注册会计师考试会计原封真题及答案解析2DOCWord格式.docx
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资本公积的确认和计量：
同一控制下企业合并
中确认长期股权投资时形成的资本公积属于资本溢价或股本溢价，处置时不能
转入当期损益。
本题与A卷单诜题第11题完全相同。
3、20X6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。
根据股份支付协议规定，这些高管
人员自20X6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。
20x6年1月1日，每份股
票期权的公允价值为15元。
20X6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。
20X6年12月
31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。
甲公司因该股份支付协议在20X6年应确认的职工薪酬费用金额
是（）。
A.195万元
B.216.67万元
C.225万元
D.250万元
权益结算的股份支付：
甲公司因该股份支付协议在20X6年应确认的职工薪酬费用金额=（50-5）x15X1/3=225（万元）。
4、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%20X6年7月1日，甲公司对某项生产用机器设
备进行更新改造
。
当日，该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。
更新改造过程中发生劳务费用100万元；
领用
本公司生产的产品一批，成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。
经更新改造的机器设备于20X6年9月10日
达到预定可使用状态。
假定上述更新改造支出符合资
本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为
（）。
A.430万元
B.467万元
C.680万元
D.717万元
固定资产资本化的后续支出：
机器设备更新改
造后的入账价值=该项机器设备进行更新前的账面价
值+发生的后续支出=（500-200-50）+100+80=430（万
^元）。
5、下列各项中，不构成甲公司关联方的是（）。
A.甲公司的母公司的关键管理人员
B.与甲公司控股股东关系密切的家庭成员
C.与甲公司受同一母公司控制的其他公司
D.与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代
销商
D
关联方披露：
与甲公司常年发生交易而存在经济依存关系的代销商，不构成甲公司关联方。
6、20X6年12月31日，甲公司持有的某项可供出售权益工具投资的公允价值为2200万元，账面价值为3500万元。
该可供出
售权益工具投资前期已因公允价值下降减少账面价
值1500万元。
考虑到股票市场持续低迷已超过9个
月，甲公司判断该资
产发生严重且非暂时性下跌。
甲公司对该金融资产应
确认的减值损失金额为（）。
A.700万元
B.1300万元
C.1500万元
D.2800万元
可供岀售金融资产减值：
可供岀售金融资产发牛减值时要，原直接计入所有者权益中的因公允价值下降形成的累计损失，应予
以转出计入当期损益。
则甲公司对该金融资产应确认
的减值损失金额=（3500-2200）+1500=2800（万元）。
本
题与A卷单选题第3题完
全相同。
7、下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。
A.预计负债是企业承担的潜在义务
B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性
C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置
损失的影响
D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确
定能够收到的补偿后的净额计量
B
预计负债的确认和计量：
预计负债是企业承担
的现时义务，选项A错误：
企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关
未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得
选项C错误：
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支岀的最佳估计数进行
初始计量，选项D错误。
本题与A卷单选题第15题完全相同。
&
甲公司以人民币为记账本位币，发生外币交易时采用交易日的即期汇率折算。
甲公司12月20日进口一批原材料并验收
入库，货款尚未支付；
原材料成本为80万美元，当日即期汇率为1美元=6.8元人民币。
12月31日，美元户银行存款余额为
1000万美元，按年末汇率调整前的人民币账面余额为
7020万元,当日即期汇率为1美元=6.5元人民币。
上述交易或事项对
甲公司12月份营业利润的影响金额为（）。
A.-220万元
B.-496万元
C.-520万元
D.-544万元
外币交易的会计处理：
上述交易或事项对甲公司12月份营业利润的影响金额=（80X6.8-80X
6.5）+（1000X6.5-7020）=-496（万元）。
9、甲公司为增值税一般纳税人，适用•1的增值税税率为17%20X6年7月10日，甲公司就其所欠乙公司购货款600万元与
乙公司进行债务重组。
根据协议，甲公司以其产品抵
偿全部债务。
当日，甲公司抵债产品的账面价值为400
万元,已计提存
货跌价准备50万元，市场价格（不含增值税额）为500万元，产品已发出并开具增值税专用发票。
甲公司应确认的债务重组
利得为（）。
A.15万元
B.100万元
C.150万元
D.200万元
以资产清偿债务的债务重组的会计处理：
甲公
司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值600-付出非现金资
产的公允价值和增值税销项税额500X1.17=15（万
兀）。
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二、多项选择题，本题型共10小题，【每题
（2）分】，共20分。
每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你
认为正确的答案，用鼠标点击相应的选项。
每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。
17、下列各项资产负债表日后事项中,属于调整事项的有（）。
A.资本公积转增资本
B.以前期间销售的商品发生退回
C.发现的以前期间财务报表的重大差错
D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整
BCD
资产负债表日后事项的内容：
以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。
18、下列各项涉及交易费用会计处理的表述中，正确
的有（）。
A.购买子公司股权发生的手续费直接计入当期损益
B.定向增发普通股支付的券商手续费直接计入当期一口、人
损益
C.购买交易性金融资产发生的手续费直接计入当期
一口、人
D.购买持有至到期投资发生的手续费直接计入当期
AC
解析
亍：
交易费用
:
的会计
卜处理:
选项B,定向增发普通股
支付
「的券商手续费冲减发行股票的溢价收
【攵入：
选项D,
购买持有至到期投资发生
的手续费直接计入其初始投资成本。
19、下列各项中，属于应计入损益的利得的有（）。
A.处置固定资产产生的净收益
B.重组债务形成的债务重组收益
C.持有可供出售金融资产公允价值增加额
D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资
时联营企业净资产公允价值份额的差额
ABD
利得：
选项C,持有可供出售金融资产公允价值增加额计入资本公积（其他资本公积），属于直接计入所有者权益的利得。
20、下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间其价值回升时可以将已计提的减值准备转回至损益的有（）。
A.商誉减值准备
B.存货跌价准备
C.持有至到期投资减值准备
D.可供岀售权益工具减值准备
BC
资产减值：
选项A,商誉减值准备不可以转回：
选项D,可供出售权益工具减值准备不得通过损益转
回，通过资本公积（其他资本公积）转回。
21、下列各项有关中期财务报告的表述中，正确的有
A.中期财务报告的会计计量应当以年初至本中期末为基础
B.中期资产负债表应当提供本中期末和上年度末的
资产负债表
C.中期财务报告重要性程度的判断应当以中期财务
数据为基础
D.中期财务报告的编制应当遵循与年度财务报告相
一致的会计政策参考答案：
ABCD
中期财务报告
三、案例分析综合题本题型共4小题【每题（56）分】。
其中一道小题可以选用
中文或英文解答,请仔细阅读
答题要求。
如
使用英文解答，须全部
（使用英文，答题正确的，增加5
分。
本题型最高得分为
61分。
答案中的金额单位以
万元表示，涉及十
算的，要求列出计算步骤。
（一）、（本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分,最高得分为11分
_1
甲公司为通讯服务运营企业。
20X6年12月发生的有关交易或事项如下：
（1）20X6年12月1日，甲公司推出预缴话费送手机活动，客户只需预缴话费5000元，即可免费获得市价
2400元、成本为
1700元的手机一部，并从参加活动的当月起未来12个月内每月免费享受价值300元、成本为180元的通话服务。
20X6年
12月共有15万名客户参与了此项活动。
（2）20X6年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。
具体为：
客户在甲公司消费价值满90元的通话
服务时，甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。
20X6年12月，客户消费了价值15000万元的通话服务（假定
均符合下月享受免费通话服务条件），甲公司已收到
相关款项。
（3）20X6年12月25日，甲公司与丙公司签订合同，以4000万元的价格向丙公司销售市场价格为4400万元、成本为3200万元
的通讯设备一套。
作为与该设备销售合同相关的一揽
子合同的一部分，甲公司还同时与丙公司签订通讯设备维护合同，约
定甲公司将在未来10年为丙公司的该套通讯设备提供维护服务，每年收取固定维护费用400万元。
类似维护服务的市场价
格为每年360万元。
销售的通讯设备已发出，款项至年末尚未收到。
本题不考虑货币时间价值以及税费等其他因素。
27、根据资料
（1）至（3）,分别计算甲公司于20X6年
12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录
（无需编制与成本结转相关的会计分录）。
（1）根据资料
（1），甲公司应确认收入金额
=（5000X2400*6000+300*3600X3000）X15=33750万兀。
理由：
甲公司应当将收到的花费在手机销售和通话服
务之间按先对公允价值比例讲行分配。
手机销售收入
应当在当月一次性确认
花费收入随看服务的提供逐期确认。
借:
银行存款75000
贷：
预收账款41250
主营业务收入33750
⑵根据资料
（2）,甲公司应确认的收入金额=90十100
X15000=13500万元。
甲公司取得15000万元的收入，应当在当月提供的服务和下月需要提供的免费服务之间按其公允价值的相对比例进行分配。
银行存款15000
贷:
主营业务收入13500
递延收益1500
⑶根据资料（3）,甲公司应确认的收入金额=8000X
4400-8000=4400万元。
理由:
因设备销售和设备维护
二合同相关联
茨,甲公司应
当彳
将两项合同的总收入按照相
目关设备和服务的相
1对
公允价值比例进行分配。
应收账款4400贷:
主营业务收入4400
（二）、（本小题14分。
）甲公司为我国境内注册的上市公司，其20X6年度财务报告于20X7年3月30日对外报出。
该公司
20X6年发生的有关交易或事项如下：
（1）20X5年3月28日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。
合同约定：
甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为
7500万元；
工期为自合同签订之日起3年。
甲公司预计该办公楼的总成本为6750万元。
工程于20X5年4月1日开工,至
20X5年12月31日实际发生成本2100万元（其中，材料占60%,其余为人工费用。
下同），确认合同收入2250万元。
由于建筑
材料价格上涨，20X6年度实际发生成本3200万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元。
甲公司采用累计实际发生的
合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。
（2）20X6年4月28日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房岀租给丙公司。
同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始
日为20X6年5月1日，租赁期为5年，年租金600万元，于每年年初收取。
20X6年5月1日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司
使用，当日该厂房的公允价值为8500万元。
12月31日，该厂房的公允价值为9200万元。
甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。
该厂房的原价为8000万元，至租赁
期开始日累计已计提折旧1280万元，月折旧额32万元,未计提减值准备。
（3）20X6年12月31日，甲公司库存A产品2000件,其中,500件已与丁公司签订了不可撤销的销售合同，如果甲公司单方面撤
销合同，将赔偿丁公司2000万元。
销售合同约定A产品的销售价格（不含增值税额，下同）为每件5万元。
20X6年12月31日
A产品的市场价格为每件4.5万元，销售过程中估计将发生的相关税费为每件0.8万元。
A产品的单位成本为4.6万元，此前
每件A产品已计提存货跌价准备0.2万元。
（4）20X6年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但
符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，
预计至开发完成尚
需投入300万元。
该项目以前未计提减值准备。
由于市场岀现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值
测试，经测试表明：
扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回
金额为2950万元。
20X6年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。
本题不考虑其他因素。
28、根据资料
（1）,①计算甲公司20X6年应确认的存货跌价损失金额，并说明理由；
②编制甲公司20X6年与建造合同有关
的会计分录。
①甲公司20X6年应确认的存货跌价损失
金额=[（2100+3200+2700）-75001X
（1-66.25%）=168.75（万元）；
或：
[（2100+3200+2700）-7500卜[3200-7500X
（66.25%-30%）-150]=500-331.25=168.75（万元）
甲公司至20X6年底累计实际发生工程成本
5300万元，预计为完成合同尚需发生成本2700万元，
预计合同总成本大于合同总收
入500万元，由于已在工程施工（或存货，或损益）中确认了331.25万元的合同亏损，故20X6年实际应确认的存货跌价损失168.75万元
②编制甲公司20X6年与建造办公楼相关业务的会计分录：
工程施工一一合同成本3200
原材料1920
应付职工薪酬1280
主营业务成本3200
工程施工——合同毛利481.25
主营业务收入2718.75
资产减值损失168.75
存货跌价准备168.75
29、根据资料
（2）,计算确定甲公司20X6年12月31日出租厂房在资产负债表的资产方列示的金额。
甲公司20x6年12月31日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9200（万元）
30、根据资料（3）,计算甲公司20X6年A产品应确认的存货跌价损失金额，并说明计算可变现净值时确定销售价格的依据
20X6年A产品应确认的存货跌价损失金额=[500X（4.6+0.8-5）]+[1500X
（4.6+0.8-0.5）]-（0.2X
2000）=200+1350-400=1150（万元）
计算可变现净值时所确定销售价格的依据：
为执行销售合同而持有的A产品存货，应当以A产品的合同价格为计算可变现净值的基础
；
超过销售合同订购数量的A产品存货，应当以A产品的一般销售价格（或市场价格）为计算可变现净值的基础。
31、根据资料（4）,计算甲公司于20X6年末对开发项目应确认的减值损失金额，并说明确定可收回金额的原则。
该开发项目的应确认的减值损失
=3500-2800=700（万元）
可收回金额应当按照其公允价值减去处置费用后的
净额与资产预计未来现金流量的现值两者较高者确
定;
在预计未来现金流出时
应考虑为使资产达到预计可使用状态所发生的现金流岀。
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