旅游企业费用与成本的核算Word格式.docx
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洗染、修理等企业直截了当材料耗费那么是直截了当耗用的原材料、辅料等。
2.代收代付费用。
旅行社已计入营业收入总额，但属于代收代付的有关费用是直截了当用于旅行者的，应作为企业的直截了当支出，计入营业成本。
这部分内容较多，具体包括：
〔l〕为旅行者支付的房费，夜房费，退房缺失费等。
〔2〕为旅行者支付的餐费，风味餐费，退餐缺失费，游玩途中饮料费等。
〔3〕为旅行者支付的市内和市郊车船费，超公里费，游江、游湖费等。
〔4〕旅行者观看文艺节目，参加娱乐活动而支付给文化或其他部门的费用。
〔5〕旅行者的托收和搬运行李而支付给交通部门或其他部门的费用。
〔6〕旅行者参观工厂、学校等支付的费用。
〔7〕支付给交通部门的订票手续费，包车费，退票缺失费等。
〔8〕旅行者参观风景旅行点所支付的费用。
〔9〕为海外旅行者代办签证所支付的费用。
〔l0〕借调聘用翻译导游人员的劳务酬劳。
〔l1〕按规定上交旅行主管部门的宣传费。
〔12〕为旅行者支付的人身保险费用。
〔13〕为旅行者支付的机场费用。
3.商品进价成本。
商品的进价成本依照商品来源不同可分为国内购进商品进价成本和国外购进商品进价成本。
国内购进商品进价成本，是指其进货原价。
国外购进商品进价成本一样包括两部分：
一是国外购进商品进价，即到岸价〔成本加运费、保险费〕作为计价原价；
二是进口商品在进口环节缴纳的税金。
假如进口商品托付外贸部代理进口的，其进价成本还应包括支付给外贸部门的手续费。
4.其他成本。
它是指除以上三种支出外的其他直截了当支出，如企业出售无形资产，出售除商品以外的存货的实际成本。
人工费用一样不计入营业成本，而作为营业费用。
企业的营业成本是指对象化了的费用，在经营中所发生的人工费用从理论上讲应计入营业成本，但由于旅行企业要紧是以提供劳务为主，服务往住是综合性的，哪种劳务花费了多少劳务费用，应负担多少工资，没有一个较合理的分摊标准和分配依据，不便于操作，不行直截了当予以对象化。
因此对人工费用采纳了直截了当计入营业费用的方法，不将其直截了当计入营业成本。
10.2营业成本核算
10.2.1旅行社营业成本的核算
旅行社的营业成本是指直截了当用于接待旅行团队，为其提供各项服务所支付的费用。
具体内容包括：
1.组团外联成本。
它是指由组团社自组外联接待包价旅行团体或个人按规定开支的房费、餐费、旅行交通费、陪同费、文杂费和其他费用。
2.综合服务成本。
它是指旅行社接待包价旅行团体或个人按规定开支的住房费、餐费、旅行交通费、陪同费、文杂费和其他费用。
3.零星服务成本。
它是指接待零星旅行者和受托代办事项而支付的费用。
4.劳务成本。
它是指旅行社派出翻译、导游人员或聘请兼职导游人员参加全程陪同而支付的费用。
5.票务成本。
它是指旅行社办理代售国际联运客票和国内客票而发生的订票手续费、包车费用和退票缺失等。
6.地游及加项成本。
它是指接待旅行者打算外增加游玩项目和风味餐等时发生的费用。
7.其他服务成本。
它是指不属于以上各项的其他服务成本。
旅行社的营业成本，不论是组团社的营业成本，依旧接团社的营业成本，都要通过〝主营业务成本〞、〝应对账款〞等账户进行核算。
旅行团〔者〕完成旅行日程离境〔或离开本地〕后或者于月末结转营业成本前，财会部门接到接团社〔或接待部门〕转来的费用结算通知单或收费通知单，经审核无误，据以结转营业成本。
财会部门依照各个接待单位送来的结算通知单，开出转账支票，向接待单位付清成本费用时：
借：
主营业务成本
贷：
银行存款
10.2.2旅行饭店业务成本的核算
1.客房业务成本的核算
从理论上讲，旅行饭店的客房营业成本应该是在为来宾提供服务过程中所耗费的人力、物力、财力的货币表现，也应该像其他行业一样将其耗费通过一定核算方法和程序计入成本，并将客房营业收人与其成本费用相互配比，求得经营成果。
然而，由于旅行饭店的客房具有一次性投资较大、日常经营中耗费物资较小，营业周期较短，各类经营业务间相互交叉，直截了当费用和间接费用不易划分等特点，造成了运算旅行饭店客房营业成本的困难，而且运算求得的成本也可不能准确。
因此，会计制度规定，为简化饭店的会计核算，除出售商品和耗用原材料、燃料的商品部、餐饮部按其销售的商品和耗用的原材料、燃料运算营业成本以外，其他各种服务性的经营活动，均不核算营业成本，而将其因提供服务而发生的各种支出，分别记入〝销售费用〞、〝治理费用〞和〝财务费用〞账户中。
因此，旅行饭店在进行客房部的会计核算时，能够只设立〝销售费用〞账户核算其费用消耗，而不设立〝主营业务成本〞账户核算其成本。
应该指出，不核算客房营业成本，并不等于客房部没有营业成本，只只是是将其支出都作为费用罢了。
客房部的费用要紧有工资费用、修理费用、低值易耗品摊销、物料用品消耗、洗涤费用等。
2.餐饮业务的成本核算
饮食服务企业除提供服务外，还具有生产加工的职能。
由于存在产品的生产和加工，因而需要核算原材料耗用的总成本；
又由于餐饮企业具有生产、销售、消费三个环节同时进行的特点，因此一样专门难核算单位成本。
以服务为主的行业由于没有产品的生产和加工，一样只运算耗用原材料的总成本，假如发生少量原材料的耗费，能够直截了当从费用列支。
原材料耗用总成本是指旅行、饮食服务行业在生产经营过程中各种原材料耗用的价值，包括企业直截了当材料，如饭店、餐饮部和餐馆耗用的原材料、调料、配料；
餐馆、浴池耗用的燃料等；
饭店、洗衣店、照相店、洗染店、修理店耗用的原材料、辅助材料、燃料等。
饮食企业生产耗用原材料总成本的运算和结转，应区分领料制和非领料制两种情形。
〔1〕领料制企业生产耗用原材料
①原材料领用的核算
饭店和大中型饮食服务企业一样均设有原材料仓库和保管人员，并采纳〝领料制〞方法治理原材料收、发、存情形。
厨房或生产车间领用原材料时，应依照当日饮食生产用料打算填写领料单，交保管员发料。
小型饮食服务企业一样没有专门的仓库和保管人员，难以建立领料制方法治理原材料，因此在生产领料时能够适当简化手续，用卡片或者备查账簿登记。
实行领料制企业的生产领料，一样通过〝主营业务成本〞科目核算。
领用原材料结转营业成本时，借记本科目，贷记〝原材料〞等科目。
例1.某饮食企业实行领料制方法，本日从库房领用面粉1000公斤，单价2.20元，共计2200元．财务部门依照库房报来领料汇总表等有关凭证，作如下会计分录：
借：
主营业务成本2200
贷：
原材料——面粉2200
②耗用原材料总成本的运算
由于实行领料制企业平常生产领料通过主营业务成本科目反映，而月末时，厨房或生产车间可能有部分已领未用原材料、半成品和未售制成品，因此必须将其从领料数中剔除，才能运算出本月实际耗用原材料成本，其具体运算公式如下：
耗用原材料总成本=厨房月初结存数十本月实际领用数一厨房月末盘存数
上例中厨房月初结存数和本月实际领用额可从〝主营业务成本〞账户中求得，厨房月末盘存数需要通过实际盘点后按饮食制品配量定额成本和账面价格折合运算。
③耗用原材料总成本的结转
生产耗用原材料总成本的结转，关键是在账务上如何处理厨房月末盘存数，一样来讲，能够采取两种方法：
一种方法是将厨房月末结存数留存在〝主营业务成本〞上，立即运算出来的耗用原材料总成本从〝主营业务成本〞科目中转出，用余额表示厨房月末盘存数；
第二种方法是按假退料手续作账务处理，从〝主营业务成本〞科目中冲减月末盘存数，用冲减后的数额表示生产耗用原材料总成本。
其具体手续是：
月末由厨房依照实际盘存数填制红、蓝字领料单各一份，用红字领料单作为当月月末退料的凭证，冲减当月成本。
蓝字领料单作为下月初领料凭证，记入下月成本。
例2.某饭店月初库存结余原材料、成品、半成品计11000元、全月领用原材料计196000元，月末经盘点厨房实际结存原材料、半成品和未售成品计12000元。
月末财务部依照厨房〝存货盘存表〞和红、蓝字领料单，运算本月耗用原材料成本，作会计分录如下：
生产耗用原材料成本=11000十196000一12000=195000
依照〝存货盘存表〞、红字领料单作假退料处理：
主营业务成本12000〔红字〕
原材料12000〔红字〕
下月初依照〝存货盘存表〞、蓝字领料单作假提料处理：
主营业务成本12000
原材料12000
〔2〕非领料制企业生产耗用原材料
非领料制企业平常生产领料，只办理业务手续，不作会计账务处理。
月末时，依照库房、厨房结存材料倒挤生产耗用原材料成本，并结转有关账户。
采纳如此方法，关于平常购进的原材料，不管是入库治理或由厨房直截了当验收，全部记入〝原材料〞账户的借方。
厨房平常领用原材料时只办理实物领发手续，不进行账务处理。
月末应对库存原材料、对厨房已领未用原材料、半成品和未售成品进行盘点，分别编制〝仓库原材料盘存表〞和〞厨房存货盘存表〞，交由财务部采取盘存计耗方法，在〝原材料〞账户倒挤出已销饮食制品原材料成本。
其运算公式如下：
本期已销饮食制品原材料成本=〝原材料〞账户期初余额+本期购进原材料总额-期末仓库、厨房的原材料、半成品、成品盘存额
例3.某小型饮食企业月初〝原材料〞账户余额为58000元，本月购进原材料总额98000元，月末库房盘存额41000元，厨房盘存额4000元，运算本月耗用原材料成本和作会计分录如下：
本期已销饮食制品原材料成本=58000+98000-〔41000+4000〕=111000
主营业务成本111000
原材料111000
这种方法简便易行，但不够严谨，难以查明原材料溢余、差错、短缺的缘故，客易掩盖在经营治理过程中存在的间题。
因此，采纳此种方法，在实际工作中应加强材料治理，严格各项手续制度和内部操纵。
同时，还能够依照具体情形，对要紧原材料按领用制运算结转生产耗用原材料成本。
10.3期间费用核算
10.3.1销售费用的核算
旅行企业销售费用的核确实是通过设置〝销售费用〞总分类账户实现的。
旅行企业的销售费用发生在各营业部门，一样情形下企业财务部门应按营业部门或要紧营业项目，在〝销售费用〞账户下设置明细账户，期末将全部销售费用转入〝本年利润〞账户，结转后无余额。
例4.某饭店2003年7月2日收到供电局送来的6月份电费账单共计21000元，经与工程部抄报电表度数核对无误后，以银行存款支付。
依照有关凭证应作如下会计分录：
销售费用—水电费21000
银行存款21000
例5.某饭店财务部2003年9月3日收到采购部设备运杂费发票600元，经审核无误后，由出纳开出银行转账支票。
销售费用—运杂费600
贷：
银行存款600
工资是支付给职员的劳动酬劳。
它是旅行企业经营过程中的活劳动耗费，也是费用的一个重要组成部分。
它要紧包括差不多工资、工资性津贴和奖金。
旅行企业工资形式一样以计时工资为主。
运算时，一样是依照每个职员的标准工资运算其日工资，再依照职工考勤表运算出病、事假应扣工资额，然后运算应发工资，再依照各部门报上来的职工应扣款项，运算出实发工资额。
企业应发工资运算公式如下：
应发工资=差不多工资-缺勤应扣工资
企业实发工资运算公式如下：
实发工资=应发工资+工资性津贴+非工资性津贴+资金-代扣款项
非工资性津贴指职工上下班交通补贴、房贴及独生子女费等。
旅行企业财务部门向营业部门职员发放工资并不是直截了当发放，一样是在月末先运算出应发工资的总数后记入当月的营业费用，并同时记入〝应对工资〞账户，这是一个负债账户，余额在贷方，表示尚未支付的工资额，待实际发放时，以现金冲减该账户。
福利费是企业按其章程从工资总额中提取一定比例的费用。
这是一个负债账户，贷方记为福利费用的提取，借方记为企业提取的福利费的使用，贷方余额为尚未使用完的职员福利费余额。
例6.红星饭店2003年8月30日运算出餐饮部职员实发工资总额72000元，按规定要从职员应发工资总额中提取12%福利费。
依照有关凭证，该例中企业财务部月末应编制如下会计分录：
销售费用—餐饮部工资72000
应对职工薪酬72000
饭店应提取的餐饮部职员福利费=72000×
12%=8640元
其会计分录为：
销售费用—客房福利费8640
应对职工薪酬—福利费8640
饭店9月初发放工资，出纳到银行提取现金72000元，应作如下会计分录：
库存现金72000
银行存款72000
以现金发放工资，作如下会计分录：
应对职工薪酬72000
库存现金72000
假设饭店通过银行发放工资，那么可将后两个会计分录合并成一个分录。
合并后的会计分录为：
银行存款72000
10.3.2治理费用的核算
在会计上，旅行企业治理费用是通过设置〝治理费用〞总分类账户进行核算的。
这是一个损益类账户，发生各项治理费用时，记入该账户的借方，其借方余额表示当期尚未结转的治理费用余额，月终应将该账户借方余额全部记入〝本年利润〞账户，期末结转后无余额。
除设置总分类账户外，旅行企业一样还应按行政治理部门及治理费用项目设置明细账户，进行明细分类核算。
治理费用的入账时刻应以费用发生的实际时刻为准，即费用发生后，不管是否差不多预先支付，都应当以费用列支；
假如费用未发生，即使差不多预先支付，也不以费用列支。
例7.金星大饭店人力资源部经理到外地聘请人才，向财务部预借现金3000元。
财务部依照有关凭证作会计分录如下：
其他应收款3000
库存现金3000
几天后，人力资源部经理聘请人才回来，向财务部报销了火车票1400元，住宿费800元，伙食补助及其他费用400元，其余现金交回。
财务部审核有关单据凭证无误后，应作如下会计分录：
治理费用2600
库存现金400
例8.某饭店请大学饭店治理专家给中高层治理人员进行了一次治理知识培训，培训完后，付给该专家培训费600元现金。
依照有关单据作如下会计分录：
治理费用600
库存现金600
例9.某饭店财务部门2003年6月30日按规定提取本月负担的治理部门使用的固定资产折旧费4000元。
作如下会计分录：
治理费用4000
累计折旧4000
例10.某饭店2003年1月4日按规定以银行存款向保险公司支付全年劳动保险12000元。
旅行企业向保险公司投保时，一样是按年度预先支付，为了使企业的治理费用合理负担，正确反映企业各期的利润，在支付时不能一次列入〝治理费用〞账户，应依照实际受益期，采取分期摊销的方法，先列入〝其他应对款〞账户，然后按受益期摊入〝治理费用〞账户。
依照有关凭证，该饭店财务部应作如下会计分录：
交付保险费时
其他应对款12000
银行存款12000
摊销应由本月份负担的劳动保险费1000元，作分录如下：
治理费用1000
其他应对款1000
10.3.3财务费用的核算
〝财务费用〞是损益类账户，用以核算企业为筹集经营资金等而发生的费用。
企业在营业期间发生的利息支出、外汇调剂手续费和支付金融机构手续费等时，记入借方，期末结转〝本年利润〞账户时，记入贷方，结转后该账户无余额。
例11.某饭店2003年2月3预提本月应向银行支付短期借款利息1320元。
银行一样是在季末向企业收取利息，为使企业费用负担合理，企业对利息支出采纳预提的方式，即在每季度的前两个月运算它们当月应负担的短期借款利息，予以预提列支。
预提时，借记〝财务费用〞账户，贷记〝其他应对款〞账户。
依照有关凭证该饭店财务部应作如下会计分录：
财务费用1320
应对利息1320
10.4税金核算
10.4.1税金的概念和分类
旅行企业是法定的纳税义务单位，应熟悉国家税收制度，切实履行纳税义务，做好税金治理工作，同时在税制规定的范畴内争取企业的合法利益。
1.税金的概念
税金是国家财政收入的组成部分，是企业在业务经营过程中，按照国家税法规定向国家缴纳的一部分收入，是国家以权力参与国民收入分配和再分配的一种形式。
2.税金的分类
旅行企业向国家交纳的税金，从不同的角度，能够有不同的分类。
以下是旅行企业所缴纳税金的要紧种类介绍。
1）流转税及其附加税费
（1〕营业税，指在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人按其营业收入运算征收的税款。
旅行企业是利用设备、场所、技能为来宾提供服务的服务性行业，不同业务的营业税税率是不同的。
一样旅行企业经营业务范畴内的旅行业、旅店业、餐饮业统一执行5%的税率；
歌厅、舞厅、台球、高尔夫球、保龄球等娱乐业为5%—20%的税率；
交通运输业为3%；
转让无形资产为5%。
（2〕增值税，指以产品生产和流通中各环节新增加的增值额为征税对象的一种税。
增值税税率有差不多税率、低税率和零税率三种。
差不多税率为17%，适用于多数销售或进口物资以及提供加工、修理修配劳务；
低税率13%，适用于销售或进口粮食、自来水、煤气、图书、饲料等物资的纳税人；
零税率仅适用于出口物资，另外还有6%、4%的征收率适用于小规模纳税人。
（3〕都市爱护建设税，指地点政府为当地都市建设开征的税种，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的税款。
该种税的税率依照企业的所在地确定，市、县、镇的税率分别为7%、5%、1%。
（4〕教育费附加，指国家为进展教育事业征收的附加费，是以其应交纳的营业税、增值税和消费税为计税依据征收的费用，征收率为3%。
2）所得税
（1〕企业所得税，指对实行独立经济核算的企业或组织，就其生产、经营所得额和其他所得额征收的税。
企业应纳所得税税额运算公式为：
应纳所得税税额=应纳税所得额×
税率
新的企业所得税的税率统一为25%。
然而，对符合条件的小型微利企业，减按20%，国家重点扶持的高新技术企业，减按l5%税率征收企业所得税。
（2〕个人所得税，指对个人取得的各项应税所得征收的一种税。
个人所得税的税率，依照不同的所得分别采纳超额累进税率和比例税率。
其中，工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%—45%〔见下表〕；
个体工商户生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得，采纳五级超额累进税率；
稿酬所得适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%；
劳务酬劳所得适用20%的比例税率，对劳务酬劳所得中的一些收入畸高的实行加成征收，其他均适合20%的比例税率。
个人所得税税率
〔工资、薪金所得适用〕
级数
全月应纳税所得额〔元〕
税率〔%〕
速算扣除数
1
不超过500的
5
2
超过500~2000的
10
25
3
超过2000~5000的
15
125
4
超过5000~20000的
20
375
超过20000~40000的
1375
6
超过40000~60000的
30
3375
7
超过60000~80000的
35
6375
8
超过80000~100000的
40
10375
9
超过100000的部分
45
15375
注：
表中的全月应纳税所得额是指月收入扣减费用800元后的余额。
3）其它税项
（1〕房产税，指对我国境内拥有房屋产权的单位和个人征收的一种税。
房产税的税率有两种。
一种是按房产出租的租金收入计征的，税率为12%。
但对个人按市场价格出租的居民住房，可减按4%的税率征收房产税。
另一种是按房产余值计征的，税率为1.2%，适用于未对外出租而自用的房产。
（2〕车船使用税，指对我国境内行驶于国家公共道路上的车辆，航行于国内河流、湖泊和领海口岸的船舶，按车辆种类、大小，向拥有并使用这些车辆的单位和个人征收的一种税。
车船税的税率规定为：
机动车中乘人汽车每辆税额从150元至200元不等；
载货汽车按净重吨位计征，每吨每年税额从40元至160元不等；
非机动车辆每年税额从3元至60元不等；
机动船按吨位计征，每吨每年税额从3元〔150吨以下〕至20元〔1001吨以上〕不等；
非机动船按载重吨位计征，每吨每年税额从1元〔10吨以下〕至10元〔301吨以上〕不等。
（3〕印花税，指国家对经济活动和经济交往中书立、领受的具有法律效力的凭证征收的税款。
印花税的税率有两种，即比例税率和定额税率。
（4〕土地使用税，指国家为了加强城镇土地治理、合理利用土地，调剂土地差收入而征收的一种税。
土地使用税税率按每平方米年纳税额具体标准为：
①大都市0.5元至10元；
②中等都市0.4元至8元；
③小都市0.3元至6元；
④县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。
10.4.2税金核算
旅行企业的流转税，会计上通过设置〝营业税金及附加〞账户核算。
该账户为损益类账户，借方记流转税的增加，贷方记流转税的减少，借方余额为当期应从企业营业利润中扣除的营业税金及附加。
同时设置〝应交税费〞账户，并依照税种设置相应的明细账户，用以核算企业当期应交纳的税金和交纳情形，该账户为负债类账户，贷方记已运算出的应交税金增加额，借方记应交税金的冲减额，并通过〝银行存款〞账户核算营业税金及附加的交纳情形。
例12.大都旅行社6月份的营业收入〔客房、餐饮收入〕为420000元，营业税税率为5%，提取本月份应交营业税为21000元。
该宾馆财务部于当月30日提取应交营业税，并于7月5日按时以银行存款向税务部
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