《审计学》参考答案Word文件下载.docx

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（1）判断RCP审计机构接受ALM有限责任公司的委托是否恰当，分两种情况来讨论：

1）若XY公司与ALM公司无业务往来和行业竞争关系，RCP审计机构可以接受ALM委托，不影响其独立性；

2）XY公司与ALM公司存在业务往来或行业竞争关系，审计人员Y和ALM有限责任公司之间存在经济利益关系，会产生自身利益威胁，且Y在RCP审计机构任重要职位，对独立性的影响不可消除。

（2）根据第一问的分类，分两种情况：

1）第一种情况下，可以委派Y进行审计；

2）第二种情况下，不可以。

案例题

该广告存在不妥之处。

《中国人民共和国注册会计师法》第二十二条第六款和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十八条规定，注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。

本案例中，一方面，会计师事务所做广告对事务所人才进行宣传是不正确的，另一方面广告中言语措辞夸张，违反了职业道德基本原则中的客观要求。

第3章审计种类与审计方法

练习题

1）注册会计师李明在审计A公司的存货项目时，采用了存货监盘方法，执行了存货监盘中的实质性测试程序（具体程序类别涉及检查记录或文件、检查有形资产）。

2）执行这些审计程序与方法所获得的审计证据服务的审计目标主要是对存货的存在认定、完整性认定以及权力和义务的认定。

具体来说，就是审计人员为了获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，存货是否归属于被审计单位，存货有无毁损、陈旧、过时、残次和短缺状况。

3）分析性复核方法检查存货总体合理性；

存货计价审计确定存货计价正确性、验证财务报表中存货余额的真实性；

存货截止测试用来检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。

第4章审计程序与审计证据

1）正确。

外部独立来源的证据往往由独立于被审计单位以外的机构或人员编制的，并且未经被审计单位相关人员之手，从而减少了伪造、更改凭证或记录的可能性，而内部证据提供者与被审计单位往往存在一定的经济或行政上的关系。

因此外部独立来源的证据往往更具有说服力。

2）正确。

这是因为直接获取的证据避免了被涂改以及伪造的可能性，可信赖程度较高；

通过推论得到的证据由于运用了职业判断也比间接证据可信赖度高。

3）错误。

内部控制健全有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠，因为内部控制健全时的会计记录等可信赖度更高。

4）正确。

未被涂改或伪造的原件一般是真实有效的审计证据。

5）正确。

口头证据仅仅提供一些重要线索，本身并不足以证实事情的真相，需要其他相应证据的支持。

（1）依据案例中提供的集团情况，审计人员应当关注以下重点：

1）应收账款——由于煤炭厂与电厂之间特殊的账款往来关系，应当重点关注；

2）固定资产——本单位对固定资产定义的价值起点较高，导致帐外资产大量存在，并且网络系统在固定资产中的反映不清晰，应当重点关注；

3）存货——集团的存货结构较为复杂，应当重点关注；

4）其他应收款——该科目“负数”现象严重，应当重点关注；

5）其他业务利润——集团“其他业务利润”来源结构复杂，且核算方法不正确，应当重点关注。

（2）针对集团目前存在的问题，建议做以下修正：

1）固定资产：

评估固定资产价值应在2000元以上这一规定的合理性，必要时进行适当调整，或者对于大额的低值易耗品改变摊销方法，分次摊销，使其分摊更合理；

2）其他应收款：

应将其“负数”调正，建议把该部分拨付资金计入“其他应付款”账户；

3）其他业务利润：

不应将其进行分解还原。

第5章审计工作底稿

（1）本案例中，K会计事务所的审计工作底稿中存在的问题有以下几个方面：

1）某电影公司审计项目。

一份完整的审计工作底稿应当包含的基本要素有标题、审计过程记录和审计结论等八部分，在编制审计工作底稿时，明确要求应该规定审计的性质、目标、时间和范围等，而本案例中简单的一句话带过，是不正确的。

2）某房地产开发公司审计项目。

没有严格遵循审计计划，没有执行正确的审计程序以获得必要的审计证据，缺失分析表等部分审计记录。

3）某纺织厂审计项目。

发现相关工作人员并未签章以及现金缺口后没有查明原因，没有对问题和意见进行书面记录，且签字时不可以只签姓。

4）某酒店审计项目。

审计工作底稿归档应当包括审计业务约定书。

5）五个单位的年度财务报表审计项目。

根据编制人员签字和编制日期判断存在虚假签字嫌疑。

（2）针对以上问题，可能会导致审计工作底稿范围不明确、内容不全面，审计计划得不到良好的贯彻，审计程序不完整、不规范，审计证据和相关审计记录缺失，发现的问题得不到及时解决，真实性得不到保证，最终无法得出正确的审计结论。

第六章计划审计工作

练习题1

根据审计重要性准则的有关规定，即注册会计师在判定账户可交易的审计程序前，可将会计报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易，也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。

也就是说，对于账户或交易层次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。

与此同时，注册会计师在确定各账户或各类交易的重要性水平时，应当考虑以下重要因素：

各账户或各类交易的性质及错报或漏报的可能性；

各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系。

本题采用的是按1%比例分配的方法。

一般来说，审计人员要对其进行修正，由于应收账款和存货发生错漏报的可能性较大，因此，其重要性水平较高一些。

固定资产金额较大，可将其从1%调至0.5%；

其余的项目可从1%调至1.5%。

修改后如下表所示：

项目

金额

修改前

修改后

库存现金

2800

28

42

应收账款

8400

84

126

存货

16800

168

252

固定资产

28000

280

140

总资产

56000

560

练习题2

根据给定的审计风险和重大错报风险的数值，据此模型可计算检查风险。

为了合理保证财务报表不存在重大错报，必须将审计风险降低到可控制的低水平，审计风险在一定的行业背景下通常是一个固定值。

在此基础上实施风险评估程序，通过了解被审计单位及其环境，确定重要性水平，评估重大错报风险，如果评估的重大错报风险为高则检查风险为低，审计程序就多，获取的审计证据亦多。

基于上述分析，可对于审计证据的数量做出基本判断。

（1）通过了解JY公司及其环境，可能发现：

矿产勘探与开采行业具备特殊性，如矿产资源的特殊定价方法；

矿产资源储

量的不确定性；

矿石价格的波动性。

这作为固有风险需要被考虑，固有风险越高在财务报表认定中需要更多的审计证据。

管理人员的变动频繁、流动资金不足等对于经营的可持续性会产生影响，以及有望实现年增长40%等因素，将作为重大错报漏报风险加以考虑。

对于其影响下的财务报告账户应该给予更多的关注，采用进一步的测试程序，以获取更多的审计证据。

（2）没有销售发票，现金及银行存款的控制运行无效，直接导致销售的真实性与完整性得不到保证。

对于主营业务收入、现金、银行存款以及应收账款账户余额产生直接影响。

（3）对于存货、应收账款、现金、银行存款以及主营业务收入账户余额产生影响。

（4）江某在编制具体审计计划时应当包括下列内容：

其一，按照审计准则的有关规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，审计人员确定计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围，即识别本题第1问中所提及的风险。

其二，按照审计准则的有关规定，针对评估的认定层次的重大错报风险，审计人员确定针对审计业务需要实施的其他审计程序，即本题中第2、3问中发现的影响账户设计的其他审计程序。

其三，根据审计准则的有关规定，审计人员针对业务需要实施的其他审计程序，应当记录总体策略和具体审计计划，包括在审计工作过程中做出的任何重大更改，即针对本题特定风险，修订具体审计计划，并予以记录。

第七章内部控制

（1）审计人员用来描述内部控制的方法有文字叙述法、问卷调查法及流程图法。

（2）内部控制测试程序包括：

询问法、观察法、检查法、穿行测试与重新执行。

（3）该公司以前年度从未对存货进行盘点，出库单也没有连续编号。

（4）该公司货币资金管理中出现出纳人员既负责办理业务也同时保管支票和印章的情况。

不相容职务分离是内部控制的一个基本原理，通常需要将不相容职务，包括授权与执行、执行与审核、执行与记录、保管与记录进行分离。

货币资金是最容易出现舞弊的一项资产，如果由出纳人员负责领取银行对账单并编制银行存款余额调节表，出纳人员就有可能挪用或侵占公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚来掩盖其舞弊行为。

案例题1

（1）金融机构内部应建立有效的相互制约机制。

从巴林银行新加坡期货公司开始交易的第一天到其倒闭之日，里森一直既是前台的首席交易员，又是后台的结算主管，这两个至关重要的岗位，都是由里森一人把持，为其越权违规交易提供了方便。

（2）1994年8月，内部审计人员指出了该期货公司没有实行岗位制约的严

重性，但巴林银行集团高级领导层漠然视之。

在长达几年的时间里，内部审计没有及时发现该公司长期以来使用“88888”账户进行越权违规交易以及严重亏损的问题。

这些都充分暴露了巴林银行在内部控制上存在的诸多漏洞。

（3）此案例表明必须加强对金融机构高级管理人员和重要岗位业务人员的资格审查和监督管理。

由于里森业务熟练，被视为有才干的人，公司对其委以重任，却疏于监管，甚至当问题渐渐暴露出来后，公司管理层也未给予足够的重视，使事态逐渐扩大，最终导致银行的倒闭。

案例题2

（1）存在的问题在于，仓储部门编制一式四联出库单：

一联留底，一联给生产部门，一联给销售部门，一联给财务部门。

（2）验收部分需要对验收单编号。

验收单一联交由仓库部门，一联交由会计部门，会计部门在核对了订购单、验货单和发票的基础上编制付款凭单。

（3）领用物品时填制一式三栏领用单：

一联留底，一联给领料部门，一联给会计部门。

（4）需明确股东大会、董事会以及其他有关管理人员的融资权限与批准程序。

筹资业务的执行与会计记录需要分离，不应由财务部门完全操办；

筹资计划的拟定与决策需要分离，不应由总经理一人完全负责。

第八章审计抽样

（1）如下表所示

影响因素

控制测试

细节测试

与样本规模的关系

可接受的抽样风险

可接受的信赖过度风险

可接受的误受风险

反向变动

可容忍误差

可容忍偏差率

可容忍错报

预计总体误差

预计总体偏差率

预计总体错报

同向变动

总体变异性

＿＿

总体规模

影响很小

（2）评价抽样结果的程序如下：

a分析样本误差。

注册会计师无法按照既定的审计程序取得样本的审计证据时，应采取替代程序，如果无法采取替代程序，则应将该项目视为误差。

b推断总体误差。

注册会计师根据样本误差推断总体误差的方法应与所选用的抽样方法一致。

c重估抽样风险。

在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑增加样本量或执行替代程序。

d形成审计结论。

通过查表可得抽取的样本数量是78，可以容忍的误差数为1。

实际查出的的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。

查下表，没有78的样本规模，可取小于78的最大的样本数75，在此样本规模下0偏差与1偏差所对应的总体偏差率分别为4%与6.2%，高于可容忍偏差率5%。

为了提高控制风险评估水平，抽样审查最有可能的结果并相应增大有关财务报表认定的实质性测试范围。

第十五章审计报告

1．

（1）该公司未能对该项股权投资计提减值准备，潜在的金额为52.5即[（600-450）×

35%]万元，应视其对财务报表影响程度的大小来择定审计意见类型。

若此影响较小，则可发表无保留审计意见,并要求该公司在可以合理估计金额的基础上计提减值准备；

若此影响巨大，则应发表有保留审计意见。

（2）2010年后该公司主营业务利润的波动，不会对2009年度的审计意见产生影响。

因此,应发表无保留审计意见。

（3）因管理层不能出具管理层声明书，保证其对于财务报表应尽的管理责任,直接导致审计人员无法开展审计工作。

因此,审计人员无法发表审计意见。

2．该管理建议书中存在的不妥之处如下：

（1）管理建议书应致送相关的管理机构，建议其针对内部控制的具体薄弱环节加以改进，而非致送全体股东；

（2）管理建议书不是也不可代替内部控制评价报告，因而习题中提及的“其为对于内部控制发表的鉴证意见”不妥当；

（3）管理建议书不仅要指出内部控制中存在的缺陷，更应该指出这些缺陷对于财务报表产生的影响，但习题中没有提及。

针对江某发现的情况，审计人员应出具保留意见的审计报告。

究其原因，主要如下：

（1）存在未调整事项，即未确认投资损失1160.54万元；

（2）审计范围受到限制，未能取得关联方信息以判断会计处理是否完整与恰当；

（3）存在待定事项，即其对于子公司的担保存在违约风险。

出师表

两汉：

诸葛亮

　　先帝创业未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此诚危急存亡之秋也。

然侍卫之臣不懈于内，忠志之士忘身于外者，盖追先帝之殊遇，欲报之于陛下也。

诚宜开张圣听，以光先帝遗德，恢弘志士之气，不宜妄自菲薄，引喻失义，以塞忠谏之路也。

　　宫中府中，俱为一体；

陟罚臧否，不宜异同。

若有作奸犯科及为忠善者，宜付有司论其刑赏，以昭陛下平明之理；

不宜偏私，使内外异法也。

　　侍中、侍郎郭攸之、费祎、董允等，此皆良实，志虑忠纯，是以先帝简拔以遗陛下：

愚以为宫中之事，事无大小，悉以咨之，然后施行，必能裨补阙漏，有所广益。

　　将军向宠，性行淑均，晓畅军事，试用于昔日，先帝称之曰“能”，是以众议举宠为督：

愚以为营中之事，悉以咨之，必能使行阵和睦，优劣得所。

　　亲贤臣，远小人，此先汉所以兴隆也；

亲小人，远贤臣，此后汉所以倾颓也。

先帝在时，每与臣论此事，未尝不叹息痛恨于桓、灵也。

侍中、尚书、长史、参军，此悉贞良死节之臣，愿陛下亲之、信之，则汉室之隆，可计日而待也

。

　　臣本布衣，躬耕于南阳，苟全性命于乱世，不求闻达于诸侯。

先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顾臣于草庐之中，咨臣以当世之事，由是感激，遂许先帝以驱驰。

后值倾覆，受任于败军之际，奉命于危难之间，尔来二十有一年矣。

　　先帝知臣谨慎，故临崩寄臣以大事也。

受命以来，夙夜忧叹，恐托付不效，以伤先帝之明；

故五月渡泸，深入不毛。

今南方已定，兵甲已足，当奖率三军，北定中原，庶竭驽钝，攘除奸凶，兴复汉室，还于旧都。

此臣所以报先帝而忠陛下之职分也。

至于斟酌损益，进尽忠言，则攸之、祎、允之任也。

　　愿陛下托臣以讨贼兴复之效，不效，则治臣之罪，以告先帝之灵。

若无兴德之言，则责攸之、祎、允等之慢，以彰其咎；

陛下亦宜自谋，以咨诹善道，察纳雅言，深追先帝遗诏。

臣不胜受恩感激。

　　今当远离，临表涕零，不知所言。