会计凭证审核的作用和程序研究Word下载.docx

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任何单位办理任何一项经济业务，都要首先办理凭证手续，由执行或完成该项经济业务的人员填制或直接获得有关凭证，以记载经济业务的内容和数量，并在凭证上签名或盖章，且对凭证的真实性和正确性负责。

全部会计凭证还必须经过相关人员严格的审核。

只有经审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

（二）会计凭证的分类

企业发生的经济业务内容非常复杂丰富，用以记录、监督经济业务的会计凭证，必然是五花八门。

名目繁多。

就常用的会计凭证来说，按照会计凭证的填制程序和用途一般可以分为原始凭证和记账凭证两大类。

原始凭证又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据。

它不仅能用来记录经济业务发生或完成情况，还可以明确经济责任。

原始凭证是进行会计核算工作的原始资料和重要依据，是会计资料中最具有法律效力的一种文件。

记账凭证又称记账凭单，或分录凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证。

通俗一点的说，就是会计根据原始凭证去确定应借应贷科目及金额，将原始凭证反映为会计语言。

记账凭证是登记账簿的直接依据。

其具体分类如图1-1所示。

按适用的经济业务

按会计科目是否单一

按是否经过汇总

图1-1会计凭证分类示意图

二、会计凭证审核的作用

《会计法》第15条规定，“会计账簿登记，必须经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律、行政法规和国家统一的会计制度的规定。

”这就从法律的高度，要求各单位编制的会计凭证必须经过审核，确认其符合国家法律、行政法规和国家统一的会计制度后，才能据以登记账簿，确保会计数据的真实、准确、合法，确保会计核算质量。

可以这样说，严格地审核会计凭证，保证会计凭证的合法性，既是会计核算工作的起点，也是会计监督的第一道关口。

1.提供经济及会计信息。

会计人员可以根据会计凭证，对日常大量、分散的各种经济业务，进行整理、分类、汇总，经过专门的会计方法处理，从而为经济管理提供有用的会计信息。

2.监督经济活动，控制经济运行。

通过对会计凭证的审核，可以检查经济业务的发生是否与有关的法律、制度相符合，是否与业务经营。

账务收支的方针和计划及预算的规定相符合，用以确保经济业务的合理、合法和有效性。

3.区分经济责任，强化企业内部组织功能。

当每项经济业务的发生后，经办人员都需要取得或填制相应的会计凭证，来证明经济业务的发生或完成；

同时还需要有关人员在凭证上签字、盖章以明确责任。

这样通过会计凭证的填制和审核程序，就可以使有责任人能做到各负其责，而且可以在内部互相制约，形成互相监督管理，完善岗位责任制，进而防止错弊的发生。

4.提供记账依据。

会计凭证是记账的依据，通过会计凭证的填制、复核，按照一定方法对会计凭证进行整理、分类、汇总，为会计记账提供真实、可靠的依据。

三、会计凭证审核的程序

会计凭证的审核是一项十分细致和严肃的工作，要做好会计凭证的审核工作，正确发挥会计人员的监督作用。

会计凭证审核程序是指会计人员在审核会计凭证时应当遵循的规则和先后次序。

（一）原始凭证审核的程序

对于原始凭证的审核，应从内在与外观两方面入手，审核原始凭证的真实性、合理性、合法性、完整性与正确性。

一方面要求公司有一套严格的报销审批制度，对发票所记载事项与本单位的关联性由相关人员进行说明，并由其直接上级进行预审报批；

另一方面要求财务人员具备相应的专业知识，对发票的验证真伪有一定的专业技能；

还要对本单位的业务情况了解深入，对经济事项的发生与否有着自己独立的判断。

对于凭证的外观，可以从发票审核的“八审八看”入手，如表3-1所示。

表3-1八审八看

八审

八看

审内容

看是否符合财务制度、法律法规和费用开支标准

审“抬头”

看是否与本单位名称（报账人姓名）相符

审“填制日期”

看是否与报账日期相近

审“用途”

看是否与“发票”或“收据”相关联

审“财务签章”

看是否与原始凭证企业或单位名称相符

审“金额”

看计算是否正确、完整

审“大、小写”

看大、小写是否一致

审“脸面”

看有无涂改、刮擦、纸贴现象

（二）记账凭证审核的程序

记账凭证审核应当遵照下列程序：

（1）按照已经编列顺序号的记账凭证，按顺序逐份对会计凭证进行审核，不能跳号、颠倒、紊乱，以防遗漏；

（2）审核凭证时，应当先审核记账凭证后的附件，即原始凭证，原始凭证审核应当遵循先个体后群体的原则，即先逐张仔细审验，然后再加计总数；

（3）对记账凭证的审核，应当将原始凭证的内容与记账凭证相关栏目进行对照，审查记账凭证中所记载的信息是否与原始凭证数据相一致，填列的栏目是否与经济业务相符合；

（4）审核人员在审核过程中，对发现的问题要逐一做好记录，并及时告知该会计事项的经办人予以纠正；

（5）月末，应当根据审核记录，对审核中发现有问题的记账凭证再进行复查，重点查看改正情况，确保审核成果。

会计人员必须熟悉各项与经济业务有关的财经政策、法令、规章制度和计划、预算的规定，以及各项费用的开支范围和标准。

全面地了解本单位的业务经营情况，才能确定哪些是合理合法的，哪些是不合理不合法的，从而才能发现问题。

只有熟悉业务、掌握情况、辨明是非、讲清道理，才能促使经办业务的人员自觉遵守财经纪律和财务制度，才能更好地发挥会计的监督作用。

四、会计凭证中出现的舞弊

在会计实务中，许多重大的会计错误或者舞弊的发现，都依赖于会计凭证获得的线索，甚至是直接的证据。

会计错误是会计人员或有关人员在进行计算、记录、整理、定制及编表等会计工作的过程中，由于主客观原因所造成的行为过失。

会计舞弊是指会计人员或有关当事人为窃取资财而采用非法手段进行会计处理的不法行为。

两者之间存在着本质的不同，会计错误的当事人并无不良动机和企图；

而会计舞弊的当事人却是抱着恶意的、不良的企图，并采用伪装、涂改和销毁等违法手段试图造成不良后果。

其中，会计凭证中的舞弊主要有：

（1）伪造、篡改、不如实填写原始凭证

指行为人使用涂改等手法更改凭证的日期、摘要、数量、单价、金额等，或采用伪造印鉴、冒充签名、涂改内容等手法，来制造证明经济业务的原始凭证。

例如某企业领导通过篡改凭证接受人，将子女上学的费用作为企业职工的培训费入账；

某企业秘书从不法分子手中购得假空白发票填上不实内容到企业报销，骗取不法的资金等，这种财务造假行为屡屡发生，且手段多样，需要我们予以堤防。

（2）白条抵库

所谓白条，就是指企业开具或索取不正规凭证要求的发货票和收付款项的凭据，以逃避监督或偷漏水矿的一种粉饰手段。

主要手法有：

打白条子；

以收据替代发票；

不按发票规定用途使用发票（如以一般纳税人发票替代小规模纳税人发票）；

不按发票规定要求开具发票（如不加盖财务专用章，有关人员不签字等）。

（3）虚假发票

这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票记载的内容是虚假的。

有人利用发票管理混乱，内部管理松懈的漏洞，窃取、自制或套开假发票、假收据、虚报冒领、中饱私囊。

（4）自制假单据、虚开发票

虚开发票是指行为人在开具发票时，除在金额上采用阴阳术外，还采取其他多种多样的手段：

开列虚假品名；

开列虚假价格；

开列虚假数量、日期；

假票真开、用假发票开具真实业务等手段；

虚构未达账项；

操纵资产余额；

年末虚开，年初虚冲。

其中年末虚开，年初虚冲是指年末开出空头发票，以虚增销售收入和利润，年初以退货名义用红字冲回。

（5）虚构合同和协议

这类方式往往需要伪造经济合同、银行账单、税务发票、海关报关单等一系列法律凭证，它不仅是违反了会计法规，更是对合同法、税法等重要法规的公然藐视和挑衅，是性质比较严重的经济犯罪行为。

（6）证证不符

所谓证证不符，就是指原始凭证与记账凭证二者之间的不相符。

有的原始凭证所记录的经济业务内容，发生日期与记账凭证所用会计科目应反映的内容、记账日期明显不符；

有的记账凭证上所列明的原始凭证张数与实际所附张数不符等。

（7）记账凭证上账户对应关系不正常

单位在经济活动中进行会计核算，记账凭证上所使用的会计账户和其所反映的具体经济业务内容，应符合财务会计制度的规定，但有些单位却经常使用一些往来科目来偷逃税款，隐瞒收入。

（8）虚构经济业务，编造虚假记账凭证

有的单位为了享受国家税法规定的可用税前利润连续三年补亏的税收政策，而编造虚假的经济业务来体现亏损，也有的单位为了体现业绩而虚构一些经济业务来为大众呈现一种“虚盈实亏”的表现繁华景象。

（9）假账真做

无原始凭证而凭空填制记账凭证，或在填制记账凭证时，让其余额与原始凭证不符，并将原始凭证与记账凭证不符的凭证混杂于众多凭证之中。

例如，某企业为了骗取“百强企业”称号，将堆压在仓库中的产品虚列为销售，财务部门凭空填制了收款凭证，煞有其事地将几百万元的“销售”收入登记入账，借以虚增利润。

（10）真账假做

故意用错会计账户或忽略某些业务中涉及的中间账户，来混淆记账凭证对应关系，打乱审核人员的视线。

五、会计凭证舞弊的识别与防范

不论会计凭证舞弊采用什么方式，都会在原始凭证上直接或间接地表现出一下特点中的一点或几点。

（一）刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证

对刮、擦、用胶带拉扯过的原始凭证，其表面总会有毛粗的感觉，可用手摸，或背光目视的方法检查出来；

对用“消字灵”等化学试剂消退字迹而后写上的原始凭证，其纸张上会显示出表面光泽消失，纸质变脆，有淡黄色斑点和隐约可见的文字笔画残留，纸张格子线和保护花纹受到破坏，新写的字迹由于药剂作用而变淡等特征中的一条或几条。

（二）添加改写的原始凭证

添加改写的原始凭证，往往文字分布位置不合比例，字体不是十分一致，有时出现不必要的重描和交叉笔画。

（三）冒充签字的原始凭证

对于冒充签字的原始凭证，其冒充签字常常在笔记熟练程度、字形、字的斜度、字体的方向和形态、字与字的间隔、行与行的间隔、字的大小、压力轻重、字的基本结构等方面存在差异，有时可以通过肉眼观察发现。

（四）伪造的原始凭证

对于伪造的原始凭证可以通过对比真实原始凭证的防伪标志来鉴别。

（五）不规范的原始凭证

凭证明显不规范，要素不全，经常缺少部分要素，其关键要素经常出现模糊，让人对其经济业务活动的全貌感到怀疑。

例如购买办公用品（实为购买个人消费品）的假凭证，往往只注明“办公用品”，而不注明到底购买了什么办公用品，其规格、型号、品种、数量如何。

具体表现在以下几种形式：

（1）其金额往往只有一个总数，而没有分项目的明细，经不起推敲。

（2）原始凭证的经手人经常含而不露，有时有名无姓或有姓无名，如果仔细追问很可能查无此人。

（3）原始凭证上的时间与业务活动发生的时间及以后的入账时间相距甚远。

（4）主要业务凭证与其他相关的凭证不配套，有时只有其中一部分，而没有另一部分。

如销售货物只有销售发票而无发货单据、托运证明、出门单、结算凭证等。

（六）形式不规范、不正规的原始凭证

凭证的形式不规范，以非正规的票据凭证代替正规的原始凭证。

例如用货币收付凭证代替实物收付凭证；

以自制凭证代替外来凭证；

以非购销凭证代替购销凭证等。

六、防范会计凭证舞弊的意义

（一）对企业自身的影响

企业在经营活动中，企业的内部管理人员要依据会计信息作出有关的判断和决策，会计凭证舞弊会导致企业内部管理人员判断和决策失误，是企业遭受经济损失。

（二）对会计信息使用者的影响

对会计信息使用者的影响包括对企业的投资者、债权人、政府及有关部门、社会公众等其他单位的影响。

不实的会计信息会严重误导投资者的行为，对投资者的利益造成严重损害。

企业的债权人要通过财务报表掌握其贷款的安全性，判断企业能否如期偿还贷款本金和利息，决定是否贷给企业。

会计凭证舞弊会形成虚假的财务信息，是债权人的利益受到危害。

政府及有关部门要通过财务会计信息了解企业所承担的义务，了解企业应纳多少税？

是否依法纳税？

未来的纳税前景如何？

证券交易管理部门要了解企业公开的财务信息是否充分？

是否会误导投资者的决策？

投资者是否理解公司公开的财务信息？

社会公众等其他单位通过财务信息获得企业发展前景和活动范围的信息。

（三）对国家、社会的影响

1.会计凭证舞弊所制造的错误信息将严重误导各类决策者，从而导致各个市场行为主体乃至国家相关决策机构被误导而制定出错误决策，破坏市场运行机制。

2.损害国家财经法律、法规和会计制度的严肃性，扰乱社会经济秩序。

3.通过隐匿收入、虚列支出偷逃国家税款，导致国家税收流失。

4.是尚未成熟的证券市场饱受虚假错误信息的冲击，严重误导证券投资者的行为，破坏市场游戏规则，加剧市场投机和市场波动，影响社会安定。

结束语

众所周知，会计核算的开始就是会计凭证，也是对经济活动和财务收支进行正确反映和严格监督的一个重要环节。

加强会计凭证审核，可以促进企业正常的运行，增大企业资金的掌控力度。

会计凭证的填制和审核，对于保证会计核算资料的完整、真实、合法，对于发挥会计在经济管理中的作用具有十分重要的意义。

相信在企事业单位不断健全的内部财务管理制度下，财务人员业务精，法律意识强，法律监督机制完备，会计规范体系的不断完善，会计凭证审核也会变得更加严谨和重要。

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