应付帐款2Word下载.docx

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这些行业,都有各自不同的相对成本,因此债务融资的百分比也因行业而异。

在某些行业（如公共事业和金融机构），债务融资可以超过总资产的90%。

财务报表使用者注意资金的来源,因为一个公司的成功取决于其负债和股东权益的有效管理。

公司的负债管理也影响到提供给公司债权人和股东的风险和收益。

流动负债的类型

表8-1流动负债

国际公司

2000年9月30日，流动负债

（百万美元）

流动负债

应付账款—贸易$859.8

短期债务166.4

应计薪酬和福利710.1

长期负债中的流动部分7.4

预收款项362.7

计提产品保修165.6

计提所得税94.1

预提重组成本62.1

其他562.7

流动负债总额$2990.9

流动负债是短期债务，通常必须在一年内从资产里支付。

这些债务在大多数企业的经营周期是关键环节。

在日常经营过程中,公司承担供应商、员工和其他实体的短期债务。

从客户销售货物和服务所收到的现金则用来支付这些债务。

流动负债可以有如下几种类型:

（1）以现金支付给其他单位的债务，如应付账款，应付票据，及应计负债；

（2）已经收到的为其他实体提供商品或服务的付款债务,如预收收入;

（3）履行产品保证（担保）义务。

下面将每个实例进行讨论。

应付账款

其中流动负债上市的最大的单一产品是应付账款—贸易。

应付账款代表企业购买存货和供应所产生的债务，以及企业在其他业务中使用其他服务所欠的金额，如租金，水电费，保险，等等。

大多数商业交易与供应商涉及短期信贷，应在指定期间内付款，如30或60天。

例如，假设一家公司购买100000美元的库存应在30日内支付。

购买存货会增加存货和应付账款。

在购买日期：

资产=负债+所有者权益

存货应付账款

+$100,000+$100,000

100000美元支付给供应商时，将减少现金和消除应付账款。

在付款日期：

现金应付账款

折扣

供应商经常提供提前付款折扣，贴现率通常是高到足以促使客户立即支付。

如果买方打算在折扣期内付款,存货通常记录在其扣除折扣的成本里。

在前面的示例中,如果供应商对于提前付款提供2%的折扣,买方打算在折扣期内支付,那么库存将记录成本为98000美元（100000美元的发票价格，减去2000美元的折扣）。

+$98000+$98000

随后如果账户是在优惠期已过期付款的，那么买方将承担2000美元的利息费用（100000美元-98000美元）。

现金应付账款留存收益

-$100,000-$98000-$2,000（利息费用）

在流动性低的时候，一些管理者试图“延期”他们对供应商的付款，从而放弃现有的购买折扣。

这种策略借贷成本很高，应避免。

例如，回顾一下第6章，2/10的折扣，净30意味着年利率约为36%。

企业通常可以从利率远低于此的其他来源借款。

因此,大多数企业在折扣期内支付到他们的账户,而不是依靠其他低成本借入资本的来源。

图8-1评估一个企业在两个连续的资产负债表日的应付账款金额的主要变化。

应付票据

流动负债包括1.664亿美元的短期债务，其中主要包括支付给金融机构的票据。

企业经常从银行或其他贷款人借资金,签订一个正式的应付票据与一个固定的还款日期，应付票据可能有息或折扣。

对于带息票据的核算，假设一家公司以每年12％的利率向银行借了200000美元，偿还六个月。

利率通常是逐年递增,即使在较短的时间周期贷款。

这个交易增加200000美元的现金和应付票据。

在借款日期：

现金应付票据

+$200000+$200000

回想一下,本金（P）.利率（r）,和时间（t）的贷款，用以下方式确定利息费用（I）:

利息=本金*利率*时间

=P*r*t

=_$200,000*12%*1/2年=_$12,000

应当注意偿还利息，现金减少212000美元，消除应付票据余额，公司支付的利息费用为12000美元。

现金应付票据留存收益

-$212,000-$200,000-$12,000（利息费用）

说明了票据贴现的核算，假设该公司说明承诺在六个月内支付给银行200000美元。

应提前注意银行扣除利息费用折扣。

假设利率为12%，银行扣除利息12000元（200000美元*12%*5（半年）=12000美元）支付给借款人然后签署金额188000美元（200000美元-12000美元=188000美元）。

本笔交易增加现金和应付票据188000美元。

现金应付票据

+$188,000+$188,000

当偿还时,现金减少200000美元（票据的票面金额），消除应付票据余额，公司支付的利息费用为12000美元。

-$200000-$188000-$12,000（利息费用）

注意，在这种情况下,折扣的名义利率为12%。

然而,实际利率大于12%,由于该公司只收到了银行的188000美元和支付了6个月的利息费用12000美元。

六个月的利息支出为6.38%（12000美元/188000美元=6.38%），或每年12.76%（2*6.38%=12.76%）。

应计薪酬和福利

国际流动负债表8-1列出包括7.101亿美元的薪酬和福利。

应计负债表示已于资产负债表日之前已发生但尚未支付或有负债为资产负债表日费用。

在资产负债表日，调整必须的费用和相关责任。

应计薪酬和福利主要包括

（1）在资产负债表日未付工资和薪水

（2）有薪假期。

为了说明调整的应计工资和薪金,资产负债表日为2000年9月30日,星期二，假设每周4亿美元的工资。

在这种情况下,资产负债表日员工获得两天的工资或1.6亿美元（2天/5天=40%;

每周工资4亿美元*40%=1.6亿美元）。

如果是这样的话,截至2000年9月30日,有必要增加费用和债务:

应计补偿留存收益

+$160美元-$160美元

（补偿费用）

因此,将在2000年确认1.6亿美元的赔偿费用,并报告在2000年9月30日的流动负债,包括应计负债金额。

在2000年10月3日支付给员工每周的工资（4亿美元），影响下列资产负债表的发生:

资产=负债+所有者权益

现金应计补偿留存收益

-4亿美元-1.6亿美元-2.4亿美元

注意,这个利息的补偿费用是用于实现前面讨论的成本和效益的目标（特别是在2章“财务会计的基本概念，”和4章“损益表”）。

总补偿费用4亿美元，在会计年度2000年和2001年的9月30日按每年获得的收益之间的比例结束了划分。

为了说明休假福利的收益，假设在6月30日到7月1日期间员工平均赚取的休假福利，会给该公司带来每年200万美元的总休假费用。

在这种情况下，在2000年9月30日的资产负债表日，员工将获得3个月（7月,8月和9月）的休假福利或5亿美元（3个月/12个月=25%;

每年200万美元的费用*25%=5亿美元）。

出于这个原因，2000年利润表包括同期费用以及在同年9月30日这一会计时点的资产负债表，将包括一个5亿美元的应计员工福利的流动负债。

长期债务的目前期限

各种长期借款将安排在第9章介绍，“非流动负债’，但就目前而言,记住,随着时间的推移,长期债务成为短期债务。

出于这个原因,许多企业的流动负债包括部分在未来一年到期的长期债务。

注意在表8-1,国际报道在其740万美元的流动负债,被称为长期负债中的流动部分。

在前几年的资产负债表,这个金额被列入在长期债务,因为它不是一年内的资产负债表日期。

但是,在2000年,长期债务重新归类为流动负债。

这一数额是在未来一年对公司目前资产的索赔。

计提所得税

流动负债表8-1所示包括计提所得税的金额为9410万美元。

企业的纳税实体必须向联邦政府和州政府报税。

在2000财政年度，报道税前收入为9.041亿美元,并评估了3.434亿美元的所得税。

这一数额中，在2000年9月30日9410万美元仍未支付。

剩下的2.493亿美元（3.434亿美元的所得税费用少于剩余的9410万美元的税收负债）在资产负债表日之前支付。

预提重组成本

流动负债表8-1显示包括6210万美元的重组成本。

在1990年初，经济环境困难，许多大公司决定重组或者缩小和重新调整他们的操作。

企业裁员往往包含许多员工的工作培训、解雇或终止以及涉及到企业成本时是复杂繁多的。

公司重新调整他们的操作可能停止各种业务线,这往往有相当大的损失,公司重组可能需要数年时间。

当公司决定重组，重组预计的总费用计入当年。

例如,在1998财政年度开始着手重组项目,当年报道重组费用和利息成本为2.715亿美元。

在1998财政年度:

应计重组成本留存收益

+2.715亿美元-2.715亿美元

财政1999年和2000年期间,该公司花费了2.094亿美元试图精简和调整操作。

财政1999年和2000年期间：

各种资产预提重组成本-2.094亿美元-2.094亿美元

因此,在2000年底其余的债务重组成本为6210万美元（271.5美元-209.4美元=62.1美元）。

记住，这个金额是根据在1998年取得估计时，进行的重组方案。

如果实际的重组费用（将来）不同于这个估计量,需要在以后各期收入报告做出调整。

重组成本是财务报告中的一个有争议的问题，因为通常材料的金额和所需要的费用在未来几年很难估计。

此外,在许多情况下,成本是与未来期间的管理行动计划相关的，而不是基于协议或交易完成。

一些投资者和分析师认为，现行的会计准则报告的重组费用给管理者太多的自由裁量权在塑造这些数字出现在现在和未来收入报表。

8-2显示了报告主要公司重组费用的附注披露。

预收款项

许多行业客户提前支付在未来日期提供的商品和服务。

教育，交通，杂志出版，广告和建筑都是各行业的例子，客户预付款往往是必须的。

例如，在2000年底，流动负债包括3.627亿美元的债务，称为客户预付款。

为了说明此类客户提前付款，假设在2000年接到客户预先支付8亿美元。

同时假定,2000年9月30日获得的4.373亿美元,剩下的是下一财政年度收入；

这些都是每年认可的。

2000年,收到客户的存款,整个8亿美元是不劳而获的,公司有义务执行未来的服务。

收到客户存款：

现金预收款项

+8亿美元+8亿美元

因为2000财年年底已经通过了支付的4.373亿美元，这一数额在2000年确认为收入。

资产=负债+所有者权益

预收款项留存收益

-4.373亿美元+4.373亿美元（收入）

因为在2000年8亿美元的预收款项和已赚的4.373亿美元,在2000年9月30日的资产负债表,会显示剩余的3.627亿美元债务。

当这些金额到了第二年,剩下的债务将被消除,3.627亿美元的收入将被确认。

-3.627亿美元+3.627亿美元（收入）

注意,在这种情况下,虽然资产负债表在2000年底报告提前支付了3.627亿美元债务,但这并不代表该公司必须支付给境外实体的金额。

相反，它代表从客户那收到但尚未获得资源。

必须在未来期间获得这些款项，以及将在未来期间确认由此产生的收入（连同任何有关费用）。

如果不履行这一义务，将提前偿还，然后会以现金支付负债。

8-3主要说明航空公司报告的债务，为客户提供运输服务，并已收到提前付款。

义务担保

在发生产品故障或客户不满时，通过提供维修保证，更换和/或退款来支持他们的产品质量，这是公司常见的商业实践。

为保证这种义务的最终成本不能在销售之日起明确，尽管大多数公司都能做出合理的估计；

这些成本与当前销售收入相关联。

对收入和支出进行适当匹配，与当期收入相关的未来成本的担保和保证必须在当期估计并记录。

同时，相关的债务必须反映在资产负债表上。

例如,国际公司提供许多销售保证,图表8-1显示，其流动负债里产品保修义务为1.656亿美元。

这意味着管理者们在资产负债表日之前估计该公司最终将支出约1.656亿美元的相关商品销售。

如果我们假设全部债务涉及到2000年的销售额和在2000年的销售额中尚未支付担保成本，公司2000年必须确认以下事件:

保修义务留存收益

+1.656亿美元-1.656亿美元（保修费用）

在随后的几年，公司将用现金或使用其他资金进行保修。

在随后周期发生的保修维修，债务将被消除。