财务会计会计实务 制单Word格式.docx

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　　设计记账凭证时，应考虑下列要求：

　　第一，要保证记账凭证能在记账工作中起到分录指示作用，有关的借贷双方科目栏次应清晰醒目，简单明了；

　　第二，应反映填制、审核、主管等不同岗位人员的签章，以便减少错弊，加强内部牵制，保证经济业务和会计工作的合法合规性；

　　第三，记账凭证必须附有原始凭证，作为书面依据，记账凭证中应有标明所附原始凭证数量、概况的节目，以便查阅、核对；

　　第四，记账凭证的设计应贯彻《会计法》和《企业会计准则》的要求，一律采用借贷复式记账法，以便规范企业的会计行为；

第五，记账凭证的基本格式已经约定俗成，除非十分必要，企业可尽量采用国家有关部门统一印制的记账凭证，以简化设计工作，节约人力物力。

2、什么是自制原始凭证

　　自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时所填制的凭证，如商品入库时，由仓库保管人员填制的入库单；

商品销售时，由业务部门开出的提货单等。

　　除上列原始凭证外，企业实际工作中还有许多其它凭证，由于篇幅关系，在此不作一一列举。

企业的自制原始凭证可以按其内容分为以下几类：

（1）一次性凭证。

在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。

（2）累计凭证。

在一些特定单位，为了连续反映某一时间内不断重复发生二分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填制该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如如限额领料单。

限额领料单中标明了某种材料在规定期限内的领用额度，用料单位每次领料及退料，都要由经办人员在限额领料单上逐笔记录、签章，并结出限额结余。

使用这种凭证，既可以做到对领用材料的事前控制，又可减少凭证填制的手续。

但因这种凭证要反复使用，必须严格凭证的保管制度和材料收发手续。

　　（3）记账编制凭证。

在企业自制的各种原始凭证中，一般都是以实际发生或完成的经济业务为依据，由经办人员填制并签章，但有些自制原始凭证，则是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的，这种根据账簿记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证，如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；

月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。

　　（4）汇总原始凭证。

实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时间内若干记录同类性质经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证，如收货汇总表、商品销货汇总表、发出材料汇总表等。

汇总原始凭证所汇总的内容，只能是同类经济业务，即：

将反映同类经济业务的各原始凭证汇总编制一张汇总原始凭证，不能汇总两类或两类以上的经济业务。

汇总原始凭证也属于原始凭证的范畴。

　　通过以上按不同标准对原始凭证进行分类，我们可以从中看出它们之间是相互联系的，如“收据”对收款方来说是自制凭证，但对付款方来说是外来凭证，同时它又是一次凭证和通用凭证，所以，有些原始凭证也同许多事物一样具有多重性。

3、制单的形式和特点

　　在会计工作中，“制单”即填制记账凭证，是由会计人员根据原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，据以确定会计分录后登入记账凭证，并送下一级审核，最终成为登记账簿的依据。

　　制单方式有“单式”和“复式”两种。

　　“单式”的特点是：

对发生的每一笔经济业务只在一个账户中进行登记，各账户之间没有严密的对应关系，账户记录也不可能相互平衡。

由于这种方法没有全面反映资金运动的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性，目前，很少有单位采用这种方法。

　　“复式”是从“单式”制单法发展起来的一种比较完善的制单方法。

与“单式”制单法相比，其主要特点是：

对每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录（即作双重记录，这也是被称为“复式”的原因）；

各账户之间客观上存在对应关系，对账户记录的结果可以进行试算平衡。

复式制单法较好地体现了资金运动的内在规律，能够全面地、系统地反映资金增减变动的来龙去脉及经营成果，并有助于检查账户处理和保证账簿记录结果的正确性。

在我国，复式制单有借贷法、增减法、收付法三种，但现在规定使用的只有借贷法一种。

　　会计制单人在填制记账凭证时需要注意的要点：

摘要清楚，业务内容真实，报销手续完备，账务处理准确完整，不同的业务分别制单，摘要和经济业务相符，正确使用会计科目、部门、项目。

相关人员（包括凭证填制人员、审核人员、记账人员、会计主管人、领（缴）款人、出纳）必须在相应位置签名或盖章。

4、发票存根联应当保存多长时间

　　根据《中华人民共和国发票管理办法》第三十条规定，开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票，不得擅自损毁。

已经开具的发票存根联和发票登记簿，应当保存五年。

保存期满，报经税务机关查验后销毁。

5、会计原始单据数字化网上报销模式

　　原始单据实现数字化存储、网络化共享、可视化查询，带动了财务工作的全面e化变革。

原始单据数字化有利于满足审批人员看到原始单据进行审批的管理习惯；

有利于提高单据查询的效率，优化单据查询的效果；

有利于会计信息高度共享、快速整合；

有利于财务公开，加强廉政建设。

行政事业单位可根据财务管理的实际需要有选择地将原始单据进行数字化。

会计原始单据资料的数字化可以采用集中式或分布式录入的方式实现，也可以二者兼而采之。

原始单据数字化的影像采集发展方向必然是与财务软件深度集成。

传统的报销模式采用手工报销的方式来实现，报销人员填写好纸质单据找财务审批人员审批，最终到财务审核报销。

网上报销模式通过网络传递填写好标准化报销单据，进行流程化的业务审批，网络化的财务审核，使财务报销实现跨地域、跨时空、跨部门进行流转。

（一）原始单据数字化在网上报销的重要性

　　一是原始单据数字化有利于满足财务审批人员需要看到原始单据进行审批的管理习惯。

传统的审批流程运转时，财务审批人一般先翻阅需要进行审批的原始单据和相关的报告等，然后签注手工审批意见。

而日前，一般的网上报销应用模式并不是把原始单据扫描进电脑，而是由报销人根据原始单据内容（包括金额、事由、费用类型、发票号码等相关信息）在网上报销系统中填写报销凭证，这种方式下审批人无法看到纸质票据的影像。

为了满足财务审批人需要看到原始单据的管理习惯，有必要通过扫描仪、摄像头等终端设备将纸质的原始单据数字化后，作为电子报销单的附件以备审批人调阅。

同时报销系统根据预先配置的流程信息，将电子单据和原始单据影像一起提交给审批人进行审批。

这样审批人审批时对报销内容有直观、感性的认识，使审批人做到心中有数。

　　二是原始单据数字化有利于提高单据查询的效率，优化单据查询的效果。

目前很多财务软件，都没有设置对记帐凭证附件资料的存储管理功能，一般只是简单地记录每张记帐凭证附件资料的份数。

操作过程一般是依椐相应的原始单据制作电子记帐凭证，将其打印出来后并附上原始凭证资料装订成册进行管理，电子核算数据与原始单据资料是分离的。

这种分离保存不便于发挥财务信息化的快捷优势，如需查询某项内容的附件资料，就必须先查询电子凭证，然后再到档案部门翻寻相关原始附件，效率的低下是显而易见的；

原始单据资料“正本”是采用传统方法的订本式管理，装订位置会占据一定的面积，复印“正本”资料时部分内容会被遮盖；

另外有些“正本”资料字迹随着时间的推移可能会出现不同程度的褪色，如果复印效果也。

会不理想。

而实现原始单据数字化有利于提高单据查询的效率，查询结果清晰、完整。

　　三是原始单据数字化有利于会计信息高度共享、快速整合。

单位领导在总结和决策时，可能需要对某一个或某一类型的项目进行全面、综合了解、分析，而原始资料已经进行了财务归档，必须通过先查电脑数据后再翻查会计记账凭证附件资料，一一复印整理出来，困难较大，耗时耗力。

而如果对所有会计信息都已经实现原始单据资料数字化，并进行全面地整合、科学地分类管理，实现数据共享查询，那么领导在做横向对比、纵向比较、综合决策时，将会事半功倍。

　　四是原始单据数字化有利于财务公开，加强廉政建设。

数字化的原始单据影像在财务信息化平台里可以在线查询、调阅、对比等，增强了行政事业单位财务管理和会计核算的透明度及规范性，形成多部门、多用户流程化运转，财务审批人、工作人员广泛参与，多手段同时运用的立体监督格局，使财务事项在事前、事中、事后实现全程监督。

有利于推动行政事业单位财务公开制度，促进建立健全公开、透明、规范的财务监督机制，加强廉政建设。

（二）原始单据数字化的内容选择

　　行政事业单位在日常进行的各种财务活动中取得的各种原始纸质票据凭证大小不一、种类繁多。

在目前的软件支持和硬件支撑条件下，并不一定需要将取得的所有纸质原始票据都进行数字化，可以根据本单位财务管理的实际需要有选择地将原始单据进行数字化。

从当前金融行业的原始单据数字化工作实践看，他们对财务活动产生的所有原始凭证等会计档案全部进行逐张采集，推行原始票据等会计档案电子化管理：

人民银行已经建立了中央银行会计凭证影像事后监督系统（IAs），建设银行总行开发了会计档案管理及会计稽核系统（ADMAS系统），实现了会计凭证、会计账簿、会计报表等会计资料的采集、加工、储存、调阅自动化和电子化。

这样做保证了纸质档案和电子档案的完整对应。

但对于一般行政事业单位而言，要实现金融行业的这种硬件和软件的高配置以及操作人员的高要求还是有不小的难度。

因此，行政事业单位可以根据本单位的条件、特点、要求，选择适合本单位财务管理实际需要的原始单据进行数字化。

例如：

对财务活动产生的原始票据可以按照重要性的原则，按照一定规则有选择地进行采集，采集的数字化信息主要作为网上审批时的辅助证明（实物凭证在审批和审核流程结束后按照会计档案管理要求正常归档）。

制定的采集规则必须满足审批需求，比如涉及同定资产的票据、单张发票金额达到一定金额以上的原始单据等必须逐张采集；

出租车发票、定额发票等小额票据整理粘贴后，注明单据张数再进行集中数字化采集。

这种做法减轻了单据数字化采集的工作量，在审批需要和录人工作量之间取得一个平衡点，尤其是在录入点多，没有新增录入人员（由报账人员兼职）时，更容易被报销单位和报销人员接受，有利于网上报销工作的顺利开展。

　　（三）原始单据数字化的采集方式

　　会计原始单据资料的数字化可以采用集中式或分布式录入的方式实现，也可以二者兼而采之。

集中式是指各报销单位将原始单据统一报送中心录入点进行单据的数字化。

这种方式在各报销单位相对集中、离录入点较近的情况下采用。

分布式是指有各报销单位自行设立录入点，将原始单据数字化以后，通过网络将影像数据上传到中心数据库。

这种方式在各报销啦位相对分散、离中心录入点较远的情况下采用。

集中式录入可以采用价格相对较贵的高速扫描仪提高原始单据资料数字化转换的效率，数字影像的质量更有保证。

但由于要保证数字影像与网上报销流程中每笔业务相关联，这对操作人员的职业素质提出了更高的要求。

分布式录入可以由网上报销申请人员提交申请的同时，将原始单据资料的数字化影像作为附件关联提交，因此分布式录入更适合网上销流程的流转，但必须尽世设法降低报销人员的录入工作量，提高录入的便利性和效率，促进网上报销工作的顺利开展。

　　（四）原始单据数字化的采集管理

　　目前主流财务软件对于原始单据采集一般都是以附件的形式存在，一张报销单关联很多张经过采集的原始单据数字化影像，这些数字影像一般是按采集的时间先后顺序排列，原始单据上的相关内容并没有进行OCR识别整理，调阅时无法按照金额大小、内容、日期等进行排序选择，这在一定程度上降低了网上审批的效率。

因比，原始单据数字化的影像采集发展方向必然是与财务软件深度集成的。

根据影像电子信息自动识别凭证版面，应用OCR识别技术、图像处理、模式识别、人工智能等计算机技术手段，让系统同时提供可视化工具，根据版面类型确定单据的处理模式：

自动处理或手工处理，把记录在原始单据上的内容转化成文本信息，并且建立起与数字化影像相关联的档案，有效地减少人力投入，提高数据采集的效牢，优化数据采集的效果。

6、怎么处理记账凭证的附件

　　实际工作中记账凭证所附的原始凭证种类繁多，为了便于日后的装订和保管，在填制记账凭证的时候应对附件进行必要的外形加工。

　　过宽过长的附件，应进行纵向和横向的折叠。

折叠后的附件外形尺寸，不应长于或宽于记账凭证，同时还要便于翻阅；

附件本身不必保留的部分可以裁掉，但不得因此影响原始凭证内容的完整；

过窄过短的附件，不能直接装订时，应进行必要的加工后再粘贴于特制的原始凭证粘贴纸上，然后再装订粘贴纸。

原始凭证粘贴纸的外形尺寸应与记账凭证相同，纸上可先印一个合适的方框，各种不能直接装订的原始凭证，如汽车票、地铁车票、市内公共汽车票、火车票、出租车票等，都应按类别整齐地粘贴于粘贴纸的方框之内，不得超出。

粘贴时应横向进行，从右至左，并应粘在原始凭证的左边，逐张左移，后一张右边压位前一张的左边，每张附件只粘左边的0.6—1厘米长，粘牢即可。

粘好以后要捏住记账凭证的左上角向下抖几下，看是否有未粘住或未粘牢的。

最后还要在粘贴单的空白处分别写出每一类原始凭证的张数、单价与总金额。

7、原始凭证的类别

　　　1.按来源划分。

（1）外来原始凭证。

由业务经办人员在业务发生或者完成时从外单位取得的凭证，如供应单位发货票、银行收款通知等。

（2）自制原始凭证。

单位自行制定并由有关部门或人员填制的凭证，如收料单、领料单、工资结算单、收款收据、销货发票、成本计算单等。

　　2.按填制方法划分。

（1）一次性原始凭证。

对所发生或所完成的经济业务，每次或每笔只填制一份的凭证，外来原始凭证多为一次性原始凭证。

（2）累计原始凭证。

为了简化填制手续，对在一定时期内连续发生的相同经济业务，逐次逐笔累计，集中填制一份的凭证，如限额领料单、费用限额卡等。

　　（3）汇总原始凭证。

又称原始凭证汇总表。

为了简化核算手续，将一定时期内若干张同类经济业务的原始凭证汇总成一份的凭证，如工资汇总表、发料汇总表、差旅费报销单等。

　　3.按经济业务的类别划分。

（1）款项收付业务原始凭证。

记录现金和银行存款收付增减等业务的凭证，既有外来的，也有自制的，但多为一次性的凭证，如现金借据、现金收据、领款单、零星购货发票、车船机票、医药费单据、银行支票、付款委托书、托收承付结算凭证等。

（2）出入库业务原始凭证。

记录材料、产成品出入库的凭证，可以为一次性凭证，也可以为累计凭证，如入库单、领料单、提货单等。

　　（3）成本费用原始凭证。

记录产品生产费用的发生和分配的凭证，大都是内部自制凭证，如工资单、工资费用汇总表、材料耗用汇总表、折旧费用分配表、制造费用分配表、产品成本计算单等。

　　（4）购销业务原始凭证。

记录材料物品采购或劳务供应、产成品（商品）或劳务销售的凭证，前者为外来的凭证，后者为自制的凭证，如提货单、发货票、交款单、运费单据等。

　　（5）固定资产业务原始凭证。

记录固定资产购置、调拨、报废和盘盈、盘亏等业务的凭证，如固定资产调拨单、固定资产移交清册、固定资产报废单和盘盈、盘亏报告单等。

　　（6）转账业务原始凭证。

会计期间终了，为了结平收入和支出等账户，计算并结转成本、利润等，由会计人员根据账簿记录整理制作的凭证，一般不规定固定格式，但需注明制证人和主管会计的签章。

8、会计凭证装订前的准备工作

　　会计凭证装订前首先应将凭证进行整理。

　　会计凭证的整理工作，主要是对凭证进行排序、粘贴和折叠。

　　对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可按记账凭证的面积尺寸，先自右向后，再自下向后两次折叠。

注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开查阅。

　　对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的白纸上，粘贴时以胶水为宜。

小票应分张排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时，在一旁注明张数和合计金额。

如果是板状票证（如火车票），可以将票面票底轻轻撕开，厚纸板弃之不用。

　　对于纸张面积略小于记账凭证的原始凭证，可以用回形针或大头针别在记账凭证后面，待装订凭证时，抽去回形针或大头针。

　　有的原始凭证不仅面积大，而且数量多，可以单独装订，如工资单，耗料单。

但在记账凭证上应注明保管地点。

　　原始凭证附在记账凭证后的顺序应与记账凭证所记载的内容顺序一致，不应按原始凭证的面积大小来排序。

　　经过整理后的会计凭证，为汇总装订打好了基础。

所有汇总装订好会计凭证都要加具封面。

会计凭证装订前，要先设计和选择会计凭证的封面。

封面应用较为结实、耐磨、韧性较强的牛皮纸等。

9、有问题的自制原始凭证如何处理

　　1.有问题的自制原始凭证怎样处理？

（1）不真实、不合法、不合理的，会计人员有权拒绝接受，不办理会计核算手续；

问题严重的，应及时向单位负责人报告。

（2）属于填写不符合要求的，如手续不完整、项目有遗漏、数字计算不准确、文字说明不完整的，应当退回，要求其按照规定进行更正、补充。

　　2.自制原始凭证的差错谁来修改？

　　自制原始凭证如果出现差错也要退回出具部门或经手人，重开或者更正，如果是更正，要在更正处加盖更正者的印章，以明确责任；

金额有错误的，应当由出具或者经手人重开，不得在原始凭证上更正。

10、什么样的自制原始凭证不能接受

　　不符合要求的自制原始凭证均不能接受，具体如下：

　　（l）没有经办人员的签名或者盖章。

（2）凭证摘要填写不清楚。

　　（3）凭证的联次不符。

　　（4）凭证有涂改。

　　（5）凭证所列的经济业务不符合开支范围、开支标准。

　　（6）凭证所列的金额、数量计算不正确。

11、受理自制原始凭证时应审核哪些方面

　　自制原始凭证绝大部分涉及的是物资出入库、费用分配和结转等转账业务，为此，应审核凭证所列的经济业务是否存在如下情况：

（1）未按国家规定和有关计划使用资金。

（2）多计或少计了成本费用，形成了虚假利润。

　　（3）未按规定的渠道、标准、比例提取费用或摊销费用。

　　（4）物资核算不实，虚报冒领。

（5）费用的发生不合理。

12、自制原始凭证必须具备哪些内容

　　自制原始凭证是为了适应会计主体内部发生的经济业务的需要而填制的，种类、格式比较繁多，其必须具备的内容可概括如下：

（1）凭证的名称。

（2）填制凭证的日期。

　　（3）经办人员的签名或者盖章。

　　（4）经济业务内容。

　　（5）数量、单价和金额。

13、外来原始凭证必须具备哪些内容

　　根据财政部《会计基础工作规范》第四十八条的规定，外来原始凭证必须具备如下内容：

　　（l）凭证的名称：

外来原始凭证必须有明确的名称，以便于凭证的管理和业务处理。

（2）填制凭证的日期：

凭证填制的日期就是经济业务发生的日期，便于对经济业务的审查。

　　（3）填制凭证单位名称或者填制人姓名：

填制凭证的单位或个人是经济业务发生的证明人，有利于了解经济业务的来龙去脉。

　　（4）经办人员的签名或者盖章：

凭证上的签名、盖章人，是经济业务的直接经办人，签名、盖章可以明确经济责任。

　　（5）接受凭证单位名称：

证明经济业务是否确实是本单位发生的，以便于记账和查账。

值得注意的是，单位的名称必须是全称，不得省略。

例如，"

北京市XX五金商贸有限公司"

不得写为"

五商公司"

.

　　（6）经济业务内容：

完整的填写经济业务的内容，便于了解经济业务的具体情况，检查其真实性、合理性和合法性。

（7）数量、单价和金额：

这是经济业务发生的量化证明，是保证会计资料真实性的基础。

特别是大、小写金额必须按规定完整填写，防止出现舞弊行为。

14、填制原始凭证应注意哪些问题

　　原始凭证是具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。

因此，原始凭证的填制是记账的起点，是会计核算的基本原始凭证填制得正确与否，与整个核算工作的质量有着密切的联系。

因此，在填制原始凭证时，必须做到记录真实、内容完整、书写清楚、填制及时。

具体地说，必须符合下列要求：

（1）填制原始凭证要真实。

　　填制原始凭证上的经济内容和金额，必须真实可靠，要符合有关经济业务的实际情况，不允许歪曲或弄虚作假，也不能乱估计数字。

（2）填制原始凭证要内容齐全。

　　各种凭证的内容必须逐项填写齐全，不得遗漏，必须符合手续完备的要求，经办业务的有关部门和人员要认真审查，并签名盖章。

内容不齐备的不能作为经济业务的合法证明，也不能作为有效的会计凭证。

　　凡是填有大写或小写金额的原始凭证，大写与小写金额必须相符；

购买实物的原始凭证，必须有验收证明；

支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。

一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为登记账簿的依据；

一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号，作废时应加盖“作废”戳记，连同存根一同保存，不得撕毁。

发生销货退回时，除填制银行发票外，退款时，必须取得对方的收款收据或汇款银行的汇出凭证，不得以退货发票代替收据。

职工公出借款收据，必须附在记账凭证上，收回借款时，应另开收据或退还借据副本，不得退还借款收据。

经有关部门批准办理的某些特殊业务，应将批准的文件作为原始凭证的附件，若批准文件需要单独归档，应在凭证是注明批准机关名称、日期和文件字号。

　　（3）凭证都不得随意涂改、刮擦、挖补。

　　若填写错误需要更正时，须划线更正，即将写借的文字或数字，用红线划掉，再将正确的数字或文字写在划线部分的上方，并加盖经手人印章。

但提交银行的各种结算凭证上的数字大小写一律不得更改，如果填写错误，应加盖“作废”戳记，重新填写。

　　（4）书写格式要规范。

　　原始凭证要用蓝色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用炭素笔，属于需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”“HK＄”“US＄”等。

大写金额有分的，后面不加整字，其余一律在末尾加“整”字，大写金额前还应加注币值单位，注明“人民币”“美元”“港币”等字样，且币值单位与金额数字之间，以及各金额数字之间不得留有