养殖业账务处理及科目设置之欧阳治创编Word格式.docx
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制造费用——榨油车间
（4）完工入库时借：
原材料——XX
（二）牛群核算
（1）“生产性生物资产”科目：
核算养牛企业持有的生产性生物资产的原价。
即“基本牛群”，包括产母牛和种公牛，以及待产的成龄牛的原价。
未成熟生产性生物资产——待产的成龄母牛群
成熟生产性生物资产――产母牛和种公牛群”
（2）“消耗性生物资产”科目：
核算养牛企业持有的消耗性生物资产的实际成本。
即“犊牛群”、“幼牛群”的实际成本。
消耗性生物资产——犊牛群
消耗性生物资产——幼年群
（3）“养牛业生产成本”科目：
核算养牛企业进行养牛生产发生的各项生产成本，包括
（1）为生产“牛奶”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，由“牛奶”承担的各项生产成本;
（2）为生产肉用“犊牛”的产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的饲养费用，肉用“犊牛”承担的各项生产成本;
（3）“幼牛群”的饲养费用，“幼牛群”承担的各项生产成本。
（4）其他相关科目
（1）产母牛和种公牛、待产的成龄母牛需要折旧摊销的，可以单独设置“生产性生物资产累计折旧”科目，比照“固定资产累计折旧”科目进行处理。
（2）生产性生物资产发生减值的，可以单独设置“生产性生物资产减值准备”科目，比照“固定资产减值准备”科目进行处理。
（3）消耗性生物资产发生减值的，可以单独设置“消耗性生物资产跌价准备”科目，比照“存货跌价准备”科目进行处理。
（4）制造费用（共同费用）和辅助生产成本的核算，这些要按企业生产管理情况确定，比照“制造费用”和“辅助生产成本”科目进行处理。
二、按生产管理流程发生的业务讲解账务处理方法
养牛业的群别：
（1）“基本牛群”，包括产母牛和种公牛;
（2）“犊牛群”，指出生后到6个月断乳的牛群，又称“6月以内犊牛”;
（3）“幼牛群”，指6个月以上断乳的牛群，又称“6月以上幼牛”，包括育肥牛等。
（一）奶牛的饲养准备阶段的核算
包括发生购买饲料、防疫药品、产母牛和种公牛、待产的成龄母牛等业务的核算。
1：
银行和现金支付购入饲料款，包括饲料的购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于饲料采购成本的费用。
会计分录如下：
借：
原材料-×
×
饲料
银行存款/贷：
库存现金
2：
现金支付药品款，包括药品购买价款和其他可归属于药品采购成本的费用。
药品
贷：
3：
银行和部分现金支付购入幼牛款，按应计入消耗性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买幼牛该项资产的其他支出。
消耗性生物资产——幼牛群
4：
银行和部分现金支付购入产母牛和种公牛、待产的成龄母牛款，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买产母牛和种公牛、待产的成龄母牛该项资产的其他支出。
生产性生物资产——基本牛群
（二）幼牛饲养的核算
包括直接使用的人工、直接消耗的饲料和直接消耗的药品等业务的核算。
属于养牛共用的水、电、汽（由于只有一个表计量）和有关共同用人工以及其他共同开支，应在“养牛业生产成本——共同费用”科目核算，借记“养牛业生产成本——共同费用”科目，贷记“银行存款”等科目，而后分摊。
属于公司管理方面的人工和有关费用，应在“管理费用”科目核算，借记“管理费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。
5：
养幼牛直接使用的人工，按工资表分配数额计算。
养牛业生产成本——幼牛群
应付职工薪酬
6：
养幼牛直接消耗的饲料，按报表饲料投入数额或者按盘点饲料投入数额计算。
7：
养幼牛直接消耗的药品，按报表药品投入数额或者按盘点药品投入数额计算。
（三）牛的转群的核算
指牛群达到预定生产经营目的，进入又一正常生产期，包括“犊牛群”成本的结转、“犊牛群”转为“幼牛群”、“幼牛群”转为“基本牛群”、淘汰的“基本牛群”转为育肥牛（幼牛群）的核算。
8：
“幼牛群”转为基本牛群，先结转“幼牛群”的全部成本，包括“幼牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——幼牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
9：
“幼牛群”转为基本牛群，按“幼牛群”的账面价值结转，包括原全部购买价值和结转的饲养过程的全部成本。
10：
淘汰的产母牛（基本牛群）转为育肥牛，按淘汰的基本牛群的账面价值结转。
消耗性生物资产——幼牛群（包括育肥牛）
11：
“犊牛群”转为“幼牛群”，先结转“犊牛群”的全部成本，包括“犊牛群”转前发生的通过“养牛业生产成本——基本牛群”科目核算的饲料费、人工费和应分摊的间接费用等必要支出。
养牛业生产成本——基本牛群
12：
“犊牛群”转为“幼牛群”，按“犊牛群”的账面价值结转。
（四）产母牛（基本牛群）饲养费用的核算
包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的全部饲养费用全部由牛奶和犊牛（联产品）承担，不再构成产母牛（基本牛群）的自身价值。
牛奶产品成本，应通过“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。
13：
产母牛的饲养费用，按实际消耗数额结转。
养牛业生产成本——牛奶
贷：
养牛业生产成本——共同费用
14：
牛奶成品入库，结转牛奶成本。
库存商品（产品）——牛奶
（五）牛（生物资产）和牛奶（产品）出售的核算
包括犊牛、幼牛出售，牛奶出售的核算和淘汰产母牛（基本牛群）出售的核算。
幼牛出售前在账上作为消耗性生物资产，淘汰产母牛（基本牛群）出售前在账上作为生产性生物资产，这两种因出售交易而可视同产成品出售对待。
15：
幼牛和育肥牛出售的核算，按银行实际收到的金额结算。
分录如下：
银行存款
主营业务收入——幼牛（育肥牛）
16：
同时，按幼牛（育肥牛）账面价值结转成本。
主营业务成本——幼牛（育肥牛）
消耗性生物资产——幼牛（育肥牛）
17：
牛奶出售的核算，按银行和部分现金实际收到的金额结算。
银行存款/借：
主营业务收入——牛奶
18：
同时，按牛奶账面价值结转成本。
主营业务成本——牛奶
库存商品（农产品）——牛奶
19：
淘汰产母牛（基本牛群）正常出售的核算，按银行实际收到的金额结算。
主营业务收入——产母牛（基本牛群）
20：
同时，按产母牛（基本牛群）账面价值结转成本。
主营业务成本——产母牛（基本牛群）
三、按设置的会计科目讲解账务处理方法
（一）“生产性生物资产”科目的账务处理
养牛业生产性生物资产的核算，主要是对“基本牛群”，包括产母牛和种公牛、待产的成龄母牛的原价进行核算。
其主要业务核算的账务处理方法如下：
例
（1）：
企业外购成龄产母牛，按应计入生产性生物资产成本的金额，包括购买价款、相关税费、运输费、保险费以及可直接归属于购买该资产的其他支出。
和上面（例4）会计分录相同类型，会计分录如下：
例
（2）：
幼牛转为产母牛，应按其账面价值计算。
和上面（例9）会计分录相同类型，会计分录如下：
消耗性生物资产——幼牛群已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
例（3）：
产母牛淘汰转为育肥牛，按转群时的账面价值计算。
和上面（例10）会计分录相同类型，会计分录如下：
消耗性生物资产——幼牛群（育肥牛）
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;
按已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
例（4）：
待产的成龄牛，达到预定生产经营目的后发生的管护、饲养费用等后续支出，全部由牛奶（牛犊）产品承担，按实际消耗数额结转，在“养牛业生产成本——牛奶”科目核算。
和上面（例13）会计分录相同类型，会计分录如下：
借：
贷：
例（5）：
处置生产性生物资产的产母牛（基本牛群），应按实际收到的金额计算。
借：
营业外支出——处置非流动资产损失（负差额）
或者：
营业外支出——处置非流动资产利得（正差额）
按已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;
已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
此例（5）属于生产性生物资产的特殊“处置”。
如果产母牛的基本牛群（生产性生物资产）淘汰正常出售，其会计分录和上面（例19、例20）会计分录属于相同类型。
（二）“消耗性生物资产”科目的账务处理
养牛业消耗性生物资产的核算，主要是对“幼牛群（育肥牛）”进行核算。
例（6）：
外购的幼牛和育肥牛（消耗性生物资产），按应计入消耗性生物资产成本的金额计算。
和上面（例3）会计分录相同类型，会计分录如下：
银行存款、应付账款、应付票据等
例（7）：
自行繁殖的幼牛群（育肥牛），应按出售前发生的必要支出计算。
和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：
养牛业生产成本——幼牛群（育肥牛）
例（8）：
和上面〔例10、例（3）〕会计分录相同类型，会计分录如下：
已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目;
例（9）：
育肥牛转为产母牛，应按其账面价值计算。
和上面〔例9、例
（2）〕会计分录相同类型，会计分录如下：
消耗性生物资产——幼牛群（育肥牛）已计提跌价准备的，还应同时结转跌价准备。
例（10）：
生产过程中发生的应归属于幼牛群（育肥牛）等的费用，按应分配的金额计算，和上面（例8）会计分录相同类型，会计分录如下：
消耗性生物资产——幼牛群（育肥牛）等
例（11）：
出售育肥牛（消耗性生物资产），应按实际收到的金额计算，和上面（例15、例16）会计分录相同类型，会计分录如下：
银行存款等
主营业务收入——育肥牛
例（12）：
同时，按其账面余额计算，结转主营业务成本。
主营业务成本——育肥牛
（三）“养牛业生产成本”科目的账务处理
“养牛业生产成本”科目核算为饲养产母牛和待产成龄母牛等发生的各项生产成本，即牛奶和牛犊的生产成本;
饲养幼牛和育肥牛发生的各项生产成本。
分别养牛业确定成本核算对象和成本项目，进行费用的归集和分配。
例（13）：
产母牛和待产成龄母牛（生产性生物资产）在产出产品过程中发生的各项费用，按实际消耗数额计算。
养牛业生产成本——牛奶（基本牛群）
库存现金、银行存款、原材料、应付职工薪酬等
例（14）：
生产过程中发生的应由牛奶（产品）、幼牛和育肥牛（消耗性生物资产）、基本牛群（生产性生物资产）共同负担的费用，按实际消耗数额计算。
和上面（例5）关于水、电、汽说明的会计分录相同类型，会计分录如下：
例（15）：
期（月）末，可按一定的分配标准对上述共同负担的费用进行分配。
养牛业生产成本——牛奶（基本牛群）、幼牛群（育肥牛）
例（16）：
产母牛（生产性生物资产）所生产（收获—准则语）的牛奶（产品）验收入库时，按其实际成本计算。
和上面（例14）会计分录相同类型，会计分录如下：
养牛业生产成本——牛奶（产品）
为核算淘汰的犊牛、育成牛、青年牛等销售实现的收入，应设置“其他业务收入”科目，相应成本的结转应通过“其他业务成本”科目。
为核算淘汰的成母牛销售价款与其账面价值的差额，应设置“营业外收入”或“营业外支出”科目。
“以生顶死”的混群核算技术方法，就是将各种“畜禽”的饲养费用分别放在“生产成本”科目核算，而“畜禽”的价值分别放在“在产品”科目核算。
各种“畜禽”期内出生和死亡周转不纳入账内核算，采取“以生顶死”的办法，期末盘点实际数量。
各种“畜禽”的价值不是按实际成本结转计价，而是根据垦区统一规定的价格和期末盘点实际数量计算，作为“在产品”。
并运用公式计算出生产总成本（生产总成本=生产成本+期初在产品―期末在产品）。
这种帐务处理办法，不影响畜牧业分群饲养管理，只是为了简化“畜禽”的核算。
现在，如“畜禽”运用“在产品”科目核算的，应将“在产品”科目转换成为“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目，将“在产品”的数额一分为二，成“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个数，分别在“消耗性生物资产”和“生产性生物资产”两个科目核算即可
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