历年中级会计师《会计实务》试题及答案最新版文档格式.docx
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D、2015年12月31日，确认财务费用4万元
6、甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。
2016年1月1日，甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。
双方约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。
该设备价款共计2000万元（不含增值税），分4次于每年年末平均支付，第1期支付时间为2016年12月31日。
2016年2月26日，该设备安装完毕达到预定可使用状态，安装过程中领用原材料成本100万元，发生职工薪酬50万元。
假定适用的实际利率为10%，（P/A，10%，4）=3.169。
甲公司购入此固定资产的入账价值为（）万元。
A、2000
B、1734.5
C、1751.5
D、2150
7、下列关于职工薪酬的账务处理中，说法正确的是（）。
A、企业发生的职工工资、津贴和补贴应计入相关资产成本
B、企业为职工缴纳的养老保险属于离职后福利
C、辞退福利应根据职工的类别分别计入当期损益或相关资产成本
D、企业职工内退的，应比照辞退福利处理
8、甲公司只有一个子公司乙公司，2015年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额分别为3500万元和1200万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为2200万元和1000万元。
2015年甲公司向乙公司销售商品共计800万元，当年收到现金600万元，不考虑其他事项，2015年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额为（）万元。
A、3200
B、2400
C、2600
D、3800
9、下列各项中，能够按照债务重组的规定进行会计处理的是（）。
A、企业发行的可转换公司债券按转股条件转换为股权
B、债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务
C、债务人发生财务困难的情况下以公允价值低于债务账面价值的房产抵偿债务
D、债务人借入新债以偿还旧债
10、甲公司2015年1月1日发行了一项5年期的可转换公司债券，该债券面值总额为2000万元，票面利率为6%，分期付息、到期一次归还本金。
该债券的实际发行价款为2100万元，甲公司发行该可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。
已知:
（P/F，6%，5）=0.7473，（P/A，6%，5）=4.2124，（P/F，8%，5）=0.6806，（P/A，8%，5）=3.9927。
假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。
（计算结果保留两位小数）
A、负债成分的初始确认金额为2000.09万元
B、权益成分的初始确认金额为159.68万元
C、应记入“应付债券——利息调整”科目的金额为159.68万元
D、如果发行债券时发生了发行费用，那么应计入财务费用
11、下列关于无形资产的表述中，正确的是（）。
A、将转让所有权的无形资产账面价值转入其他业务成本
B、以一笔款项同时取得土地使用权和地上建筑物的，应全部确认为无形资产
C、无形资产用于产品生产的，其摊销额应计入产品成本
D、无形资产的摊销方法一经确定不得变更
12、甲公司2015年初“递延所得税资产”账面余额为30万元（由预提的产品保修费用产生）。
2015年产品销售收入为5000万元，按照销售收入2%的比例计提产品保修费用，假设产品保修费用在实际支付时可以在税前抵扣。
2015年未发生产品保修费用。
2015年适用的所得税税率为15%，预计2016年及以后年度适用的所得税税率为25%。
2015年12月31日递延所得税资产的发生额为（）万元。
A、66
B、33
C、99
D、45
13、下列各项外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是（）。
A、应收账款
B、交易性金融资产
C、持有至到期投资
D、可供出售权益工具投资
14、甲公司将其一栋写字楼租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。
2010年1月1日，该项投资性房地产具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。
该写字楼的原价3000万元，已计提折旧1500万元，计提减值准备250万元，当日该大楼的公允价值为3500万元。
甲公司按净利润的10%计提盈余公积。
不考虑递延所得税等因素的影响，则该事项对“利润分配—未分配利润”科目的影响金额为（）万元。
A、2025
B、2250
C、0
D、1800
15、甲单位为实行国库集中支付的事业单位，应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。
在采用授权支付方式支付相关款项时，应贷记的科目是（）。
A、银行存款
B、零余额账户用款额度
C、财政补助收入
D、库存现金
二、多项选择题
1、关于外币借款在资本化期间的汇兑差额，下列处理中正确的有（）。
A、外币一般借款本金的汇兑差额应计入资产成本
B、外币一般借款利息的汇兑差额应计入当期损益
C、外币专门借款本金的汇兑差额应计入资产成本
D、外币专门借款利息的汇兑差额应计入财务费用
2、下列各项交易或事项中，应按或有事项准则规定进行会计处理的有（）。
A、企业为其子公司的贷款提供的担保
B、企业因侵犯其他单位的专利技术而被起诉
C、企业因业务调整而关闭某些地区办事处
D、企业因污染环境可能需要支付的罚金
3、下列关于奖励积分的会计处理中，不正确的有（）。
A、企业在销售产品时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配
B、存在奖励积分的情况下，在销售产品或提供劳务的同时，应当将取得的货款一次性确认为收入
C、奖励积分的公允价值应该单独确认为收入
D、授予客户奖励积分应在实际授予时确认收入
4、下列业务或事项中，体现了谨慎性会计信息质量要求的有（）。
A、企业对可能发生减值损失的资产计提资产减值准备
B、企业对售出商品可能发生的保修义务确认预计负债
C、在物价下跌时，发出存货采用先进先出法计量
D、企业本期经营亏损，遂将已达到预定可使用状态的工程借款的利息支出予以资本化
5、下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有（）。
A、企业因销售商品提供售后服务确认了200万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为0
B、企业因债务担保确认了预计负债500万元，税法规定该支出不允许税前扣除，则该项预计负债的计税基础为0
C、企业对持有的账面余额为460万元的原材料计提了存货跌价准备70万元，则该原材料的计税基础为460万元
D、企业确认应付职工薪酬200万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬”的计税基础为200万元
6、下列各项金融资产的处理中，应确认投资收益的有（）。
A、可供出售金融资产（股票）在持有期间确认的现金股利收益
B、可供出售金融资产（债券）在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
C、持有至到期投资在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
7、甲上市公司财务报告批准报出日为次年4月30日，甲公司在2015年资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。
A、董事会审议通过了2015年的股利分配方案
B、债务人发生火灾，导致应收款项无法收回
C、上年度售出产品发生的销售折让
D、发生巨额亏损
8、下列关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理中，正确的有（）。
A、出售后仍然保留对子公司的控制权
B、从母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认处置损益
C、在合并财务报表中处置价款与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入商誉
D、不丧失控制权处置部分对子公司的投资后，还应编制合并财务报表
9、下列关于民间非营利组织受托代理业务的表述中，正确的有（）。
A、民间非营利组织不是受托代理资产的最终受益人
B、受托代理资产为货币资金的，可以直接借记“银行存款”、“现金”等科目
C、民间非营利组织因从事受托代理业务，接受受托代理资产而产生的负债即为受托代理负债
D、民间非营利组织无权改变受托资产的用途
10、对于非房地产开发企业来说，下列各项中属于投资性房地产的有（）。
A、已出租的商品房
B、持有并准备增值后转让的房屋建筑物
C、以经营租赁方式租出的写字楼
D、持有并准备增值后转让的土地使用权
三、判断题
1、当企业无法确定授予职工权益工具的公允价值时，应以内在价值计量。
（）
2、对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。
3、在建工程进行负荷联合试车发生的费用，应计入试车所生产的产品成本中。
4、企业在生产中已不再需要，且无使用价值和转让价值的存货，则其可变现净值为零。
5、企业用非现金资产清偿债务时，债务人应将应付债务账面价值大于非现金资产账面价值的差额计入营业外收入。
6、企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。
7、企业同时销售商品和提供劳务，如果销售商品部分和提供劳务部分能区分但不能单独计量的，应当全部作为提供劳务进行处理。
8、与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应一次性转入当期营业外收入。
9、确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。
10、企业经批准变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，差额记入“其他综合收益”科目。
四、计算分析题
1、S公司为高新技术企业，有A、B、C三个资产组，每个资产组负责不同的项目，能够产生独立的现金流。
假定S公司的全部资产均为固定资产，由于游戏事业发展迅速，行业竞争激烈，技术更新速度快，2015年末S公司部分资产出现减值迹象，相关资料如下:
（1）A资产组为一条完整的生产线，主要负责小型游戏机的生产，该生产线有甲、乙、丙三台设备构成。
三台设备的成本分别为500万元、800万元、1000万元，预计尚可使用年限均为5年，甲、乙、丙三台设备的账面价值分别为300万元、500万元、800万元。
由于网游的迅猛发展，单机游戏的市场迅速萎缩，S公司对A资产组进行减值测试，该资产组的可收回金额为800万元，甲设备的公允价值减去处置费用后的净额为240万元，无法预计其未来现金流量的现值。
乙设备与丙设备均无法估计其未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额。
（2）B资产组为一条完整的生产线，主要负责大型游戏机装备的生产。
该资产组由丁设备构成，该设备的成本为1200万元，已计提折旧300万元，尚可使用3年。
该资产组公允价值减去处置费用后的净额无法确定。
由于是新型产业，S公司对该设备未来3年的现金流量及市场前景进行了分析，具体情况如下:
单位:
万元
年份
市场好时
（40%的可能性）
市场一般时
（30%的可能性）
市场差时
第1年
1000
800
400
第2年
700
500
200
第3年
50
在考虑了货币时间价值和设备特定风险后，S公司确定10%为人民币适用的折现率，相关复利现值系数如下:
（P/F，10%，1）=0.9091;
（P/F，10%，2）=0.8264;
（P/F，10%，3）=0.7513。
（3）C资产组主要负责单机游戏移动设备的生产。
该资产组主要由X、Y、Z三台设备构成，账面价值分别为400万元、800万元、800万元，使用寿命分别为4年、8年、8年。
C资产组的可收回金额为1500万元，X、Y、Z三部设备的未来现金流量的现值和公允价值减去处置费用后的净额均无法确定。
（4）其他资料如下:
①上述固定资产均以年限平均法计提折旧，净残值均为零。
②除上述所给资料外，不考虑其他因素。
要求:
（1）计算A资产组各项设备应计提的减值准备金额，填制到表格中（不需要列示计算过程）。
（2）计算B资产组的可收回金额;
并判断B资产组是否需要计提减值准备。
（3）计算C资产组各项设备应计提的减值准备金额，并做计提减值准备的会计分录。
2、2014年2月1日，甲建筑公司（以下简称“甲公司”）与乙房地产开发商（本题下称“乙公司”）签订了一份住宅建造合同，合同总价款为24000万元，建造期限2年，乙公司于开工时预付30%的合同价款。
甲公司于2014年3月1日开工建设，估计工程总成本为22000万元。
至2014年12月31日，甲公司实际发生成本10000万元。
由于建筑材料价格和人工成本上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本15000万元。
为此，甲公司于2014年12月31日要求增加合同价款2000万元，但未能与乙公司达成一致意见。
2014年，两公司结算的金额为9000万元，年末收到的价款为1500万元。
2015年6月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，与甲公司协商一致，同意增加合同价款3000万元。
2015年度，甲公司实际发生成本12000万元，年底预计完成合同尚需发生成本3000万元。
本年结算金额为13000万元，未收到价款。
2016年2月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本25000万元。
在2016年2月底，工程结算金额为5000万元。
款项尚未收到。
假定:
（1）每年发生的成本中有60%是人工成本，人工工资尚未支付。
剩余的40%为购入材料成本。
（2）该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。
（1）计算2014年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2014年度的相关会计分录。
（2）计算2015年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2015年度的相关会计分录。
（3）计算2016年应确认的合同收入与合同成本，并编制甲公司2016年度的相关会计分录。
五、综合题
1、甲公司为增值税一般纳税人，2017年至2019年发生的相关交易或事项如下:
（1）2017年1月1日，甲公司以银行存款454万元、一批商品和一栋办公楼作为对价，从乙公司原股东处取得乙公司60%的股权投资，并于当日办妥了产权转移等相关手续。
甲公司付出的商品的成本为600万元，未计提存货跌价准备，公允价值为800万元，适用的增值税税率为17%;
付出的办公楼的成本为1800万元，已累计折旧1300万元，未计提减值准备，公允价值为1000万元，适用的增值税税率为11%。
甲公司取得乙公司股权投资后，能够控制乙公司。
当日乙公司可辨认净资产的公允价值为5500万元（与账面价值相等），此项交易之前，甲公司和乙公司无关联方关系。
（2）2017年4月17日，乙公司宣告分派现金股利300万元。
2017年5月8日，实际发放该项现金股利。
2017年度乙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产公允价值上升90万元。
（3）2018年1月1日，甲公司将乙公司股权投资的一半予以出售，取得价款1500万元。
该项交易后，甲公司能对乙公司施加重大影响。
2018年6月30日，甲公司向乙公司销售一批产品，成本400万元，售价500万元，至2018年末，乙公司已对外出售40%。
2018年度，乙公司实现净利润800万元，乙公司未发生其他影响所有者权益变动的事项。
（4）2019年1月1日，甲公司又出售20%的乙公司股权投资，取得价款1300万元。
剩余部分享有乙公司10%的表决权，丧失了重大影响能力，剩余股权当日公允价值为700万元，甲公司将其作为可供出售金融资产核算。
（5）其他资料如下:
①甲公司按净利润的10%计提盈余公积。
②不考虑除增值税以外其他相关税费影响。
（1）根据资料
（1），判断甲公司取得乙公司股权投资后应确认的资产类别、后续核算方法，并说明理由。
（2）根据资料
（1），编制甲公司在2017年1月1日的相关会计分录。
（3）根据资料
（2），编制甲公司2017年度与股权投资相关的会计分录。
（4）根据资料（3），编制甲公司2018年度与股权投资相关的会计分录。
（5）根据资料（4），编制甲公司2019年度与股权投资的相关会计分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
2、甲公司为上市公司，主要业务是生产、安装和销售机器设备。
该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，商品销售价格及提供劳务价格中均不含增值税。
某会计师事务所接受委托对甲公司2015年度财务会计报告进行审计。
甲公司2015年度财务会计报告批准报出日为2016年3月31日。
注册会计师在审计过程中，发现以下情况:
（1）2015年4月8日，甲公司向A公司销售某大型设备，价款为3000万元（不含增值税），成本为1500万元，设备已于当日发出。
甲公司承诺，设备出售后3年内若出现非意外事件造成的质量问题，甲公司负责免费保修。
根据以往的经验，甲公司预计该设备将发生的保修费为售价的1.5%。
2015年4月8日，甲公司确认收入3000万元，结转成本1500万元，同时确认销售费用和预计负债45万元。
（2）甲公司向B公司销售产品0.5万件，单位售价100元（不含增值税），单位成本80元，并开具增值税专用发票一张。
甲公司在销售时已获悉B公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了B公司。
同时确认了收入50万元，结转成本40万元。
（3）2015年1月1日，甲公司向C公司销售一批商品。
合同规定，设备价款总额800万元，分4年每年年末等额收取，甲公司的现销价格为726万元，成本为400万元，假定满足商品销售收入确认条件，不考虑增值税。
甲公司在2015年12月31日确认收入200万元，同时结转成本100万元。
（4）2015年11月1日，甲公司向D公司销售某商品100件，每件销售价格为30万元，每件成本为24万元，商品已于当日发出。
协议约定，如发现质量问题，可于2016年4月30日前退货。
甲公司根据过去的经验，预计退货率为10%。
截至2015年12月31日，尚未发生退货。
甲公司在2015年11月1日确认发出商品2400万元，同时结转库存商品2400万元，未做其他处理。
（5）2015年11月20日，向E公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为600万元，增值税税率为17%。
提货单和增值税专用发票已交E公司，款项尚未收取。
为及时收回货款，给予E公司的现金折扣条件如下:
2/10，1/20，N/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。
该批商品的实际成本为400万元。
甲公司确认了借方应收账款702万元，贷方其他应付款600万元，增值税销项税102万元，同时确认增加发出商品400万元，减少库存商品400万元。
（6）2015年10月20日，甲公司与F公司签订一项发电机设计合同，合同总价款为420万元。
甲公司自11月1日起开始该设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的20%，发生设计费用40万元;
按当时的进度估计，2016年4月30日将全部完工，预计将再发生费用80万元。
F公司按合同已于2015年12月10日一次性支付全部设计费用420万元。
甲公司在2015年将收到的420万元全部确认为收入。
分析判断甲公司对事项
（1）~（6）的会计处理是否正确，并分别简要说明理由。
如不正确，请说明正确的会计处理。
答案部分
1、
【正确答案】A
【答案解析】会计主体确立了会计核算的空间范围，持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度，而货币计量则为会计核算提供了必要手段。
【该题针对“会计基本假设”知识点进行考核】
【答疑编号11858326,点击提问】
2、
【正确答案】D
【答案解析】B公司因该项金融资产应确认的投资收益=（处置收入540-初始入账金额（450-30）-交易费用1=119（万元）。
【该题针对“交易性金融资产的持有”知识点进行考核】
【答疑编号11858327,点击提问】
3、
【答案解析】选项A，虽然持股比例在20%以下，但甲公司实质上对乙公司具有重大影响，应确认为长期股权投资。
【该题针对“长期股权投资的分类、核算方法及适用范围”知识点进行考核】
【答疑编号11858328,点击提问】
4、
【正确答案】B
【答案解析】公允价值能够可靠计量的可供出售金融资产减值损失可以转回，其中债务工具通过“资产减值损失”科目转回，而权益工具通过“其他综合收益”科目转回，只有活跃市场没有报价且其公允价值不能可靠计量的可供出售权益工具投资的减值准备，才不得转回。
A、C、D都属于《企业会计准则第8号——资产减值》规范的资产，减值一经计提，不得转回。
【该题针对“资产减值准则的规范范围”知识点进行考核】
【答疑编号11858329,点击提问】
5、
【正确答案】C
【答案解析】本题考查售后回购具有融资性质的账务处理，甲公司相关分录为:
2015年12月1日:
借:
银行存款585
贷:
其他应付款500
应交税费——应交增值税（销项税额）85
发出商品400
库存商品400
2015年12月31日:
财务费用4[（520-500）/5]
其他应付款4
【该题针对“
升级会员 