不得随意变更。
低值易耗品的成本于领用时一次摊销。
1.开展教育教学及其他活动领用、发出存货，按照领用、发出
存货的实际成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记
本科目。
2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时，按照存货的
账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科目。
实际捐出、调出存货时，按照“待处置资产损溢”科目的相应
余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
四、中小学校的存货应当定期进行清查盘点，至少每年盘点一
次。
对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原
因，按规定报经批准后进行账务处理。
（一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价
格确定入账价值；
同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可
靠取得的，按照名义金额入账。
盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他
收入”科目。
（二）盘亏或者报废、毁损的存货，转入待处置资产时，按照
待处置存货的账面余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记本科
报经批准予以处置时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余
额，借记“其他支出”科目，贷记“待处置资产损溢”科目。
处置存货过程中所取得的收入、发生的费用，以及处置收入扣
除相关处置费用后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”
五、本科目期末借方余额，反映中小学校存货的实际成本。
一、本科目核算非义务教育阶段中小学校长期投资的实际成本。
长期投资是指非义务教育阶段中小学校依法取得的、持有时间
超过1年（不含1年）的各种股权和债权性质的投资。
三、本科目应当按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细
核算。
四、长期投资的主要账务处理如下：
（一）长期股权投资
1.长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。
（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价
款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本，
借记本科目，贷记“银行存款”等科目；
同时，按照投资成本金额，
借记“事业基金”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科
（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关
税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期
投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记
“银行存款”、“应缴税费”等科目；
同时，按照投出固定资产的
账面余额，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“固
定资产”科目。
（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加
上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金—
—长期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，
贷记“银行存款”、“应缴税费”等科目；
同时，按照投出无形资
产的账面余额，借记“非流动资产基金——无形资产”科目，贷记
“无形资产”科目。
以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相
关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长
期投资”科目，按照发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷
记“银行存款”、“应缴税费”等科目。
2.长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时，按照实际
收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资
收益”科目。
3.转让长期股权投资，转入待处置资产时，按照待转让长期股
权投资的账面余额，借记“待处置资产损溢——处置资产价值”科
目，贷记本科目。
实际转让时，按照所转让长期股权投资对应的非流动资产基金，
借记“非流动资产基金——长期投资”科目，贷记“待处置资产损
溢——处置资产价值”科目。
转让长期股权投资过程中取得价款、发生相关税费，以及转让
价款扣除相关税费后的净收入的账务处理，参见“待处置资产损溢”
科
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