金融资产例题Word下载.docx
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存放同业款项20000
应收利息20000
（3）2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益：
交易性金融资产—公允价值变动150000
公允价值变动损益150000
投资收益20000
（4）2007年7月5日，收到该债券半年利息：
（5）2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益：
公允价值变动损益50000
交易性金融资产—公允价值变动50000
（6）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年利息：
（7）2008年3月31日，将该债券予以出售：
应收利息10000
投资收益10000
存放同业款项1170000
公允价值变动损益100000
—公允价值变动100000
投资收益170000
存放同业款项10000
持有至到期投资
【例】2000年1月1日，XYZ信用社支付价款l000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。
合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。
XYZ信用社在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。
XYZ信用社将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。
为此，XYZ信用社在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：
设该债券的实际利率为r，则可列出如下等式：
59×
（1+r）
+59×
+（59+1250）×
=1000（元）
采用插值法，可以计算得出r=10％，由此可编制如下表金额单位：
元
年份
期初摊余成本
（a）
实际利息（b）
（按10%计算）
现金流入（c）
期末摊余成本
（d=a+b-c）
2000年
1000
100
59
104l
2001年
104
1086
2002年
109
1136
2003年
114*
1191
2004年
118**
1309
*数字四含五人取整；
**数字考虑了计算过程中出现的尾差。
根据上述数据，XYZ信用社的有关账务处理如下：
（1）2000年1月1日，购入债券：
持有至到期投资—成本1250
存放同业款项1000
持有至到期投资—利息调整250
（2）2000年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
应收利息59
持有至到期投资—利息调整41
投资收益100
存放同业款项59
（3）2001年l2月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
持有至到期投资—利息调整45
投资收益104
（4）2002年12月31日，确认实际利息收入、收到票面利息等：
应收利息（票面金额×
票面利率）59
持有至到期投资—利息调整50
投资收益109
（5）2003年12月31日，确认实际利息、收到票面利息等：
持有至到期投资—利息调整55
投资收益1l4
（6）2004年l2月31日，确认实际利息、收到票面利息和本金等：
持有至到期投资—利息调整59
投资收益1l8
存放同业款项1250
假定在2002年1月1日，XYZ信用社预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于2004年末付清。
遇到这种情况时，XYZ信用社应当调整2002年初的摊余成本，计入当期损益。
调整时采用最初确定的实际利率。
据此，调整上述表中相关数据后如下表
（n）
1138*
114**
684
569
57
30***
596
60
656
*1138=684×
（1+10％）
+30×
+655×
（四舍五入）
**114=1138×
10％（四舍五入）
***30=625×
4.72％（四含五入）
根据上述调整，XYZ信用社的账务处理如下：
（1）2002年1月1日，调整期初摊余成本：
持有至到期投资—利息调整52
投资收益52
（2）2002年12月31日，确认实际利息、收回本金等：
投资收益114
存放同业款项625
持有至到期投资—成本625
（3）2003年l2月31日，确认实际利息等：
应收利息30
持有至到期投资—利息调整27
投资收益57
存放同业款项30
（4）2004年l2月31日，确认实际利息、收回本金等：
持有至到期投资—利息调整30
投资收益60
假定XYZ信用社购买的债券不是分次付息，而是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算。
此时，XYZ信用社所购买债券的实际利率r，可以计算如下：
（59+59+59+59+59+1250）×
=1000（元），由此得出r≈9.05%
（按9.05%计算）
（d=n+b-c）
1000.00
90.50
O
1090.50
98.69
1189.19
107.62
1296.8l
1296.81
117.36
1414.17
130.83*
1545
O.00
*考虑了汁算过程中出现的尾差2.85元。
存放同业款项1000
（2）2000年12月31日，确认实际利息收入：
持有至到期投资—应计利息59
—利息调整31.5
投资收益90.5
（3）2001年12月31日，确认实际利息收入：
—利息调整39.69
投资收益98.69
（4）2002年12月31日：
—利息调整48.62
投资收益107.62
（5）2003年12月31日，确认实际利息：
—利息调整58.36
投资收益117.36
（6）2004年12月31日，确认实际利息、收到本金和名义利息等：
—利息调整71.83
投资收益130.83
存放同业款项1545
—应计利息295
可供出售金融资产
【例】2007年1月1日A信用社支付价款1028.24元（含税费）购入某信用社发行的3年期信用社债券，该信用社债券的票面总金额为1000元，票面利率4％，实际利率为3％，利息每年末支付，本金到期支付。
A信用社将该信用社债券划分为可供出售金融资产。
2007年12月31日，该债券的市场价格为1010．09元。
假定无交易费用和其他因素的影响，A信用社的账务处理如下：
可供出售金融资产—成本1000
—利息调整28.24
贷：
存放同业款项1028.24
（2）2007年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动：
实际利息=1028.24×
3％=30.8472≈30.85（元）
年末摊余成本=1028.24+30.85-40=1019.09（元）
应收利息40
投资收益30.85
可供出售金融资产—利息调整9.15
存放同业款项40
资本公积—其他资本公积9
可供出售金融资产—公允价值变动9
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