税收法律制度Word文件下载.docx

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（2）关税类，是指国家授权海关对出入关境的货物和物品为征税对象的一类税收。

3.按照税收的征收权限和收入支配权限进行分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税是指由中央政府征收和管理使用或者地方政府征收后全部化解中央，由中央所有和支配的税收。

消费税（含进口环节由海关代征的部分）、关税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税等为中央税。

（2）地方税是由地方政府征收、管理和支配的一类税收。

主要包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。

（3）中央与地方共享税是指税收收入由中央和地方政府按比例分享的税收。

如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等。

4、按照计价标准的不同可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以课税对象的价格作为计税依据，一般实行比例税率和累进税率，税收负担比较合理。

如增值税、营业税、企业所得税和个人所得税等税种。

（2）从量税是以课税对象的实物量作为计税依据征收的一种税、一般采用定额税率。

如车船税、土地使用税、消费税中的啤酒喝黄酒等。

（3）复合税是指对征税对象采用从价和从量相结合的计税方法征收的一种税。

如消费税中的卷烟和白酒等。

二、税法及其构成要素

（一）税法的概念

税法是指税收法律制度，是国家权力机构和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在税收征纳方面的权利义务关系的法律规范的总称。

（二）税法的分类

1.按税法的功能作用不同，分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法是规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范总称。

税收实体法具体规定了各种税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。

如《企业所得税法》、《个人所得税法》就属于实体法。

（2）税收程序法是税务管理方面的法律规范。

税收程序法主要包括税收管理法、纳税程序法、发票管理法、税务机关组织法、税务争议处理法等。

2.按照主权国家行使税收管辖权不同，分为国内税法、国际税法、外国税法。

3.按税法法律级次不同，分为税收法律、税收行政法规、税收行政规章和税收规范性文件。

（1）税收法律（狭义的税法），由全国人民代表大会及其常务委员会制定。

如《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》。

（2）税收行政法规，是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。

（3）税收规章和税收规范性文件，由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）根据法律和国务院行政法规或者规范性文件的要求，在本部门权限范围内发布的有关税收事项的规章和规范性文件，包括命令、通知、公告、通告、批复、意见函等文件形式。

（三）税法的构成要素

税法的构成要素，是指各种单行税法具有的共同的基本要素的总称。

一般包括征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

其中，纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。

1、征税人：

各级税务机关和海关等。

2、纳税义务人

纳税义务人是指税法规定的直接负有纳税义务的法人、自然人和其他组织。

3、征税对象：

征税对象，也称课税对象，是指对什么征税。

征税对象包括物和行为。

征税对象是不同税种相互区别的根本标志，不同的征税对象构成不同的税种。

4、税目：

是征税对象的具体项目，各个税种所规定的具体征税项目。

5、税率：

是指应纳税额与征税对象之间的比例或者征收额度，它是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。

税率分为比例税率、定额税率和累进税率三种类型。

（1）比例税率：

指对同一征税对象，不论其数额大小，均按同一个比例征税。

（2）定额税率：

又称固定税率，它是当征税对象为实物时使用的税率，是适用于从量

计征的税种。

通常对那些价格稳定、质量和规格标准比较统一的商品征税。

（3）累进税率：

是随税基的增加而按其级距提高的税率，一般适用于对所得和财产征

税。

我国目前实行的累进税率包括超额累进税率和超率累进税率。

我国现行的个人所得税实行的是超额累进税率；

土地增值税实行的是超率累进税率。

6、计税依据：

是指计算应按税额的根据。

计税依据可分为从价计征、从量计征、复合计征三种类型。

（1）从价计征：

计税金额=征税对象的数量×

计税价格

应纳税额=计税金额×

适用税率

（2）从量计征：

应纳税额=计税数量×

单位适用税额

（3）复合计征：

单位适用税额＋计税金额×

7、纳税环节：

是指征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。

其表现形式有一次课征制和多次课征制。

8、纳税期限：

是指纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。

纳税期限基本上可以分为两种：

按期纳税和按次纳税。

9、纳税地点：

是指纳税人（包括代征、代扣、代缴义务人）具体缴纳税款的地点。

10、减免税

减税免税：

是对某些纳税人或课税对象给予鼓励或照顾的一种特殊规定。

（1）减税和免税：

减税是对应征税款减征一部分；

免税是对应征税款全部予以免征。

（2）起征点：

又称“征税起点”或“起税点”，是指对征税对象开始征税的起点数额。

征税对象数额未达到起征点的不征税；

达到或超过起征点的，就其全部数额征税。

（3）免征额：

是指税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额，是对所有纳税人的照顾。

免征额部分不征税，只就超过免征额的部分征税。

11、法律责任：

税收的法律责任是税收法律关系的主体因违反税法所应当承担的法律后

果。

例题1单选题：

税收行政法规是指由（）根据宪法、法律制定生效的税收法规。

A全国人民代表大会B国务院

C省、自治区、直辖市人民代表大会D国务院的部、委

答案：

B（2010年下半年考题）

解析：

税收行政法规，是由国务院制定的有关税收方面的行政法规和规范性文件。

例题2单选题：

我国的土地增值税目前采用（）。

A比例税率B定额税率C超额累进税率D超率累进税率

D（2010年下半年考题）

例题3单选题：

根据征税对象的不同，可以把我国的现行税种体系分为流转税、所得税、财产税、特定行为税和资源税五大类。

下列税种中，属于流转税的是（）。

A房产税B资源税C消费税D车船使用税

C（2008年上半年考题）

流转税：

增值税、消费税、营业税和关税等.

例题4多选题：

税收是国家为实现其职能，凭借政治权利，根据法律规定，取得财政收入的一种特定形式。

税收的特征有（）。

A强制性B无偿性C固定性D公益性

ABC（2008年下半年考题）

税收的特征包括强制性、无偿性和固定性。

例题5判断题：

税率是指应纳税额与征税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度。

（）

√

税率：

第二节主要税种

一、增值税

（一）增值税的概念及分类

1.概念：

增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。

2.分类：

如下图

购买当期受益期间分期

生产型增值税：

不抵扣进项税额不抵扣进项税额

收入型增值税：

不抵扣进项税额可分期抵扣进项税额

消费型增值税：

可全额抵扣进项税额不抵扣进项税额

（2）增值税征税范围

1、征税范围的基本规定

（1）销售或者进口的货物：

是指有偿转让货物的所有权。

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（2）应税劳务：

是指加工、修理修配劳务。

加工：

是指受托方加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；

修理修配：

是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

修理的对象为有形动产。

例题6多选题：

下列各项目中，属于增值税纳税范围的有（）。

A某小型服装加工厂，专门为某品牌服务进行委托加工，获取收入

B某小型火电公司，仅为某城市提供电力供应

C某大型物业公司，为全城的小区提供物业服务

D某大型热力公司，为全城居民及工厂提供热力

ABD

销售或者进口的货物：

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内，应税劳务：

（3）提供的应税服务

应税服务是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、邮政普

通服务、邮政特殊服务、邮政其他服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务等。

提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不包括非营业活动中提供的应税服务。

非营业活动是指：

非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收

取政府性基金或者行政事业性收费的活动；

单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务；

单位或者个体工商户为员工提供应税服务；

财政部和国家税务总局规定的其他情形。

在中华共和国境内提供应税服务提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供

应税服务：

境外单位和个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务；

境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

2、应税服务的具体内容

（1）交通运输业

交通运输业是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

陆路运输服务

陆路运输服务包括铁路运输和其他陆路运输（公路运输、缆车运输、索道运输、地铁运输、城市轻轨运输等）。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。

水路运输服务

远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。

程租业务是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。

期租业务是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。

航空运输服务

航空运输的的湿租业务，属于航空运输服务。

湿租业务是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均安一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。

管道运输服务

管道运输服务是指通过管道设施运输气体、液体、固体物质的运输业务活动。

（2）邮政业

邮政业，是指中国邮政集团公司及其所属邮政行业提供邮件寄递、邮政汇兑机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动。

包括邮政普通服务、邮政特殊服务和其他邮政服务。

邮政储蓄业务按照金融、保险业税目征收营业税。

（3）部分现代服务业

部分现代服务业是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。

具体包括：

项目

具体内容

研发和技术服务

研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。

信息技术服务

软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。

文化创意服务

设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

物流辅助服务

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。

有形动产租赁服务

有形动产融资租赁和有形动产经营租赁。

远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。

光租业务是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

干租业务是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。

鉴证咨询服务

认证服务、鉴证服务和咨询服务。

代理记账按照“咨询服务”征收增值税。

广播影视服务

广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

注意：

增值税和营业税的分布情况如下图，二者互为非应税项目。

不动有形动产

营

业无形电力、热力、气体增

税加工值

其他劳务税

修理修配

其他服务交通运输

邮政业

部分现代服务业

例题7多选题：

下列各项目应当缴纳增值的有（）。

A.上海城市地铁公司的营运业务B.甲会计师事务所提供的鉴证、咨询业务

C.乙汽车租赁公司提供汽车出租业务D.丙公司提供的邮政储蓄业务

ABC

3.征税范围的特殊规定

（1）视同销售货物

将货物交付其他单位或者个人代销；

销售代销货物；

例题8分析题：

甲公司是刚刚进入我国的国外家电企业，在上海设立生产基地。

为了快速打开中国市场，和胜美家电销售公司（其销售店铺遍布全国）签订代销合同，将其自产的电视机以零售价10000元/台交付胜美公司代销，并向胜美公司按每台电视的售价的10%支付手续费。

这里的甲公司就是将货物交付其他单位或者个人代销的单位，其应按规定缴纳增值税；

而胜美公司就是销售代销货物的公司，其除就收取的手续费缴纳营业税外，还应在销售电视机时，按规定缴纳增值税。

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。

例题9分析题：

甲公司是上海的汽车生产企业，其在南京设立非独立核算的销售部门，甲公司定期或不定期地向南京销售部门发出各种型号小汽车用于销售。

本题中的甲公司在向南京销售部门发出小汽车用于销售的行为，应视同销售缴纳增值税。

将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目；

例如：

甲公司将自产的水泥用于厂房的建设中。

将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；

甲公司将自产的植物油作为节日礼品发放给职工。

将自产、委托加工或外购的货物作为投资，提供给其他单位或个体工商户；

甲公司将外购的机器设备投资入股到乙公司。

将自产、委托加工或外购的货物分配给股东或投资者；

将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送其他单位或个人；

甲公司将外购的帐篷，无偿捐赠给某灾区。

例题10多选题：

下列属于增值税视同销售的有（）。

A甲电器专营店，采用收取手续费方式，为某电视企业代销电视机

B乙企业（南京）将货物发给非统一核算的同城门市部，用于销售

C丙毛巾厂，将自产的毛巾移送至其自营的招待所，供客人使用

D丁企业，将外购的被褥捐赠给某灾区

ACD

B选项，是在同一城市内，所有不属于视同销售；

（2）视同提供应税服务

单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：

向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；

（3）混合销售

概念

混合销售是指在同一销售行为中即涉及销售货物又涉及提供非应税劳务（营业税劳务）的销售行为。

其特点是销售货物与提供非应税劳务的价款是同时向同一个购买者取得的。

某家具商城在销售家具的同时提供送货上门服务；

某卡拉OK厅在提供唱歌服务的同时出售小吃、酒水、香烟等。

纳税规定

a从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税（缴纳营业税）。

b销售自产货物并同时提供建造业劳务的行为，应分别核算货物的销售额和建造劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，建筑业劳务的营业额计算缴纳营业税。

未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额和建设劳务的营业额，分别纳税。

某玻璃幕墙企业，将其生产的玻璃幕墙销售给甲建设单位并同时提供外装劳务。

例题11单选题：

下列各项中，属于增值税混合销售征税范围的是（）。

A销售家具并负责运输

B电信单位从事电信业务，并同时销售移动电话

C销售家用电器并负责安装

D邮政局出售集邮商品

C

A属于增值税混业经营；

B、D为营业税混合销售。

例题12判断题：

某家电销售公司为销售的空调提供上门安装调试服务。

本月销售额为30万元，收取的安装费为1万元。

该公司应将安装费并入销售额，一并征收增值税。

v（2008年上半年考题）

解析：

该项业务属于增值税的混合销售业务。

（4）兼营非应税劳务（营业税劳务）

概念

兼营非应税劳务是指纳税人的经营范围既包括销售货物（加工、修理修配），又包括提供非应税劳务（营业税劳务），及纳税人同时经营了两个税种的项目。

但销售货物与提供应税劳务不同时发生在同一购买者身上。

某酒店在提供不仅提供住宿服务，还在其大堂内设有商店，销售各种纪念品和生活用品及奢侈品。

纳税规定：

应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税劳务（营业税劳务）的营业额；

未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额和营业税劳务的营业额，分别纳税。

（5）混业经营

纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

例题13多选题：

关于混合销售或者兼营的纳税义务，下列理解正确的有（）。

A从事货物生产、批发或者零售的企业，其混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税

B非从事货物生产、批发或者零售的企业，其混合销售行为，视为提供非增值税应税劳务，不缴纳增值税

C销售自产货物并同时提供建造业劳务的行为，应分别核算货物的销售额和建造劳务的营业额

D纳税人有税种（增值税和营业税）兼营行为的，应当分别核算货物或者应纳增值税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额

ABCD

以上说法，均符合税法的相关规定。

例题14多选题：

以下各项中，（）属于增值税征税范围。

A销售代销货物B进口货物

C将委托加工的货物用于非应税项目D将自产货物分配给投资者

ABCD（2009年下半年考题）

C、D为视同销售行为。

（3）增值税的纳税人

1、基本规定

（1）在我国境内销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务以及应税服务的单位和个人，为增值税的纳税人。

（2）增税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两类。

2、一般纳税人及小规模纳税人的认定

（1）超过下列标准以上的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，否则为小规模纳税人。

从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额为50万元。

从事货物生产或提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占应税销售额的比重在50%以上；

以上规定以外的纳税人，年应税销售额为80万元；

对提供应税服务的，年应税服务销售额在500万元；

年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；

非企业性单位，不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。

小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。

（2）下列纳税人不属于一般纳税人：

年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；

个体工商户以外的其他个人；

非企业性单位；

不经常发生增值税应税行为的企业。

例题15多选题：

下列纳税人不属于一般纳税人的有（）。

A年应税销售额超过100万元的超市

B个体工商户以外的其他个人

C选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位

D选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业

BCD

下列纳税人不属于一般纳税人：

年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业；

个体工商户以外的其他个人；

非企业性单位；

不经常发生增值税应税行为的企业。

（四）增值税的扣缴义务人

中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设立经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷

（1+税率）×

税率

（五）增值税的税率

1、基本税率：

17%

2、低税率：

13%

纳税人销售或者进口下列货物，按低税率计征增值税：

（1）粮食、食用植物油；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志；

（4）饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；

（5）国务院规定的其他货物。

3、提供交通运输业服务：

11%；

4、提供现代服务业服务：

6%（有形动产租赁服务除外）；

适用税率为6%的现代服务业包括：

研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、

物流辅助服务和鉴证咨询服务。

5、征收率：

3%，仅适用于小规模纳税人。

6、扣除率

（1）7%，购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，