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2.根据会计凭证登记总分类账和明细分类账

3.编制调整分录前的试算平衡表

4.期末编制调整分录

5.将调整分录过入有关总分类账和明细分类账

6.编制结账前试算平衡表

7.进行期末结账工作，编制结账分录

8.编制结账后试算平衡表

9.编制财务报表

1.2会计基本等式和T型账户

1.2.1会计基本等式

■什么是会计期间？

会计期间也被称为财务期间。

人们将会计主体持续不断的经营活动过程人为地按照时间划分为若干连续的、间隔相等的会计时间段，从而分期提供会计信息，其中每一个会计时间段就是一个会计期间。

各个公司对会计期间的划分不尽相同，有的公司以一个月为一个会计期间，而有的公司则可能以三个月、半年或者一整年为一个会计期间。

■什么是资产？

资产是指由过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。

例如，现金、商品和生产设备等就属于公司资产，此外，电脑、打印机和办公桌等办公室设备也是公司的资产。

资产还包括他人尚未向公司支付的费用，即公司的“应收账款”。

■什么是负债？

负债是指企业所承担的、在规定的期限内偿付一笔现金的责任。

例如，公司在购买办公用品之后，俞供货商约定一段时间以后才付款，那么该笔货款就成为公司的负债，归于“应付账款”类。

另外，当公司向银行贷款时，贷款也是公司的负债，这属于“应付票据”。

■什么是所有者权益？

所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。

在个体业主制企业中，所有者权益账户中通常都会列明业主的名字，并在名字后注明“资本”字样。

■什么是会计基本等式？

会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。

会计基本等式反映了资产、负债和所有者权益之间的关系，其形式如下：

资产＝负债+所有制权益

（A=L+OE）

会计基本等式被人为是会计方法的基础，因此，您应该学习并掌握这个等式，以便在进行会计核算工作时能够自如地运用。

1.2.2T型账户

■什么是会计账户？

会计账户是指具有一定格式，用来连续地分类记录经济业务，反映会计要素增减变动及其结果的一种工具。

会计账户通常可以分为三类：

资产账户、负债账户和所有者权益账户。

在西方经济学中，收入和费用通常被看作时所有制权益的增减，因此归入所有者权益。

以上三类会计账户都是由划分更细的分类账户组成的，例如，负债账户就可分为“应付账款”、“应付票据”和“应计费用”这三个分类账户。

■什么是交易？

在会计学中，任何与货币有关的商业活动或事项都被称为交易。

换句话说，交易就是指任何能够改变资产、负债或所有制权益的公司活动。

例如，当公司赊购办公设备时，公司的负债增加了，因此，赊购办公设备的活动就是一笔交易。

公司的交易既可以是外部的，也可以是内部的。

例如，假设公司削减市场部的预算来增加其他部门的预算，这种交易就是内部的。

而如果公司卖给客户10000件商品，则这一交易就是外部的。

在记录公司交易时，您应该确保所记录的信息符合以下会计基本等式：

A=L+OE。

■什么是“T”型账户？

T型账户是一种简化的表格，它是用来记录交易中金额增减情况的。

由于形状类似字母T，该表格被称为T型账户，使用时，人们会把会计分录显示在这样一个T型区域中，以进行分析。

T型账户左边的部分被称为借方，一般简写为Dr.，右边的部分被简称为贷方，简写为Cr.。

账户的名称，如“应付账款”或者“办公设备”等，均列在T型账户的顶部。

这种以借、贷作为记账符号的记账方法被称为借贷记账法。

要理解借方和贷方的含义，您必须理解借贷两方金额的增减是如何反映出资产、负债和所有制权益的变化的。

■借贷两方金额的增减是如何反映出资产、负债和所有制权益的变化的？

借方金额的增加反映出资产的增加以及负债和所有者权益的减少，另一方面，贷方金额的增加则反映出负债和所有者权益的增加以及资产的减少。

例如，假设公司采购了一套价值18000美元的电话会议设备，并与供货商约定六个月以后付款。

开设一个电话会议设备的T型账户，由于电话设备已经成为了公司的资产，因此这是一个资产账户。

由于采购了电话会议设备后，公司的资产增加了，所以T型账户左边的借方部分就增加了18000美元。

开设一个应付账款的T型账户，由于18000美元的应付账款已经成为公司负债，因此T型账户右边的贷方部分就增加了18000美元。

再举另外一个例子，假设公司上个月为一家保险机构提供了咨询服务，现在收到了500美元的酬劳。

这笔交易会影响到“现金收入”和“应收账款”这两个资本账户。

由于公司收到了咨询费用，现金收入增加了而应收账款减少了，因此，现金收入T型账户左边的借方增加了500美元。

应收账款T型账户右边的贷方则会增加500美元。

■什么是复式记账法？

在使用借贷记账法是，您应该谨记两点：

第一，每一个借方金额都必须有与之对应的贷方金额。

第二，借方和贷方的总金额必须相等。

简单地说，就是“有借必有贷，借贷必相等”。

借贷记账法是一种复式记账法。

复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运行变化结果的一种记账方法。

在使用复式记账法时，您必须谨记：

无论有多少各借方金额和贷方金额，借贷两方的总金额必须时相等的。

例如，假设公司向供货商支付4500美元的应付货款，那么您就应该在“应付账款”账户中记录4500美元的借方金额，以反映公司负债的减少。

同时，您还应该在“现金”账户中记录4500美元的贷方金额，以反映公司资产的减少。

■什么是收入和费用？

企业的收入和费用可以理解为所有者权益的增加和减少。

收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，收入账户的名称通常包含“收入”和“利得”等关键词。

例如，电影院的收入账户通常名为“门票收入”、“门票利得”或者“经营收入”、“经营利得”等。

费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。

费用账户包括“租赁费用”、“销售费用”和“保险费用”等。

简单的说，收入可以理解为所有者权益的增加，因此在所有者权益账户中表示为贷方金额的增加；

费用可以理解为所有者权益的减少，因此在所有者权益账户中表示为借方金额的增加。

将收入和费用与会计基本等式联系起来，得出会计基本等式的扩展形式：

资产＝负债+所有制权益+收入-费用

■收入及费用与公司盈利还是亏损有何联系？

公司的收入和费用能够反映出公司是在盈利（增值），还是在亏损（贬值）。

如果收入总额大于费用总额，那么公司就是在盈利；

反之，则表明公司正在亏损。

■所有者权益包括哪几个部分？

所有者权益包括四个部分：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

公司的资本账户中会记录所有者在公司中的投资，此外，公司还会开设提款账户用于记录所有者出于个人用途而从公司提取的现金和设备。

所有者对公司的投资会增加所有者权益，所以所有者权益账户的贷方金额就会增加。

而所有者从公司提取现金则会减少所有者权益，因此所有者权益账户的借方余额就会增加。

与资本账户一样，在提款账户中也会列明所有者的名字以及他所提取的金额。

■什么是临时账户和永久账户？

临时账户是指损益类账户，该类账户本期发生的金额在会计期末都应转至“本年利润”账户，结转后临时账户中均无余额。

在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生的金额合计和余额，并将余额结转到下一个会计期间的会计核算过程被称为“结账”。

收入和费用账户都是临时账户。

它们在每个会计期间末（通常是每财年末）都要进行结账，结账后账户余额为零。

在每次结账后余额不为零的账户就是永久账户。

资产、负债及所有者权益账户都是永久账户，该类账户在会计期末结账后通常都有余额，而这些余额必须结转到下一个会计期间，以便连续记录。

■为什么要区分临时账户和永久账户？

在记账时，您应该将临时账户和永久账户区分开，这非常重要。

假设公司向供货商赊购价值60000美元的电脑并议定下一财年再付款。

该笔交易涉及两个永久账户：

资产账户和负债账户。

由于购买了新的电脑，公司拥有了新的资产，这在其后的几年都会反映在资产账户中，直到这批电脑被报废处理为止。

而“应付账款”账户则会反映出公司需要支付给供货商的货款，直到第二年公司付清了货款为止。

因此，在本年末结账之后，资产账户和负债账户中都会有余额。

如果您把资产账户和负债账户当作临时账户并在年末结账时结清余额，问题就会产生：

资产账户中没有余额说明公司并没有任何资产，负债账户中没有余额说明公司已经偿清了所有的债务。

当公司向办公楼的业主支付租金时，这笔交易就同时牵涉到了永久账户和临时账户：

“留存现金”账户和“租赁费用”账户。

“留存现金”账户反映的是公司现有的资金额，这是一个永久账户。

如果将这个账户划归为临时账户，并在年末结账时结清余额，那么到第二个财年，公司的会计记录将显示公司的账户中没有任何现金。

“租赁费用”账户是一个临时账户，年末结账时，账户中的余额都将结转至“应计费用”账户，这是因为本年度支付的租赁费用不会反映在来年的财务报表中。

■什么是固定成本？

公司的成本与其业务规模有关。

固定成本是指在一定的业务量范围内，其总额不受业务量增减变动影响的成本。

例如，公司需要缴纳的财产税不受业务量增减变动的影响，因此它属于固定成本。

尽管固定成本不受业务量增减变动的影响，但这并不是说固定成本不会有所增减。

例如，如果公司所在地的财产税率提高了，公司需要缴纳的财产税就要增加，公司的固定成本就增加了。

■什么是变动成本？

与固定成本不同，变动成本是指在一定的相关范围内，其总额随着业务量的增减变化成正比例增减变化的成本。

可以认定的是，变动成本与公司所生产产品的数里是有直接关系的。

例如，产品原材料的采购费用以及产品的包装费用都属于变动成本，因为它们都随着公司产量的变动而变动。

1.3普通日记账和总分类账

1.3.1分析和记录经济业务

■什么是会计科目表？

会计科目是对会计要素进行进一步分类的项目。

会计科目表是分类排列全部会计科目的名称和编号的一种表格形式。

会计科目表中应该列明公司所有的会计科目，例如“现金”、“办公用品”、“应付账款”和“实收资本”等。

不同公司的会计科目表可能会有所不同。

在会计科目表中，每一个会计科目都有与之对应的编号。

资产类的编号通常为一，负债类为二，所有者权益类为三，收入类和支出类分别是四和五。

通过会计科目的编号，您就能确定会计科目的分类。

■什么是普通日记账？

普通日记账是用来登记全部经济业务的日记账。

它也是最先登记经济业务的会计账簿，当经济业务发生时，您应该在普通日记账中序时、逐笔地登记经济业务及其编号，并简要地对其进行描述。

登记在普通日记账中的所有经济业务过后都要过入总分类账。

■什么是总分类账？

总分类账又称为总账，是根据总分类科目开设、并按照会计科目的编号记录全部经济业务总括核算资料的分类账簿。

对于每个会计期间的经济业务，总分类账中都有与之对应的账户。

您应该将普通日记账中记录的经济业务按时过入总分类账，唯有如此，您才能保证总分类账中的金额都是准确的。

■如何分析经济业务？

您必须懂得如何分析普通日记账中记录的经济业务，确定哪些账户会受到这些经济业务的影响，并确定记录经济业务时的借贷方，以便正确地将其过入总分类账。

在分析经济业务时，您需要明确以下三点：

1.哪些账户会受到经济业务的影响？

2.这些账户分属哪类会计科目？

3.各账户余额会产生怎样的变化？

例如，假设公司偿还了700美元的拖欠货款，那么通过分析这一经济业务，我们就能了解以下情况：

1.这一经济业务影响了两个账户：

“现金”和“应付账款”。

2.“现金”账户属于资产类，而“应付账款”账户属于负债类。

3“现金”账户的余额减少了，“应付账款”账户的余额也减少了。

因此，“现金”账户的贷方金额增加了700美元，而“应付账款”账户的借方金额增加了700美元。

■如何将普通日记账中的经济业务记录过入总分类账？

在将普通日记账中的经济业务记录过入总分类账时，您需要遵循三个步骤。

1.首先确认经济业务的第一个借方分录，在总分类账的相应账户中记录该分录及其日期，随后记录与经济业务相关的所有分录。

例如，在偿还了500美元的货款之后，“应付账款”账户产生了借方金额，您应该记录这一借方分录，并随之记录“现金”账户的贷方分录。

2.在总分类账的“摘要”一栏中记录经济业务在普通日记账上的页码，这样一来，您就可以在需要时找到此经济业务的原始记录。

3.将总分类账中记录经济业务的账户编号填写在普通日记账的“摘要”栏中，这为将来的对账工作提供了依据。

1.3.2汇总总分类账中账户的余额

■为什么要汇总总分类账中账户的余额？

当公司在会计期末将所有的经济业务记录都过入总分类账之后，总分类账中某些账户的借贷两方就部会产生余额。

因此，在会计期未，您必须汇总总分类账中账户的余额，每一个账户的余额必须是唯一的，即只能有一个借方余额或者一个贷方余额。

■如何汇总总分类账中账户的余额？

您可以遵循以下四个步骤，来汇总总分类账中每一个账户的余额：

1.在总分类账接待资金最底端的数字下划一条线。

2.用铅笔分别把借贷方金额的总和记录在横线下面。

请记住，在会计报表中，单条横线代表横线下列有内容，双横线代表横线下已无内容。

3.如果借贷两方的总金额相等，则该账户的余额为零，账户结清。

4.如果借贷两方的金额不相等，则将其差额记录在数额较大一方的底端并圈出该金额。

如果借方的数额较大，则该账户有借方余额；

如果贷方数额较大，则该账户有贷方余额。

您也许想知道为什么在有的账户中，借贷两方的金额是不相等的。

这是因为，在将日记账中的经济业务记录过入总分类账时，您通常需要将一项经济业务记录拆分为几个部分并分别过入不同的账户。

因此，虽然某些账户的借贷金额不等，但是所有账户的借方总金额是恒等于贷方总金额的。

■什么是正常余额？

如果某个账户的余额在该账户记录增加额的一方，则该余额就被称为正常余额。

例如，资产账户的借方金额代表资产的增加，所以资产账户的借方余额即为正常余额；

而负债账户的贷方金额代表负债的增加，所以负债账户的贷方余额为正常余额。

又如，收入账户的贷方金额代表收入的增加，因此收入账户的贷方余额为正常余额；

而费用账户的借方金额代表费用的增加，因此费用账户的借方余额为正常余额。

■收付实现制会计方法

最基本的会计方法有两种：

收付实现制会计方法和权责发生制会计方法。

当公司采用收付实现制会计方法时，他们在实际收到或支付款项时才确认收入或费用。

假设公司赊销一批产品后，要在下一年才能收回货款，那么在采用收付实现制会计方法时，即使销售行为发生在这一年，公司也会等到下一个会计期间才确认销售所得的收入。

因此，这一会计方法无法准确、全面地反映会计期间内的公司收入。

■权责发生制会计方法

采用权责发生制会计方法时，您应该在实现收入和发生费用时确认收入和费用，而不必等到实际收到现金或支付现金时才确认。

换句话说，您应该在经济业务发生时就对其进行记录，而不必理会是否获得或支付了现金，因此，这种会计方法能够真实地反映公司在会计期间内获得的收入和支付的费用。

1.4试算平衡表和四种常用的财务报表

1.4.1试算平衡表

■什么是试算平衡表？

试算平衡表是列示总分类账中各有关账户的名称及其余额的表式，通常编制于会计期间末，例如月末。

试算平衡表有两种用途：

第一种用途：

通过验证总分类账中所有账户的借贷总金额是否相等，以检查日常核算资料的正确性和完整性。

如果在试算平衡时发现所有账户的借贷总金额不相等，那么公司将无法编制财务报表。

第二种用途：

确保所有账户的余额均为正常余额。

如果在编制试算平衡表时，您发现试算平衡表借贷不相等，则说明在您记录经济业务、过账或者计算的过程中有错误。

■如何编制试算平衡表？

你可以遵循以下五个步骤来编制试算平衡表：

1.创建标题。

在标题中要列出公司名称以及试算平衡表的编制日期。

2.列出总分类账中所有的账户名称和账户编号，以及相应的账户余额，各账户的借方余额要归于一列，贷方余额则需归于另一列。

3.在借贷余额两列底端的数字下划上单条横线。

4.在横线下分别记录借方总金额和贷方总金额。

5.如果借贷两方的总金额相等，就可以在总金额下方划上双横线，代表试算平衡结束。

■借贷两方余额不等时应该怎么做？

如果在试算平衡表中借贷两方的余额相等，则称之为试算平衡，但这并不能说明账簿记录完全无误；

而如果借贷两方的余额不等，则可称之为试算不平衡，此时，您就需要检查在记账、过账和计算过程中是否出了差错。

在检查记账过程中的错误时，总分类账中“摘要”栏的内容将对您大有帮助，这些内容能方便您找出经济业务的原始记录，使您能够找到错误出现在何处。

■通过编制试算平衡表可以发现哪些常见错误？

通过编制试算平衡表，您可以发现以下常见错误：

1.在加总借方总金额或贷方总金额时的计算错误；

2.在把总分类账中的账户余额抄录到试算平衡表时写错金额；

3.在抄录总分类账中的账户余额时，把借方金额错录为贷方金额，或者把贷方金额错录为借方金额；

4.在汇总总分类账中账户余额时的计算错误；

5.在将普通日记账中的经济业务过入总分类账时发生的错误。

由于试算平衡表中的数据来自总分类账，而总分类账中的数据又来自于普通日记账。

因此，在找寻上文提及的种种错误时，您首先需要将试算平衡表中的数据于总分类账中的数据进行比对，然后将总分类账中的数据与其原始数据——普通日记账中的数据进行比对。

■怎样发现会计记录中数字颠倒的错误？

在记账、转账和计算的过程中，还有可能出现数字颠倒的错误，例如，您有可能把76记为67，或者把36记为63，有一个诀窍能使您迅速发现此类错误；

颠倒后的数字与原数字之差总是可以被9整除。

例如，76与67之差为9，63与36之差为27，725与275之差为450，9、27和450均可以被9整除。

因此，当您发现出现错误的数据与其原始数据之差可以被9整除时，那么在您记账、转账和计算的过程中很可能产生了数字颠倒的错误。

1.4.2财务报表

■在完成了试算平衡表之后，您可以编制哪些财务报表？

在完成了试算平衡表之后，您就可以着手编制在财务领域中极为重要的两种财务报表：

损益表和资产负债表。

■什么是损益表？

损益表是反映企业在一个会计期间内经营成果的财务报表，它提供了与企业盈利和损失相关的信息。

该报表只和两类账户有关：

收入类账户和费用类账户。

损益表是非常重要的财务报表，因为公司的所有者和管理者都必须了解公司的业绩如何，这是他们最关心的一点。

您可以在试算平衡表中找到编制损益表所需的所有信息。

■什么是资产负债表？

资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表，通常编制于会计期间末。

它也可被看作是企业会计价值在某一特定日期的“快照”。

资产负债表是一张静态的报表，它根据会计基本等式，按照一定的分类标准和排列次序，把企业一定时期的资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。

和损益表一样，您也可以在试算平衡表中找到编制资产负债表所需的全部信息。

■什么是现金流量表？

现金流量表是一张动态的报表，它反映的是一定会计期间内现金的流入和流出状况。

确切地说，现金流量表全面地反映了公司在经营活动、投资活动和筹资活动中的现金流量状况。

■什么是股东权益表？

股东权益表也被称为所有者权益表，它反映的是所有者权益在会计期间内所发生的变化。

由于在编制股东权益表之前，您必须先了解公司的净利润或净损失，因此您必须等到编制出损益表之后才能着手编制股东权益表。

留存收益和股本是所有者权益的两个主要组成部分，因此这两类账户均列示在股东权益表中。

第二部分分析财务报表

2.1分析财务报表的意义

2.1.1概述

2.1.2分析财务报表须知

■为什么要分析财务报表？

财务报表以货币形式直接反应了公司在某一特定时间的财务和经营状况，但是，报表中列出的数据并不能直接反映出公司的经营是否有效率。

因此，公司的管理者需要对财务报表进行分析，以了解公司的经营是否有效率，以便做出正确的商业决策。

■通过分析财务报表可以获得那些信息？

分析财务报表，人们能够获取的信息是多种多样的，然而，并非所有的信息都为分析者所需，他们会有目的地进行分析，以获取自己需要的信息。

例如，公司的所有者可以通过分析财务报表了解公司的销售增长趋势，债权人则可以通过分析财务报表了解公司的偿债能力，而股东则可以通过分析财务报表了解公司的盈利状况。

除了公司当前的销售增长趋势、偿债能力和盈利状况之外，人们还可以通过分析财务报表来获取其他信息，如公司对人力资源的利用情况。

■您可以使用几种方法来分析财务报表？

比率分析、比较分析和结构百分比分析。

这三种分析方法都可以用于分析资产负债表和损益表。

比较分析和结构百分比分析主要用于分析损益表，而比率分析不但用于分析损益表，还用于分析资产负债表。

■哪一种方法是最优方法？

不同的人在分析财务报表时会带有不同的目的，他们也就会选用不同的分析方法来获取自己所需的信息。

换句话说，不同的分析方法在不同的情况下会发挥不同的作用，因此，并不能断言哪种分析方法优于其他方法。

在分析财务报表时，应该分析具体情况，确定自己需要获取哪些信息，然后选用最恰当的分析方法来获取这些信息。

■通过分析财务报表获取的信息