初级会计实务串讲讲义7241284Word下载.docx
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营业外支出（非常损失）
固定资产
作为前期差错处理
营业外支出
二、银行存款清查（4种情况）
银行存款余额调节表只是为核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、其他货币资金的核算
1、其他货币资金包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
2、其他货币资金具体内容及核算
项目
核算
银
行
汇
票
1、购货企业
（1）购货企业填写“银行汇票申请书”将款项交存银行
借：
其他货币资金－银行汇票
贷：
银行存款
（2）企业持银行汇票购货，收到有关发票账单时：
材料采购（原材料、库存商品等）
应交税费－应交增值税（进项税额）
2、销货企业收到银行汇票，根据进账单及销货发票等：
贷：
主营业务收入
应交税费――应交增值税（销项税）
本
1、购货企业填写“银行本票申请书”将款项交存银行
其他货币资金－银行本票
2、销货企业收到银行本票，根据进账单及销货发票等：
存出投资款
1、企业向证券公司划出资金时：
其他货币资金－存出投资款
2、购买股票、债券等：
交易性金融资产等
外埠
存款
（1）开立临时采购专户时：
其他货币资金－外埠存款
（2）收到采购员转来供应单位发票账单等报销凭证时：
（3）采购完毕收回剩余款项时
第二节应收及预付款项
1、应收票据（商业汇票）
应收票据核算涉及取得、收回应收票据；
应收票据转让；
应收票据贴现（应收票据贴现息计入“财务费用”）
2、应收账款（掌握入账价值以及会计处理）
（1）应收账款的入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际金额确认。
存在现金折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除现金折扣以前的实际金额确认。
实际发生现金折扣时，作为当期理财费用，计入财务费用。
发生商业折让在发生时冲减应收账款的入账价值
（2）不单独设置“预收账款”科目的企业，预收账款也在“应收账款”科目核算
（3）应收账款的会计处理
3、预付账款
（1）预付款项情况不多的企业，可以不设置"
预付账款"
科目，而直接在"
应付账款"
科目核算
（2）核算
4、其他应收款
（1）内容：
（5个）
应收的各种赔款、罚款
应收出租包装物租金
存出保证金，如租入包装物暂付的押金。
应向职工收取的各种垫付的款项
其他各种应收、暂付款项
5、应收款项减值
（1）“应收账款”“应收票据”“其他应收款”“预付账款”等均可以直接计提坏账准备。
当期应提取的坏账准备
=当期按应收款项计算应提坏账准备金额-"
坏账准备"
科目的贷方余额
差额大于0：
提取坏账准备时：
资产减值损失－计提的坏账准备
坏账准备
差额小于0：
冲减坏账准备时：
对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项，
应收账款（应收票据、预付账款、其他应收款）
已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额
已经确认的坏账又收回：
借：
同时：
第三节交易性金融资产
“交易性金融资产”核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
1、取得交易性金融资产
交易性金融资产――成本（公允价值计量）
投资收益（发生的交易费用）
应收利息或应收股利（已到付息期但尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利）
银行存款（实际支付的款项）
2、持有期间所取得的利息或股利
（1）收到买价中包含的已到付息期尚未领取的利息或已宣告尚未发放的现金股利
应收利息或应收股利
（2）持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息
应收股利（应收利息）
投资收益
3、交易性金融资产的期末计量
（1）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额：
交易性金融资产－公允价值变动
公允价值变动损益
（2）、资产负债表日，交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额：
公允价值变动损益
4、交易性金融资产的处置
（1）借：
交易性金融资产－成本
-公允价值变动（注意：
此科目也可能在借方）
投资收益（本科目也可能在借方）
（2）同时：
或者做相反的分录
解题技巧：
交易性金融资产出售时确认的投资收益=交易性金融资产的出售价格-交易性金融资产的初始入账成本
第四节存货
一、存货的概念（注意：
工程物资不属于存货）、存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货的清查
（一）存货成本的确定
存货应当按照成本进行初始计量。
存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。
1、存货采购成本
工业企业一般纳税人――购买价款
存货的相关税金：
进口关税；
不包括可以抵扣的增值税进项税额。
其他可归属于存货采购成本的费用：
存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中合理损耗、入库前的挑选整理费。
商业企业一般纳税人――购买价款
存货的相关税金：
进口关税等，不包括可以抵扣的进项税。
进货费用金额较大（可以直接计入存货成本，也可以按存销情况分摊计入，对于已经售出商品的进货费用，计入当期损益，对于未售出的商品的进货费用，计入期末存货成本。
）
进货费用金额较小的，可以在发生时，直接计入当期损益。
小规模纳税人―――与一般纳税人不同的是购入货物所支付的增值税要计入存货成本。
2、存货的加工成本――直接人工和制造费用
3、存货其他成本
注：
（1）为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。
（2）下列费用不计入存货成本，而在发生时直接计入当期损益
①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益（计入营业外支出），不应计入存货成本。
如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。
②仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。
但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。
如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准，而必须发生的仓储费用，应计入酒的成本，而不应计入当期损益。
③不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本
④、运输途中的不合理损耗（按实际剩余的存货数量入库）
（二）发出存货的计价方法
1、存货发出的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动平均法。
先进先出法下，在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；
反之，会低估企业存货价值和当期利润。
2、掌握先进先出法、加权平均法、移动平均法的计算
二、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算
（一）原材料的核算
1、实际成本法―――设置的账户有“原材料”和“在途物资”
（1）购入材料
①购入材料需要看两方面，一：
是否入库；
二：
是否付款
如果验收入库：
通过“原材料”核算
如果尚未验收入库：
通过“在途物资”核算
以支票支付：
通过“银行存款”
如果付款以银行汇票支付：
通过“其他货币资金”核算
以银行本票支付：
款项已经预付，通过“预付账款”核算
如果签发并承兑商业汇票：
通过“应付票据”核算
未付款如果背书转让一张商业汇票：
通过“应收票据”核算
如果只是款未付，则通过“应付账款”核算
②如果发票账单月末仍然未到达，应按照暂估价记账，下月初再用红字冲回，收到发票账单后再按照实际金额记账。
暂估：
原材料
应付账款――暂估应付账款
冲回：
下月初作相反分录
（2）发出材料――看材料的用途
生产成本（车间生产产品领用材料）
制造费用（车间一般物料消耗）
管理费用（行政管理部门领用材料）
销售费用（销售部门领用材料）
其他业务成本（销售材料）
在建工程 （工程领用材料）
2、计划成本法――使用的账户是“原材料”“材料采购”和“材料成本差异”
（1）购入原材料的会计处理
①采购：
材料采购
应交税费——应交增值税（进项税额）
银行存款（应付账款等）
②按计划成本验收入库：
原材料
注意：
计划成本＝验收入库的数量×
计划单价
③结转差异：
差异＝实际成本－计划成本
超支差异：
材料成本差异
材料采购
节约差异：
（2）、材料发出的总分类核算
①按计划成本
生产成本
制造费用
管理费用
销售费用等科目
②分配材料成本差异（应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。
发出材料差异额＝发出材料的计划成本×
材料成本差异率
本期材料成本差异率
＝（期初材料差异额＋本期入库材料差异额）÷
（期初计划成本＋本期入库材料的计划成本）
本公式中，分子差异额超支用正数、节约用负数表示
分录：
超支差异分录如下：
生产成本——基本生产成本
生产成本——辅助生产成本
销售费用
其他业务成本
在建工程
材料成本差异——原材料
节约差异编制相反的会计分录
（二）周转材料――包装物、低值易耗品
1、包装物
包装物成本分摊如下：
①生产中用于包装产品作为产品组成部分的包装物计入“生产成本”
②随同产品出售但不单独计价的包装物成本计入“销售费用”
③随同产品出售且单独计价包装物成本计入“其他业务成本”
2、低值易耗品
分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。
金额较小的，可在领用时一次计入成本费用。
（三）委托加工物资
1、企业委托其他单位加工的物资的实际成本包括：
（1）实际耗用物资的成本；
（2）支付的加工费用及往返运杂费等；
（3）支付的税金（一般不包括增值税）
①凡属加工物资收回后直接用于销售的，其所负担的消费税应计入加工物资成本；
②如果收回的加工物资用于连续生产消费品的，应将所负担的消费税记入”应交税费——应交消费税”科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。
2、委托加工物资会计处理――注意计划成本核算
（1）发出物资的会计处理
委托加工物资
材料成本差异（如果节约差异此科目就在借方）
3支付加工费用及运杂费等的会计处理
①支付加工费
应交税费－应交增值税（进项税额）
银行存款
②支付运杂费时
③消费税的处理
如果委托加工物资收回后用于继续加工，消费税可以抵扣：
应交税费－应交消费税
如果委托加工物资收回后直接销售，消费税应计入委托加工物资的成本中：
（3）加工物资入库的会计处理
周转材料或原材料等（计划成本）
委托加工物资（实际成本）
借贷差额计入“材料成本差异”，超支计入借方，节约计入贷方。
（四）库存商品
１、库存商品包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品。
已完成销售手续，但购买单位在月末未提取的产品，不应作为企业的库存商品，而应作为代管商品处理，单独设置代管商品备查簿进行登记。
２、商品流通企业发出存货，通常还采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。
（1）毛利率法
毛利率＝销售毛利/销售净额
销售净额＝销售收入－销售退回与折让
销售毛利＝销售净额×
毛利率
销售成本＝销售净额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
（2）售价金额核算法
进销差价率＝（期初库存商品进销差价＋本期购入商品进销差价）/（期初库存商品售价＋本期购入商品售价）
本期已销商品应分摊的进销差价＝本期商品销售收入×
进销差价率
本期销售商品的实际成本＝本期商品销售收入－本期已销商品应分摊的进销差价
期末结存商品的实际成本＝期初库存商品的进价成本＋本期购进商品的进价成本－本期销售商品的实际成本
三、存货清查、存货减值
1.存货清查
（1）存货盘盈的会计处理
①企业发生存货盘盈时，报经批准前：
应借记有关存货科目，贷记“待处理财产损溢”科目；
②报经批准后
借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。
（2）存货盘亏及毁损的会计处理
企业发生存货盘亏及毁损时，报经批准的前
借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关存货科目。
报经批准后应作如下会计处理；
①对于入库的残料价值，记入“原材料”等科目；
②对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入“其他应收款”科目；
③扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入“营业外支出”科目。
2.存货减值
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
其中，
成本是指期末存货的实际成本；
可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。
可变现净值的特征表现为存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。
存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
计提跌价准备时：
资产减值损失－计提的存货跌价准备
存货跌价准备
转回已提的存货跌价准备时：
第五节、长期股权投资的核算
长期股权投资的核算方法有两种：
一是成本法；
二是权益法。
成本法
权益法
核算范围
①企业对子公司的长期股权投资（编制合并财务报表时按照权益法进行调整。
②企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
①企业对其合营企业的长期股权投资
②企业对其联营企业的长期股权投资
初始投资成本的确定
除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
核算步骤
①取得长期股权投资时
长期股权投资应收股利
其他货币资金
②被投资单位宣告发放现金股利或利润
企业按应享有的部分确认为投资收益：
分录是：
应收股利
③企业收到现金股利或利润
其他货币资金贷：
④处置长期股权投资时，
其他货币资金
长期股权投资减值准备
长期股权投资
应收股利
投资收益
若为投资损失则计入“投资收益”借方
①．取得长期股权投资时：
A：
“初始投资成本”大于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
长期股权投资——成本
B:
“初始投资成本”小于“应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额”
营业外收入
②．持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损
实现净利润：
根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额
长期股权投资——损益调整
被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限。
③被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时借：
收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
④．在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，
企业按持股比例计算应享有的份额
长期股权投资——其他权益变动
资本公积——其他资本公积
或贷记“长期股权投资——其他权益变动”借记‘资本公积——其他资本公积
⑤．处置长期股权投资时，
长期股权投资－成本
－损益调整
－其他权益变动（此科目也可能借方）
应收股利（金额为尚未领取的现金股利或利润）
投资收益（也可能在借方）
同时还应结转原记入资本公积的相关金额，分录为：
资本公积――其他资本公积
也可能是相反的分录
长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
第六节固定资产及投资性房地产
一、固定资产核算
（一）、固定资产取得的核算
企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费（增值税一般纳税人不包括增值税）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。
（1）购建需要安装的固定资产应先通过“在建工程”核算
一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按公允价值的比例对总成本进行分配。
（2）企业自建固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的入账价值。
自建固定资产应先通过"
在建工程"
科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从"
科目转入"
固定资产"
科目。
自营工程需要注意：
①
生产经营用机器设备的动产的购建
建筑物等（不动产）的购建
（1）购入工程物资时
工程物资【不含税】
应交税费－应交增值税（进项税额）
贷：
工程物资【含税】
银行存款
（2）领用工程物资时
在建工程【不含税】
工程物资
在建工程【含税】
（3）在建工程领用本企业原材料
原材料 （领用原材料的成本）
在建工程【含税】
原材料领用原材料的成本）
应交税费－应交增值税（进项税额转出）
（4）在建工程领用本企业生产的商品
库存商品 （库存商品的成本）
库存商品（库存商品的成本）
应交税费－应交增值税（销项税额）
（5）自营工程发生的工程人员工资等
在建工程
应付职工薪酬
同左
（6）辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务
生产成本——辅助生产成本
（7）在建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件的借：
贷：
长期借款、应付利息
（8）自营工程达到预定可使用状态时，按其成本
在建工程
一般纳税人关于固定资产增值税的归纳总结：
1、外购设备动产固定资产的，增值税进项税可抵扣，外购房屋不动产的，不涉及增值税
2、自建设备动产固定资产的，外购工程物资的进项税额可以抵扣；
领用原材料，原材料的进项税额不须转出，可以抵扣；
领用库存商品的，在计税时视同销售，计算增值税销项税额；
剩余工程物资转回材料时，不需要价税分离
3、外购房屋不动产的，外购工程物资增值税进项税额不能抵扣；
领用原材料，原材料的进项税额要转出，不能抵扣；
剩余工程物资转回材料时，需要价税分离
（二）、固定资产折旧
1.影响折旧的因素
第一，固定资产原价
第二，固定资产的预计净残值
第三，固定资产减值准备
第四，固定资产的使用年限
2.计提折旧的范围
除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：
第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
第二，按规定单独估价作为固定资产入账的土地。
（1）企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；
当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。
固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；
（2）提前报废的固定资产，也不再补提折旧。
（3）已达到预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；
待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
（
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