财务管理07 第七章 税务管理Word文档格式.docx
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三、税务管理的内容
企业税务管理的内容主要有两个方面：
一是企业涉税活动管理，二是企业纳税实务管理。
从企业生产经营活动与税务的联系来看，其内容大致可作如下划分。
（一）税务信息管理
主要包括对企业外部和内部的税务信息（税收法规、历年纳税情况等）的收集、整理、传输、保管，以及分析、研究、教育与培训等。
（二）税务计划管理
包括企业税收筹划、企业重要经营活动、重大项目的税负测算、企业纳税方案的选择和优化、企业年度纳税计划的制定、企业税负成本的分析与控制等。
（三）涉税业务的税务管理
包括企业经营税务管理、企业投资税务管理、企业营销税务管理、企业筹资税务管理、企业技术开发税务管理、商务合同税务管理、企业税务会计管理、企业薪酬福利税务管理等。
（四）纳税实务管理
包括企业税务登记、纳税申报、税款缴纳、发票管理、税收减免申报、出口退税、税收抵免、延期纳税申报等。
（五）税务行政管理
主要包括企业税务证照保管、税务稽查应对、税务行政复议申请与跟踪、税务行政诉讼、税务行政赔偿申请和办理等。
企业要做好税务管理工作，首先应当在依法纳税的前提下，通过设置专门管理机构或专门岗位，来提高税务管理水平。
大中型企业应在财务部门下设置专门税务管理机构，并配备熟悉税收法规和企业经营管理情况的专业人员进行税务管理工作。
其次，企业应加强税务风险管理。
要通过多种形式，引起企业经营管理层对税务管理的重视，营造出“全过程、全方位、全员参与”的税务管理氛围，特别是要对企业纳税情况要进行全面的梳理，对存在的税务风险进行评估，并做好改进工作，防范和化解税务风险。
同时，税务管理应具有相对灵活性，能够根据企业自身及外部环境变化及时调整和修改，使税务管理在动态调整中为企业带来收益。
总之，税务管理是企业纳税意识和财务管理水平不断增强的表现，它应受到更多关注，企业应努力把握国家税收制度变化和宏观经济环境的变动，着眼于总体的管理决策，结合自身具体特点，制定出切实可行的税务管理方案，从而真正充分利用好国家税收政策、减轻企业税收负担，实现企业价值最大化目标。
第二节企业筹资税务管理
企业筹集所需资金可以采用多种筹集方式：
利润留存、向金融机构借款、向非金融机构或企业借款、发行股票和债券、租赁等。
进行筹资决策时，企业必须计算资金成本。
税收是影响企业资金成本的重要因素，因此有必要对筹资过程中涉及的税务问题进行研究，以便使筹资决策更加科学合理。
一、债务筹资的税务管理
（一）债务筹资税务管理的主要内容
目前，我国企业债务筹资方式多种多样，从单一的向银行贷款逐渐发展到向其他企业借款、发行债券、租赁等多种形式。
1.银行借款的税务管理。
银行借款的资金成本主要是利息，利息可以税前扣除，所以具有抵税作用。
企业可以通过选择不同的还本付息方式来减轻税负，以不同还本付息方式下的应纳所得税总额为主要选择标准，应纳所得税总额最小的优先考虑，同时将不同还本付息方式下现金流出的时间和数额作为辅助判断标准。
2.发行债券的税务管理。
根据税法规定，债券利息可以在税前列支。
企业债券的付息方式有定期还本付息和分期付息两种方式。
当企业选择定期还本付息时，在债券有效期内享受债券利息税前扣除收益，同时不需要实际付息，因此企业可以优先考虑选择该方式。
3.企业间资金的税务管理。
企业间资金借用一般应通过合法的金融机构进行，在利息计算及资金回收等方面与银行贷款相比有较大弹性和回旋余地，此种方式对于设有财务公司或财务中心（结算中心）的集团企业来说，税收利益尤为明显。
因为企业集团财务公司或财务中心（结算中心）能起到“内部”银行的作用，利用集团资源和信誉优势实现整体对外筹资，再利用集团内各企业在税种、税率及优惠政策等方面的差异，调节集团资金结构和债务比例，既能解决资金难题，又能实现集团整体税收利益。
4.借款费用的税务管理。
企业发生的借款费用多数可以直接税前扣除，但有些借款费用则需要计入资产成本，分期扣除。
如企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入资产成本。
5.租赁的税务管理。
租赁可以分为两类：
融资租赁和经营租赁，它也是企业减轻税负的重要方法。
对承租人来说，经营租赁的租金可以在税前扣除，减少税基从而减少应纳税额。
融资租赁资产可以计提折旧计入成本费用，降低税负。
（二）债务筹资的税收筹划
【例7-1】某企业投资总额2000万元，当年息税前利润300万元，企业所得税税率为25%。
假设投资总额由以下两种方式获得：
（1）投资总额全部由投资者投入；
（2）投资总额中由投资者投入1200万元，银行借款投入800万元，借款年利率10%。
站在税务角度，哪种方式实现收益更高？
根据上述资料，分析如下：
方案1：
若投资全部为权益资本，不存在纳税调整项。
则当年应税所得额为300万元，应交所得税300×
25%=75（万元）
则权益资本收益率（税前）=300÷
2000=15%
权益则本收益率（税后）=300×
（1－25%）÷
2000=11.25%
方案2：
若企业投资总额仍为2000万元，其中权益资本1200万元，另外800万元为负债融资，借款年利率10%，因此增加利息支出80万元。
则当年应税所得额为220万元，应交所得税220×
25%=55（万元）
则权益资本收益率（税前）=220÷
1200=18.33%
权益资本收益率（税后）=220×
1200=13.75%
通过以上分析可以看出，企业由于利用了债务融资，资本收益率反而提高，充分体现出负债的财务杠杆效应。
但是，企业在使用债务融资时还应该考虑财务风险承受能力。
【例7-2】某企业现有一项目需投资1000万元，项目寿命期为5年，预期第一年可获得息税前利润180万元，以后每年增加60万元，企业所得税税率为25%。
项目所需资金通过银行取得，借款年利率10%。
目前有四种计息方式可以选择，请问站在税务角度哪种方式更适合？
复利计息，到期一次还本付息；
复利年金法，每年等额偿还本金和利息263.8万元；
方案3：
每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息；
方案4：
每年付息，到期还本。
复利计息，到期一次还本付息。
具体情况如表7-1所示。
表7-1单位：
万元
年数
年初所欠金额
当年利息=
×
10%
当年所还金额
当年所欠金额=
＋
－
当年投资收益
当年税前利润
=
当年应交所得税
25%
1
1000
100
0
1100
180
80
20
2
110
1210
240
130
32.5
3
121
1331
300
179
44.75
4
133.1
1464.10
360
226.9
56.73
5
1464.1
146.41
1610.51
420
273.59
68.4
合计
——
610.51
889.59
222.37
复利年金法，具体情况如表7-2所示。
表7-2单位：
263.8
836.2
83.62
656.02
156.38
39.01
65.60
457.82
234.4
58.60
45.78
239.8
314.22
78.56
23.98
263.78
396.02
99.01
318.98
1181.02
295.26
每年等额还本200万元，并且每年支付剩余借款的利息。
具体情况如表7-3所示
表7-3单位：
300
800
280
600
160
40
60
260
400
240
200
320
220
1200
每年付息到期还本。
具体情况如表7-4所示。
表7-4单位：
140
35
50
65
500
250
由以上计算可知，从节税减负角度看，方案1税负最轻，其次是方案4，然后是方案2、方案3。
二、权益筹资的税务管理
（一）权益筹资税务管理的主要内容
（1）发行股票的税务管理。
当企业决定采用发行股票筹集资金时，需要考虑发行股票的资金成本。
发行股票所支付的股息不能直接在税前扣除，只能从企业税后利润中支付，同时还需要考虑股票发行过程中存在的评估费、发行费、审计费、公证费等中介费用的税务问题。
（2）留存收益筹资的税务管理。
企业通过留存收益筹资可以避免收益向外分配时存在的双重纳税问题。
因此，在特定税收条件下它是一种减少投资者税负的手段。
（3）吸收直接投资的税务管理。
企业通过吸收直接投资筹集到的资金构成企业的权益资金，其支付的红利不能在税前扣除，因而不能获得税收收益。
企业吸收直接投资时应考虑自身的资本结构，衡量权益融资和债务融资的资金成本，实现合理降低税负的目的。
（二）权益筹资的税收筹划
【例7-3】某股份制企业共有普通股400万股，每股10元，没有负债。
由于产品市场行情看好，准备扩大经营规模，假设企业下一年度的资金预期盈利1400万元（息税前利润），企业所得税税率为25%。
该公司董事会经过研究，商定了以下两个筹资方案。
发行股票600万股（每股10元），共6000万元。
发行股票300万股（每股10元），发行债券3000万元（债券利率为8%）。
发行股票600万股。
应纳企业所得税=1400×
25%=350（万元）
税后利润=1400－350=1050（万元）
每股净利=1050万元÷
1000万股=1.05（元/股）
发行股票300万股，发行债券3000万元。
利息支出=3000×
8%=240（万元）
应纳企业所得税=（1400－240）×
25%=290（万元）
税后利润=1400－240－290=870（万元）
每股净利=870万元÷
700万股=1.24（元/股）
不同资本结构下，公司的每股净利不同，通过负债融资可以增大公司的每股净利，因此方案2较为理想。
第三节企业投资税务管理
一、研发的税务管理
（一）研发税务管理的主要内容
我国企业所得税法规定，开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
具体办法为：
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产的计入当期损益，在按照规定据实扣除的基础上，再按照研究开发费用的50%加计扣除；
形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
同时根据国税函[2009]98号文件，对于企业由于技术开发费加计扣除部分形成企业年度亏损部分作为纳税调减项目处理。
（二）研发税收筹划
【例7-4】某企业按规定可享受技术开发费加计扣除的优惠政策。
2008年，企业根据产品的市场需求，拟开发出一系列新产品，产品开发计划两年，科研部门提出技术开发费预算需600万元，据预测，在不考虑技术开发费的前提下，企业第一年可实现利润300万元，企业第二年可实现利润900万元。
假定企业所得税税率为25%且无其他纳税调整事项，预算安排不影响企业正常的生产进度。
第一年预算300万元，第二年预算为360万元。
第一年预算为180万元，第二年预算为480万元。
第一年发生的技术开发费300万元，加上可加计扣除50%即150万元，则可税前扣除额450万元。
应纳税所得额=300－（300＋150）=-150<
0
所以该年度不交企业所得税，亏损留至下一年度弥补。
第二年发生的技术开发费360万元，加上可加计扣除的50%即180万元，则可税前扣除额为540万元。
应纳税所得额=900－（360＋180）－150=210（万元）
应交所得税=210×
25%=52.5（万元）
第一年发生的技术开发费180万元，加上可加计扣除的50%即90万元，则可税前扣除额270万元。
应纳税所得额=300－（180＋90）=30（万元）
应交所得税=30×
25%=7.5（万元）
第二年发生的技术开发费480万元，加上可加计扣除的50%即240万元，则可税前扣除额720万元。
应纳税所得额=900－（480＋240）=180（万元）
应交所得税=180×
25%=45（万元）
由上例可以看出，尽管企业技术开发费享受加计扣除优惠总额相同，但由于发生时间不同，造成企业每一年度应交所得税额不同。
二、直接投资的税务管理
（一）直接投资税务管理的主要内容
直接投资可以分为对内直接投资和对外直接投资。
对内直接投资是企业将资金投向生产经营性资产以期获得收益的行为，如投资固定资产、垫付营运资金等。
对外直接投资如企业间的合作、联营。
1.投资方向的税务管理
税收作为重要的经济杠杆，体现着国家的经济政策和税收政策。
为了优化产业结构，国家往往通过税收政策影响企业投资方向的选择。
如税法规定，对于国家重点扶持的高新技术企业，按15%的税率征收企业所得税；
对于创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
2.投资地点的税务管理
企业进行投资决策时，需要对投资地点的税收待遇进行考虑，充分利用优惠政策。
国家为了支持某些地区的发展，在一定时期内实行税收政策倾斜。
如税法规定，对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在2001年至2010年期间，按15%的税率征收企业所得税。
3.投资方式的税务管理
企业可以采取货币、实物、知识产权、土地使用权等投资方式。
根据税法对不同投资方式的规定，合理选择投资方式，可以达到减轻税收负担的目的。
4.企业组织形式的税务管理
企业在发展到一定规模后需要设立分支机构，分支机构是否具有法人资格决定了企业所得税的缴纳方式。
如果具有法人资格，则独立申报企业所得税，如果不具有法人资格，则需由总机构汇总计算并缴纳企业所得税。
根据企业分支机构可能存在的盈亏不均、税率差别等因素来决定分支机构的设立形式，将会合理、合法地降低税收成本。
（二）直接投资税收筹划
【例7-5】某企业（非房地产开发企业）准备将一处房地产转让给另一家企业乙，房地产公允市价为5000万元，城建税及教育费附加分别为7%和3%。
企业面临两种选择：
一种是直接将房地产按照5000万元的价格销售给乙企业；
另一种是将房地产作价5000万元投入乙企业，然后将持有的股权以5000万元转让给乙企业的母公司，站在节税减负角度，哪种方式更适合（不考虑土地增值税，假定印花税税率为0.5‰）？
企业直接销售房地产。
应交营业税、城建税及教育费附加=5000×
5%×
（1＋7%＋3%）=275（万元）
应交印花税=5000×
0.05%=2.5（万元）
合计应交税金=275＋2.5=277.5（万元）
企业先将房地产投入然后转让其股权。
企业以房地产作为出资并承担风险和分享利润，按照营业税规定无需交纳营业税、城建税及教育费附加，但需交纳印花税，投资后转让其持有的股权时仍不需交纳流转税，但需交纳印花税。
企业应交纳的税费：
房产投资时应交印花税=5000×
股权转让时应交印花税=5000×
合计应交税金=2.5＋2.5=5（万元）
所以从节税减负角度看，企业采用第二种投资方式更适合。
【例7-6】某企业为扩大产品销售，谋求市场竞争优势，打算在A地和B地设销售代表处。
根据企业财务预测：
2008年A地代表处将盈利100万元，而B地代表处由于竞争对手众多，2008年将暂时亏损50万元，同年总部将盈利150万元。
公司高层正在考虑设立分公司形式还是子公司形式对企业发展更有利？
假设不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。
（1）假设两分支机构都采取分公司形式设立销售代表处，则均不具备独立纳税人条件，年企业所得额需要汇总到企业总部集中纳税。
则2008年公司总部应缴所得税为（100－50＋150）×
25%=50（万元）
（2）假设A分支机构采取分公司形式设立，B分支机构采取子公司形式设立。
则企业总部应缴所得税为（100＋150）×
25%=62.5（万元）
B分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。
（3）假设A分支机构采取子公司形式设立，B分支机构采取分公司形式设立。
则企业总部应缴所得税为（-50＋150）×
25%=25（万元）
A分支机构当年应缴所得税为100×
（4）假设两分支机构都采取子公司形式设立销售代表处，则均为独立法人，具备独立纳税条件从而实行单独纳税。
则企业总部应缴所得税为150×
25%=37.5（万元）
通过上述分析比较，B分支机构设立为分公司形式对企业更有利。
三、间接投资的税务管理
间接投资又称证券投资，是企业用资金购买股票、债券等金融资产而不直接参与其他企业生产经营管理的一种投资活动。
与直接投资相比，间接投资考虑的税收因素较少，但也有税收筹划的空间。
如企业所得税法规定，国债利息收益免交企业所得税，而购买企业债券取得的收益需要缴纳企业所得税，连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益也应缴纳企业所得税等。
【例7-7】某企业目前有1000万元的闲置资金，打算近期进行投资。
其面临两种选择：
一种选择是国债投资，已知国债年利率4%，另一种选择是投资金融债券，已知金融债券年利率为5%，企业所得税税率25%。
请问从税务角度看哪种方式更合适？
根据上述资料，分析
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