中级会计实务随章练习试题12章Word文档格式.docx
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长期股权投资的账面价值为750万元，公允价值为900万元。
假定不考虑其他相关税费，则该债务重组中债务人产生的投资收益为（）万元。
A.100
B.317
C.150
D.200
6.2009年1月1日，甲公司销售一批材料给乙公司，货款为1000000元（含税价）。
2009年7月1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品偿还该应收账款。
该产品市价为800000元，增值税税率为17％，产品成本为500000元，增值税发票已开，甲公司已将该产品作为原材料入库。
假定甲公司对该应收账款未计提坏账准备，则甲公司该项债务重组损失为（）元。
A.200000
B.300000
C.164000
D.64000
7.甲公司购入产品一批，含税价款为405万元，货款未付。
由于甲公司发生财务困难，经协商甲公司以一台机器设备抵偿债务，该设备账面原价为450万元，已计提折旧180万元，公允价值为300万元。
假定不考虑设备的增值税因素，该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额为（）万元。
A.45
B.105
C.30
D.135
8.甲公司应收乙公司账款的账面余额为585万元，由于乙公司财务困难无法偿付应付账款，经双方协商同意，乙公司以85万元现金和其200万股普通股偿还债务，乙公司普通股每股面值1元，市价2.2元，甲公司取得投资后确认为可供出售金融资产，甲公司对该应收账款提取坏账准备50万元。
甲公司债务重组损失和可供出售金融资产的初始投资成本分别是（）万元。
A.95，485
B.60，200
C.10，440
D.145，525
9.债务人以非现金资产清偿债务时，不影响债权人债务重组损失的因素是（）。
A.债权人计提的坏账准备
B.可抵扣的增值税进项税额
C.债务人计提的非现金资产减值准备
D.债权人为取得受让资产而发生的运杂费、保险费
10.债务人以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合清偿某项债务的一部分，并对该项债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组的，对上述支付方式应考虑的前后顺序是（）。
A.现金、非现金资产、修改其他债务条件、债务转为资本方式
B.现金、非现金资产、债务转为资本方式、修改其他债务条件
C.现金、债务转为资本方式、修改其他债务条件、非现金资产
D.现金、债务转为资本方式、非现金资产、修改其他债务条件
11.甲公司因资金紧张，无法偿还所欠乙公司的应付账款500万元，经协商于2009年12月31日与乙公司达成债务重组协议，协议规定：
甲公司以一批原材料偿还部分债务，该批原材料账面价值为80万元，公允价值（重组日）为100万元，同时乙公司同意豁免债务50万，剩余债务延期1年偿还，并规定，债务重组后，如果甲公司下一年有盈利，则甲公司还需另行支付10万元，作为其占用乙公司资金而给予乙公司的补偿，预计甲公司下一年很可能有盈利。
用于抵债的原材料已于重组当日运抵乙公司。
假设不考虑各种税费，则甲公司应确认的债务重组利得为（）万元。
A.50
B.40
C.60
D.70
12.A公司、B公司均为一般纳税企业，增值税率为17％。
A公司应收B公司的账款3150万元（未计提减值准备）已逾期，经协商双方进行债务重组。
债务重组内容是：
①B公司以银行存款偿付A公司账款450万元；
②B公司以一项存货和一项股权投资偿付所欠账款的余额。
B公司该项存货的账面价值为1350万元，公允价值为1575万元；
股权投资的账面价值为155万元，公允价值为202万元。
假定不考虑除增值税以外的其他税费，A公司的债务重组损失为（）万元。
A.1181.55
B.913.50
C.1449.30
D.655.25
13.2009年4月15日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。
2009年7月6日，甲公司与乙公司进行债务重组。
重组协议如下：
甲公司同意豁免乙公司债务80000元；
延长期间，每月加收余款2％的利息，利息和本金于2009年10月6日一同偿还。
假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备2000元，整个债务重组交易没有发生相关的税费。
在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（）元。
A.78000
B.68760
C.63960
D.80000
14.以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应（）。
A.冲减营业外支出
B.冲减财务费用
C.冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入
D.不作账务处理
二、多项选择题
1.甲公司2009年1月1日销售给乙企业一批商品，价税合计117000元，协议规定乙公司于2009年6月30日支付全部货款。
2009年6月30日，由于乙公司经营困难，无法支付全部的货款，双方协商进行债务重组。
下面情况下符合债务重组定义的是（）。
A.甲公司同意乙公司以一台设备偿还全部债务的80％，剩余的债务不再要求偿还
B.甲公司同意乙公司以100000元偿付全部的债务
C.甲公司同意乙公司以一批存货偿还全部债务，该存货公允价值为90000元
D.甲公司同意乙公司延期至2009年12月31日支付全部的债务并加收利息，但不减少其偿还的金额
2.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（）。
A.根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本
B.以公允价值低于债务金额的非现金资产清偿
C.债权人延长债务偿还期限并在展期收取比原利率小的利息
D.以低于债务账面价值的银行存款清偿
3.债务人以现金清偿债务的情况下，债权人进行账务处理时，可能涉及的科目有（）。
A.坏账准备
B.营业外支出
C.营业外收入
D.资产减值损失
4.在以现金资产和非现金资产清偿某项债务的情况下，债务人扣除现金后的重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差额不应计入（）。
B.资本公积
C.营业外支出
D.投资收益
5.按照债务重组准则的规定，下列提法中不正确的有（）。
A.债务人应先以现金、非现金资产的账面价值、债权人享有的股权的账面价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组
B.在债务重组日无论是债权人还是债务人，均不确认债务重组收益
C.债权人涉及或有收益的，债权人不应将或有收益包括在未来应收金额中，或有收益收到时，直接冲减财务费用
D.债务人涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在未来应付金额中，或有支出没有发生时，将其直接计入营业外收入
6.下列各项中，属于债务重组修改其他债务条件的方式一般有（）。
A.债务转为资本
B.减少本金
C.延长债务偿还期限并加收展期利息
D.免除积欠利息
7.以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的是（）。
A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本
B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积
C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；
冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失
8.债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有（）。
A.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
B.抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
C.抵债资产为交易性金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出
D.抵债资产为可供出售金融资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益
9.2009年4月8日，恒通公司因无力偿还东大公司的1000万元货款进行债务重组。
按债务重组协议规定，恒通公司用其普通股400万股偿还债务。
假定普通股每股面值1元；
该股份的公允价值为900万元（不考虑相关税费）。
东大公司对应收账款计提了80万的坏账准备。
恒通公司于8月5日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照，则下列表述正确的有（）。
A.债务重组日为2009年4月8日
B.东大公司因放弃债权而享有股份的面值总额为400万元
C.恒通公司计入资本公积——股本溢价为500万元
D.东大公司可以不转计提的坏账准备80万元
10.债务人（股份有限公司）以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务，则该事项中，可能影响债务人当期损益的有（）。
A.或有应付金额
B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
三、判断题
1.只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否做出让步，均属于准则所定义的债务重组。
（）
2.债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件等，但以上三种方式的组合方式不属于准则规范的债务重组方式。
3.将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；
冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。
4.债务人以其生产的产品抵偿债务的，应视同销售，要确认相应的收入，同时结转成本。
5.在债务重组中，债务人的或有应付金额在随后会计期间没有发生的，应在结算时转入资本公积。
6.只要债权人对债务人的债务作出了让步，不管债务人是否发生财务困难，都属于准则所定义的债务重组。
7.或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
8.如果是以企业持有的投资偿还债务的，资产账面价值与公允价值的差额是计入投资收益核算的。
四、计算题
1.2009年甲公司应收乙公司销货款616600元（含增值税），因乙公司无力偿还，经协商乙公司以一台设备、一辆汽车和一批原材料抵债。
根据对方开具的发票，原材料的不含增值税的公允价值为80000元，增值税税率为17％，成本价为70000元。
设备和汽车的公允价值分别为350000元和172000元，该设备和汽车的账面价值分别为250000元和140000元。
甲公司已经对该项应收账款计提的坏账准备为3000元，不考虑其他相关税费，并且假定不考虑固定资产的增值税因素。
甲公司收到原材料仍作为原材料核算；
收到的设备和汽车仍作为固定资产核算。
要求：
编制甲公司和乙公司有关债务重组的会计分录。
2.2009年4月1日，海龙公司销售一批商品给明珠公司，销售货款总额为300万元（含增值税）。
海龙公司于同日收到明珠公司开出承兑的一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8％的商业汇票。
海龙公司与明珠公司按月计提该商业汇票的利息。
2009年10月1日，明珠公司未能兑付到期票据，海龙公司将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计提利息。
2009年12月5日，双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：
（1）明珠公司以其持有的一项拥有完全产权的房产以公允价值抵偿部分债务。
该房产在明珠公司的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元，公允价值为60万元。
（2）海龙公司同意豁免明珠公司债务本金40万元及2009年4月1日至2009年9月30日已计提的全部利息。
（3）将剩余债务的偿还期限延长至2010年12月31日。
在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5％收取利息，本息到期一次偿付。
（4）该协议自2009年12月31日起执行。
假定债务重组日之前，海龙公司对上述债权未计提坏账准备。
上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2009年12月31日完成。
海龙公司将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。
明珠公司于2010年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。
根据上述资料，作出海龙公司和明珠公司相关账务处理。
3.2007年1月1日，甲公司从某银行取得年利率10％、三年期、到期一次还本付息的贷款12500元，现因甲公司财务困难，于2009年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2013年12月31日，利率降至7％（等于实际利率），免除所有积欠利息，本金减至10000元，但附有一条件：
债务重组后，如果甲公司第二年起有盈利，则利率恢复至10％，如果无盈利，仍维持7％。
假设银行没有对该贷款计提呆账准备，债务重组后每年年底支付利息，该债务重组涉及的或有支付义务符合预计负债的确认条件。
（1）编制债务人有关债务重组日的分录；
（2）假设甲公司第二年起有盈利，编制债务人2011～2013年度的分录；
（3）假设甲公司第二年起无盈利，编制债务人2011～2013年度的分录。
参考答案
1
[答案]：
C
[解析]：
延长债务偿还期限在没有减少利息或本金的情况下不属于债务重组，参照《企业会计准则——债务重组》的有关规定。
[该题针对“债务重组的方式”知识点进行考核]
2
D
一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。
如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；
冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。
[该题针对“以现金资产清偿债务”知识点进行考核]
3
抵债产品分批运送的，应以最后一批产品运抵债权方并办妥债务解除手续日为债务重组日。
[该题针对“债务重组”知识点进行考核]
4
B公司应确认的债务重组利得＝80－10－50－50×
17％＝11.5（万元）。
[该题针对“非现金资产抵债方式”知识点进行考核]
5
以非现金资产偿还债务的，非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额计入投资损益。
该债务重组中债务人产生的投资收益＝900－750＝150（万元）。
[该题针对“非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
6
甲公司应确认的债务重组损失＝1000000－800000－800000×
17％＝64000（元）。
7
该项债务重组影响甲公司税前会计利润的金额
＝405－300＋[300－（450－180）]＝135（万元）。
8
甲公司债务重组损失＝585－85－2.2×
200－50＝10（万元）；
甲公司可供出售金融资产的初始投资成本＝2.2×
200＝440（万元）。
[该题针对“以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核]
9
债务人以非现金资产清偿债务，债权人在债务重组日，重组债权的账面余额与受让的非现金资产公允价值之间的差额，在满足金融资产终止确认条件时，计入当期损益。
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出，冲减减值准备仍有余额的，应予转回抵减当期资产减值损失。
债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产的价值。
10
B
债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。
[该题针对“多种方式组合进行的债务重组”知识点进行考核]
11
计算债务重组利得：
应付账款账面余额 500
减：
所转让资产的公允价值 100
豁免债务金额50
得到：
重组后债务公允价值 350
或有应付金额 10
债务重组利得 40
[该题针对“修改其他条件的债务重组”知识点进行考核]
12
A公司的债务重组损失＝3150－450－1575×
（1＋17％）－202＝655.25（万元）。
[该题针对“以库存材料、商品抵偿债务,以股票、债券等金融资产抵偿债务”知识点进行考核]
13
A
甲公司的账务处理是：
借：
应收账款——债务重组154000（234000－80000）
坏账准备2000
营业外支出——债务重组损失78000
贷：
应收账款234000
所以其债务重组损失是78000元。
14
或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。
ABC
债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。
BD
选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，因为债务人并没有发生才生财务困难。
选项C并没有体现出债权人做出让步，所以是不选的。
[该题针对“债务重组的核算”知识点进行考核]
ABD
债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出；
冲减后减值准备仍有余额的，应予以转回并抵减当期资产减值损失。
BCD
以非现金资产清偿债务的，债务人应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
[该题针对“以现金资产清偿债务,非现金资产清偿债务”知识点进行考核]
债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组；
在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；
债务人涉及或有支出的，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合负债确认条件的，应当确认为预计负债。
修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。
债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。
债权人同意债务人延长债务偿还期限如果不减少债务的账面价值也不属于债务重组。
ABCD
[解析]
（1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。
（2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。
[该题针对“将债务转为资本的情况”知识点进行考核]
AD
抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。
故选项B不对；
交易性金融资产是一项投资，换出该金融资产相当于将其处置，其公允价值与账面价值的差额应计入投资收益，故选项C不对。
BC
债务重组日应为2009年8月5日。
债务人的会计处理是：
应付账款——东大公司1000
股本400（400×
1）
资本公积——股本溢价500（900－400）
营业外收入——债务重组利得100（1000－900）
债权人的会计处理是：
长期股权投资900
坏账准备80
营业外支出——债务重组损失20
应收账款——恒通公司1000
债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。
对于债务人来说，如果
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