中级审计师第二章Word文档格式.docx

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2.分类：

商业承兑汇票（银行以外的付款人承兑）和银行承兑汇票

3.适用：

法人及其他组织之间，必须要有真实的交易关系或债权债务关系。

4.期限：

最长不超过6个月

支票

计入银行存款

出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。

转账支票和现金支票

3.提示付款期：

出票日起10天

汇兑

汇款人签发汇兑凭证，委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。

单位或个人

3.分类：

信汇、电汇

托收承付

计入应收账款

根据购销合同由收款人发货后，委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。

2.适用

1）国有企业、供销合作社及经营管理较好、经开户行审查同意的城乡集体所有制工业企业；

2）必须是商品交易及因商品交易产生的劳务供应款项。

3.承付期：

验单3天，验货7天

委托收款

收款人委托银行向同城或异地付款人收取款项的结算方式。

3.时间：

付款人接到通知次日起3日内决定是否支付。

信用卡

计入其它货币资金

1.单位卡资金从基本户存入。

2.单位卡不得“存现金、支现金、结算10万以上款项、销售收入款项存入”

3.银行存款的核对

　　月末，将银行存款日记账和银行对账单互相核对。

不符的原因可能由于未达账项。

发生未达账项的情况下，进行银行存款的核对时，编制银行存款余额调节表。

　　三、其它货币资金

　　1.内容：

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款。

　　2.账务处理

形成

使用

借：

其他货币资金

　　贷：

银行存款

原材料等

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　【例题1·

单项选择题】

（2012初）下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（　）。

　　A.外埠存款　　　　B.委托收款

　　C.银行本票存款　　D.银行汇票存款

『正确答案』B

『答案解析』选项B：

委托收款通过“应收账款”科目核算。

【例题2·

多项选择题】

（2010初）下列银行结算方式中，应通过“其他货币资金”科目核算的有（　）。

　　A.外埠存款

　　B.银行本票存款

　　C.银行汇票存款

　　D.支票

　　E.商业汇票

『正确答案』ABC

『答案解析』选项D在银行存款科目中核算，选项E在应收、应付票据中核算。

　　【例题3·

（2014初）企业将准备用于有价证券投资的货币资金存入证券公司指定的账户，应借记的会计科目是（　）。

　　A.银行存款　　　　B.其他应收款

　　C.其他货币资金　　D.交易性金融资产

『正确答案』C

『答案解析』存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。

第二节　交易性金融资产

　　一、交易性金融资产概述

　　1.含义

　　企业为了近期内出售而持有的、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。

如以赚取价差为目的购入的股票、债券、基金和权证等。

　　2.科目设置

　　1）交易性金融资产——成本：

取得时的公允价值

　　2）交易性金融资产——公允价值变动：

期末公允价值变动

　　二、会计处理

（一）交易性金融资产取得

　　1.取得成本：

按该金融资产取得时的公允价值记入“交易性金融资产——成本”。

　　2.交易费用：

如手续费、佣金、印花税等，在发生时计入“投资收益”。

　　【注意】

　　交易性金融资产可以随时变现，并且通过交易性金融资产的买卖以调节现金余缺属于企业的日常业务活动，因此交易性金融资产取得时的相关交易费用，属于当期的投资费用（即不产生未来经济利益，不符合资产的确认条件，因而不能计入取得成本），计入当期损益（借记“投资收益”）。

——与可供出售金融资产不同

　　3.已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息：

不属于证券价值的组成部分，作为债权处理，记入“应收股利”或“应收利息”。

　　【示例1】

　　买入1000元的短期获利的股票，包括手续费50元，已宣告但尚未发放的现金股利100元。

　　借：

交易性金融资产——成本　850

　　　　投资收益　　　　　　　　50

　　　　应收股利　　　　　　　100

　　　　贷：

银行存款　　　　　　　1000

　　【分录总结】

交易性金融资产——成本（取得时的公允价值）

　　　　投资收益（交易费用）

　　　　应收股利（或应收利息）（已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息）

银行存款、其他货币资金（实际支付的款项）

　　【示例2】

　　H公司20×

8年2月10日从二级市场购入S公司股票3000股，每股购买价格10元，另支付交易手续费230元，款项以存入证券公司投资款支付。

交易性金融资产——S公司股票——成本　30000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　230

其他货币资金——存出投资款　　　　　　30230

　　【示例3】

　　L公司20×

8年3月25日从二级市场购入以交易为目的，不准备持有至到期的G公司债券，支付款项850000元。

其中包含已到付息期但尚未支取的债券利息8000元，另支付交易费用850元。

款项以银行存款全额支付。

交易性金融资产——G公司债券——成本　842000

　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　850

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　850850

（二）持有期间收到的股利、利息

　　1.持有期间宣告分红或利息到期——直接计入“投资收益”

应收股利（或应收利息）

投资收益

　　2.收到股利或利息时（包括收到购入时已宣告但尚未发放的现金股利、已到付息期但尚未领取的利息），冲减债权（应收股利、应收利息）

应收股利（应收利息）

　　【示例4】

　　沿用【示例2】的资料。

S公司于20×

8年3月6日宣告发放现金股利，每股1元，H公司应收取3000元股利。

会计处理如下：

应收股利　　3000

投资收益　　3000

　　【示例5】

　　沿用【示例3】的资料，L公司于20×

8年4月2日收到G公司债券利息8000存入银行。

银行存款　　8000

应收利息　　8000

　　（三）交易性金融资产的期末计价

　　1.资产负债表日，交易性金融资产应按当日的公允价值计价。

　　2.资产负债表日，应将交易性金融资产的账面价值调整至公允价值，账面价值与公允价值的差额（未实现的资本利得），计入当期损益（公允价值变动损益）。

　　1）公允价值＞账面价值

交易性金融资产——公允价值变动

公允价值变动损益（公允价值增加数）

　　2）公允价值＜账面价值

公允价值变动损益（公允价值减少数）

　　由于交易性金融资产属于流动资产，可随时变现，其公允价值变动产生的损益应属于日常活动产生的损益。

因此，资产负债表日的账面价值与公允价值之间的差额可以计入当期损益。

但是在交易性金融资产出售前，公允价值变动损益属于未实现的资本利得，不能计入“投资收益”，而应计入“公允价值变动损益”；

待到交易性金融资产售出时，累计发生的公允价值变动损益成为已实现损益，再转入“投资收益”。

　　由于交易性金融资产可以随时变现，企业不会在较长时间内承担其价值减损的损失，因此，交易性金融资产不计提减值准备。

　　【示例6】

H公司20×

8年12月31日持有S公司3000股股票的公允价值为每股8元，共计24000元，跌价6000元。

　　回顾【示例2】的数据：

“交易性金融资产——成本”为30000元，“交易性金融资产——成本”未变动。

公允价值变动损益　　　6000

交易性金融资产——公允价值变动　　6000

　　（四）交易性金融资产的出售

　　1.记录收到款项、注销交易性金融资产所有明细账户、倒挤投资收益。

　　2.将公允价值变动所产生的未实现累计损益作为已实现损益，由“公允价值变动损益”结转至“投资收益”。

　　【示例7】

　　买入时公允价值为2000元，之后涨至2500元，卖出时2800元。

交易性金融资产——成本　　2000

银行存款　　　　　　　　2000

交易性金融资产——公允价值变动　500

公允价值变动损益　　　　　　　500

银行存款　　　　　　　　　　2800

交易性金融资产——成本　　　　　2000

　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　500

　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　300

公允价值变动损益　　　　　　500

投资收益　　　　　　　　　　　　　500

　　即：

处置时的投资收益＝2800－2000＝300+500＝800元

　　【示例8】

　　沿用【示例2】、【示例6】资料。

H公司于20×

9年1月将持有的S公司股票出售，收取价款25000元，款项存入证券公司投资账户。

　　回顾【示例6】中交易性金融资产价值24000元，成本30000元，公允价值变动－6000元

其他货币资金——存出投资款　　　　25000

　　　　交易性金融资产——公允价值变动　　6000

交易性金融资产——成本　　　　　30000

　　　　　　投资收益——交易性金融资产1000

投资收益——交易性金融资产　　　　6000

公允价值变动损益　　　　　　　　　6000

　　以上两笔分录在“投资收益”科目中反映交易性金融资产实际发生投资损失5000元，即：

该交易金融资产购买成本为30000元，出售收入为25000元。

　　【例题4·

（2011年）企业购入交易性金融资产，支付的交易费用应借记的科目是（　）。

　　A.交易性金融资产

　　B.投资收益

　　C.管理费用

　　D.应收股利

『答案解析』购入的交易性金融资产，支付的交易费用，会计准则规定将其作为投资费用处理，借记“投资收益”科目。

【例题5·

（2010）企业出售交易性金融资产，结转原已确认的公允价值变动收益时，应借记的会计科目是（　）。

　　A.交易性金融资产——公允价值变动

　　B.公允价值变动损益

　　C.投资收益

　　D.交易性金融资产——成本

『答案解析』公允价值变动收益在确认时是记录在贷方，因此结转时应在借方结转。

公允价值变动损益

　　【例题6·

综合题】

（2010）2月15日，甲企业用银行存款200000元购入乙企业股票，划分为交易性金融资产，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利4000元，另支付手续费等1000元。

2月15日，甲企业取得交易性金融资产的入账价值为（　）。

　　A.196000元　　B.197000元

　　C.200000元　　D.201000元

『正确答案』A

『答案解析』

　　200000－4000＝196000（元）

交易性金融资产——成本196000

　　　　投资收益　　　　　　　　　1000

　　　　应收股利　　　　　　　　　4000

银行存款　　　　　　　　　201000

【例题7·

单项选择题】下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（　）。

　　A.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益

　　B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益

　　C.收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益

　　D.出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益

『答案解析』对于购买价款中已经包含的已到付息期尚未领取的债券利息应单独作为应收项目予以处理，不计入损益。

第三节　应收及预付款项

　　一、应收票据

（一）应收票据的性质

　　企业因销售商品、提供劳务等而收到并持有的未到期或未兑现的商业汇票，期限不得超过6个月，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

　　【例题8·

（2014）商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过（　）。

　　A.一个月

　　B.三个月

　　C.六个月

　　D.一年

『答案解析』商业汇票期限不得超过6个月。

（二）应收票据的核算

　　1.应收票据取得

应收票据

主营业务收入

　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

　　2.应收票据到期

　　1）若汇票到期收回款项

　　2）若商业承兑汇票到期，付款方无法支付

应收账款

　　3.应收票据贴现

　　1）贴现所得金额的计算

　　贴现息＝票据到期价值×

贴现率×

（贴现天数/360）

　　贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息

　　＝票据到期价值×

[1－贴现率×

（贴现天数/360）]

　　贴现天数：

贴现日～到期日——首尾只算一天

　　【示例9】

　　某商业承兑汇票出票日期为3月23日、期限为6个月，贴现日为5月2日，则贴现天数可计算如下：

　　到期日为9月23日，贴现期为5月2日～9月23日

　　5月份：

31－2＝29天

　　6月份：

30天　　7月份：

31天

　　8月份：

31天　　9月份：

23天

　　合计：

144天

　　2）不带追索权的商业汇票（如银行承兑汇票）贴现

银行存款（贴现所得金额）

　　　　财务费用（贴现息）

应收票据（票面金额）

　　3）带追索权的商业汇票（如商业承兑汇票）贴现——企业应确定该应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬是否已经转移

　　①企业已将该应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬转移给银行——终止确认应收票据

　　②保留了应收票据所有权上几乎所有的风险和报酬，不应当终止确认应收票据——企业责任并未解除，将其视为一项负债（短期借款）

短期借款（票面金额）

　　③贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款——企业责任解除

短期借款

　　④贴现的带追索权的商业汇票到期，付款人无力支付票据款，则银行从贴现企业账户中扣除票据到期价值。

　　若已经终止确认应收票据，则将未收回票据款视为应收账款：

　　若没有终止确认应收票据，则企业偿还短期借款，同时将“应收票据”转入“应收账款”：

　　【示例10】

　　2×

13年5月2日，某企业持所收取的出票日期为3月23日、期限为6个月、面值为110000元的不带息商业承兑汇票一张到银行贴现，假设银行年贴现率为12%，该贴现票据有追索权，经判断没有转移该应收票据所有权上几乎所有风险和报酬。

　　该应收票据贴现天数为144天。

　　贴现息＝110000×

12%×

144÷

360＝5280（元）

　　贴现所得金额＝110000－5280＝104720（元）

　　1）收到贴现所得金额：

银行存款　104720

　　　　财务费用　　5280

短期借款　110000

　　2）如果贴现的商业承兑汇票到期，票据付款人足额向贴现银行支付票据款，则：

短期借款　　　110000

应收票据　　　110000

　　3）如果贴现的商业承兑汇票到期，付款人无力支付票据款，则：

银行存款　　　110000

应收账款　　　110000

　　【例题9·

（2011）2010年6月15日，甲公司将持有的出票日期为2010年4月15日、期限3个月、面值100000元、票面年利率10%的商业汇票到银行贴现，贴现年利率为12%，则贴现所得金额为（　）。

　　A.99000元　　B.100000元

　　C.101475元　　D.102500元

『答案解析』到期日为7月15日，贴现期为6月15日～7月15日

　　贴现天数＝（30－15）+15＝30（天）

　　到期值＝100000×

（1+10%×

3/12）＝102500（元）

　　贴现息＝102500×

30/360＝1025（元）

　　贴现所得金额＝票据到期价值－贴现息＝102500－1025＝101475（元）

　　【例题10·

（2010）3月10日，甲企业将持有的一张面值为80000元、期限120天的不带息银行承兑汇票在持有30天后到银行贴现，银行年贴现率为9%。

全年按360天计算。

3月10日，甲企业贴现银行承兑汇票所得金额为（　）。

　　A.72800元　　B.77600元

　　C.78200元　　D.79400元

『答案解析』80000×

（1－9%×

90/360）＝78200（元）

　　二、应收账款

（一）应收账款的入账价值

　　1.应收账款的性质及内容

　　销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项，包括：

　　1）货款、劳务款；

　　2）增值税销项税额；

　　3）代垫费用，如包装费、运杂费。

　　2.应收账款的入账金额（实际发生的交易金额）——折扣的处理

定义

入账时间

入账金额

商业折扣

促销的折扣

销售时打折

按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额及应收账款金额

现金折扣

鼓励提前还款的优待

实际发生时处理

按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。

现金折扣计入当期财务费用

　　【注意】商业折扣影响应收账款入账金额，现金折扣不影响。

　　1）销售时

　　2）实际收到款项时

银行存款（倒挤）

　　　　财务费用（现金折扣数额）

　　【例题11·

（2013）某企业对外销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100万元、增值税税额为17万元，为购货方代垫的运费为3万元，款项尚未收到。

该企业应收账款的入账金额是（　）。

　　A.100万元　　B.103万元

　　C.117万元　　D.120万元

『正确答案』D

『答案解析』该企业应收账款的入账金额＝100+17+3＝120（万元）。

（二）坏账的核算

　　1.坏账确认的条件

　　1）债务人死亡或破产，以其遗产或破产财产清偿后仍无法收回；

　　2）较长时间不能清偿（3年以上），并有充分证据表明以后仍无法收回或收回可能性极小。

　　2.坏账计提的范围：

应收账款、其他应收款、预付账款。

　　3.坏账核算的方法——备抵法

　　1）应收款项余额百分比法：

按照应收款项余额一定比例计提坏账准备的方法。

　　估计坏账损失金额（当期坏账准备“应有”的余额）＝应收款项期末余额×

提取比例

　　2）账龄分析法：

对不同账龄的应收款项采取不同的比例计提坏账准备的方法。

账龄越长，提取比例越高。

　　4.会计处理

　　1）初次计提

资产减值损失（估计坏账损失金额）

坏账准备

　　2）再次计提——“估计坏账损失金额”是“坏账准备”账户应有的余额

　　①若估计坏账损失金额＞原“坏账准备”账户余额，则应补提其差额

资产减值损失

　　②若估计坏账损失金额＜原“坏账准备”账户余额，则应冲销其差额

　　3）确认并转销坏账损失

　　4）收回已发生的坏账损失

　　【示例11】某企业第一年末应收账款的余额为1000000元，提取坏账准备的比例为3%；

第二年发生了坏账损失6000元，年末应收账款为1200000元；

第三年，已冲销的6000元坏账又收回，期末应收账款1300000元。