整理会计核算实例Word格式文档下载.docx
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金融资资产成本2550，6月30日市价2580，12月30日市价2560。
⑴公允价值（市价）上升借：
交易性金融资产－－-公允价值变动损益30
公允价值变动损益
⑵公允价值（市价）下降
借：
公允价值变动损益
20
交易性金融资产－－-公允价值变动损益20
（4）交易金融资资产处置。
银行存款（实际售价）
2565
交易性金融资产－－-成本
交易性金融资产－－-公允价值变动损益10
投资收益
5
同时：
公允价值变动损益10
10
⑴计提坏帐准备：
2007年12月31日应收帐款余额100万元，按10%计提坏帐准备。
资产减值损失－－－－计提坏帐准备
10
贷：
坏帐准备
⑵发生坏帐损失：
3
应收帐款
⑶补提坏帐准备：
例2008年12月31日应收帐款余额120万元，按10%计提坏帐准备。
资产减值损失－－－－计提坏帐准备（12-7）=5
⑷已确认的坏帐以后又收回。
银行存款
⑴购入材料，货款已支付或托收承付结算支付方式，验收入库。
原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1
应交税费—应交增值税（进项税）8.5
银行存款
58.6
⑵购入材料，开出商业汇票，验收入库。
原材料（货款50万+包装费0.1万）50.1
应付票据
⑶货款已支付或开出商业汇票，材料未到或尚未验收入库
在途物资（货款20000+保险费1000万）21000
应交税费—应交增值税（进项税）（20000×
17%）3400
24400
上述材料验收入库
原材料21000
在途物资21000
⑷帐单已到，货款尚未支付，。
材料验收入库
原材料（货款50000+包装费1000）51000
应交税费—应交增值税（进项税）8500
应付帐款
59500
⑸月末帐单未到，货款尚未支付，材料验收入库。
材料一批暂估价值30000元。
A、月末暂估做帐借：
原材料
30000
应付帐款－－－－暂估应付帐款30000
B、下月初冲回
应付帐款－－－－暂估应付帐款
贷：
原材料
C、次月收到发票帐单增值税发票货款31000元，税额5270元，对方代垫保险费2000元，银行已付。
原材料33000
应交税费—应交增值税（进项税）5270
38270
（6）发出材料核算：
生产成本－－-基本生产成本500000
－－-辅助生产成本40000
制造费用
5000
管理费用
4000
549000
⑴货款已支付验收入库。
货款3000000元，计划价3200000。
材料采购
3，000，000
应交税费—应交增值税（进项税）510000
3，510，000
原材料3200000
材料成本差异
2000000
⑵货款已支付尚未验收入库。
货款3000000元，计划价3200000
材料采购
⑶货款尚未支付，验收入库。
A、发票已到
500000
应交税费—应交增值税（进项税）85000
应付票据
585000
B、发票未到、按计划成本600000元暂估入帐。
月末暂估做帐借：
600000
应付帐款－－－－暂估应付帐款600000
下月初冲回
应付帐款－－－－暂估应付帐款600000（红字）
⑷发出材料核算：
领用时按计划价
生产成本－－-基本生产成本
－－-辅助生产成本
40000
分摊材料成本差异
借或贷：
生产成本－－-基本生产成本（领用计划价×
差异率）
－－-辅助生产成本（领用计划价×
（领用计划价×
管理费用（领用计划价×
贷或借：
材料成本差异（计算数）
注意发出材料应负担节约差从借方转，超支差贷方转。
⑴取得长期股权投资时2种情况：
A、取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
长期股权投资－－-成本
B、取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35%股份。
每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异）12000万元。
长期股权投资－－-成本〔12000×
35%〕4200
银行存款3050
营业外收入1150
（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。
A、持有期间被投资实现净利润核算
长期股权投资－－-损益调整（1000×
35%）350
投资收益
350
B、持有期间被投资单位发生净亏损的核算
投资收益（200×
35%）70
长期股权投资－－-损益调整
70
C、持有期间被投资单位宣告发放现金股利。
应收股利（500/10）×
3
150
长期股权投资－－-损益调整150
D、收到现金股利
应收股利
（3）持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×
35%=140万元
长期股权投资－－-其他损益变动
140
资本公积－－－－其他资本公积
140
（4）长期股权投资减值
资产减值损失—计提长期股权投资减值准备
长期股权投资减值准备
（5）长期股权投资处置
A、全部处置
银行存款（实际收到的金额）
长期股权投资减值准备（原已计提的减值准备）0
长期股权投资—成本
3050
－损益调整
130
1820
贷：
⑴年限平均法
年折旧率＝（1－预计净残值率）÷
预计使用年限×
100％
月折旧率＝年折旧率÷
12
月折旧额=固定资产原价×
月折旧率
或年折旧额=固定资产原价×
（1－预计净残值率）÷
预计使用年限
⑵工作量法
单位工作量折旧额＝固定资产原价×
（1－预计净残值率）÷
预计总工作量
某项固定资产月折旧额＝该固定资产当月工作量×
单位工作量折旧额
⑶双倍余额递减法（重点）
年折旧率＝
（2
÷
预计使用年限
）×
100％
年折旧额＝每年年初固定资产帐面净值×
年折旧率
最后2年折旧额=
（固定资产帐面净值－预计净残值）÷
2
[例]某企业固定资产原价1000000元，预计使用年限5年，预计净残值4000元每年折旧计算如：
（1）年折旧率
=2÷
5×
100％=40%
（2）第1年计提折旧=1000000×
40%=
400000（元）
（3）第2年计提折旧=（1000000-400000）×
40%=240000
（元）
（4）第3年计提折旧=（600000-240000）×
40%=144000
（5）第4年计提折旧=〔（360000–144000）-4000〕×
40%=10600
（元
注意：
折旧额由大变小。
月折旧额根据年折旧额除以12来计算。
⑷年数总和法（重点）
年折旧率＝（尚可使用年限÷
预计使用年限的年数总和）×
年折旧率＝（固定资产原价－预计净残值）×
（1）第1年计提折旧=（1000000-4000）×
5/15=332000
（2）第2年计提折旧=（1000000-4000）×
4/15=26500
（3）第3年计提折旧=（1000000-4000）×
3/15=199200
（4）第4年计提折旧=（1000000-4000）×
2/15=132800
（5）第5年计提折旧=（1000000-4000）×
1/15=66400
年数总和法开始就减预计净残值，而双倍余额递减法最后两年才减预计净残值。
固定资产折旧的核算
制造费用
（基本生产车间固定资产）1000
管理费用
（管理部门固定资产）
200
销售费用
（销售部门）
50
其他业务成本
（经营租出的固定资产）50
应付职工薪酬——非货币性福利（20人×
1000折旧）20000
累计折旧
1300
不管是企业生产车间（部门）和行政管理部门发生的固定资产修理费都转入“管理费用”科目。
管理费用
银行存款等
（1）固定资产转入清理
固定资产清理（计算数）
1000000
累计折旧（已计提的累计折旧）100000
固定资产减值准备（已计提的减值准备）0
固定资产（固定资产原价）2000000
（2）收回出售固定资产价款1200000元
1200000
固定资产清理1200000
（3）收回残料变价收入20000元。
20000
固定资产清理20000
（4）发生清理费用20000元、营业税1200000×
5%=60000元。
固定资产清理
80000
应交税费—应交营业税60000
（5）残料入库，估计价值50000元。
原材料500000
固定资产清理50000
（6）确定由个人或保险公司理赔损失1500000元。
其他应收款
1500000
固定资产清理1500000
（7）清理净损溢。
A、属于出售固定资产实现的利得。
固定资产清理
营业外收入－－-非流动资产处置利得
B、
属于出售、报废固定资产的损失。
营业外支出－－-非流动资产处置损失
C、属于自然灾害等非正常原因造成的损失
营业外支出－－-非常损失
（1）研究阶段：
发生研发支出时
研发支出－－－－费用化支出200
期末研发支出转管理费用
管理费用200
研发支出－－－－费用化支出200
（2）开发阶段
开发支出满足资本化条件
研发支出－－－－资本化支出30
开发完成并形成无形资产
无形资产
（3）无形资产摊销
4
其他业务成本
累计摊销7
⑴自产产品作为非货币性福利发放给职工
例1某家电企业200名职工，其中生产人员170人，管理人员30名。
企业用自己的产品每台成本900元作福利发放给职工，该产品市价1000元，增值税率17%。
生产成本
（170×
1000（1+17%））
198900
制造费用
管理费用（30×
35100
应付职工薪酬——非货币性福利（200人×
1000（1+17%））234000
视同销售
应付职工薪酬——非货币性福利234000
贷主营业务收入200000
应交税费——应交增值税（销项税额）34000
主营业务成本（200人×
900）180000
库存商品
180000
⑵将企业拥有的汽车、房屋等资产无偿提供给职工使用
例1某企业给20名经理每人提供小气车一辆，小汽车每辆每月计提折旧1000元；
给高级管理人员5人每人租赁公寓一套月租金8000元。
管理费用（20人×
1000+5人×
8000）60000
应付职工薪酬——非货币性福利
60000
同时计提折旧：
应付职工薪酬——非货币性福利（（20人×
1000）20000
⑴计算应交增值税（进项税额）时注意：
计算扣税
免税农产品扣除率10%
运费扣除率7%
废旧物资扣除率13%
⑵“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。
购进的货物发生非常损失、改变用途（用于非应税项目、福利、消费）其进项税额通过
“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”核算。
3个典型业务
例1、库存意外火灾毁损外购原材料成本10000元税金1700。
待处理财产损益——待处理流动资产损益
11700
原材料10000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700
例2企业建造厂房领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
在建工程58500
原材料50000
应交税费——应交增值税（进项税额转出）8500
例3职工医院领用领用外购原材料5000元，增值税税额8500元。
应付职工薪酬——职工福利58500
⑶视同销售
企业将自产或委托加工货物用于非应税项目（在建工程）、福利、消费，
将自产或委托加工或购买货物用于投资（长期股权投资）、分配给股东、赠送他人（营业外支出）。
企业将自产的产品用于自行建造俱乐部。
该产品成本为200000元，计税价格300000元增值税率17%。
在建工程
251000
长期股权投资
营业外支出
200000
应交税费——应交增值税（销项税额）5100
（4）交纳增值税：
应交税费——应交增值税（已交税金）
银行存款
甲企业3月1日销售商品10000件，每件商品价格20元（不含增值税），每件成本12元税率17%；
由于成批销售，甲公司给予购货方10%的商业折扣，并在销售合同规定现金折扣的条件为2/10，1/20，N/30；
产品3月日1发出，购货方3月9日付款。
假定计算现金折扣时考虑增值税。
（注意条件）
（1）借：
210600
主营业务收入（10000×
20（1-10%））180000
应交税费－应交增值税（销项税额）
3060
主营业务成本
120000
库存商品120000
（2）3月9日收到货款
银行存款206388
财务费用（180000+3060）×
2%）
4212
应收帐款210600
⑴委托方支付代销手续费计入销售费用。
⑵委托方收到代销清单时确认收入。
⑶委托方核算顺序：
库存商品→委托代销商品→主营业务成本
例1、甲公司委托乙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本60元。
合同约定乙公司按每件100元对外销售，甲公司按售价10%向乙公司支付手续费，乙公司实际销售100件。
甲公司收到代销清单。
委托方：
⑴发出代销商品
委托代销商品（200×
60）
12000
⑵委托方收到代销清单时确认收入
11700
主营业务收入（100件×
100）10000
应交税费－应交增值税（销项税额）1700
⑶结转成本
主营业务成本（100件×
60）6000
委托代销商品
6000
⑷手续费
销售费用（10000×
10%）1000
应收帐款1000
⑸收到货物
（11700-1000）10700
10700
受托方：
⑴收到代销商品
贷销商品款（200件×
100）20000
⑵对外销售收到商品款
委托代销商品（视同销售）（100件×
应交税费－应交增值税（销项税额）1700
⑶收到增值税专用发票按购进商品处理
应交税费－应交增值税（进项税额）1700
应付帐款
1700
⑷支付货款计算代销手续费
代销商品款
应付帐款（税款）1700
其他业务收入（手续费收入）1000
13.跨年度劳务收入的确认与核算——用完工百分比法确认（重点计算）
确认公式：
⑴本期确认的收入＝劳务总收入×
完工进度－以前期间已确认的收入
⑵本期确认的费用＝劳务总成本×
完工进度－以前期间确认的费用
（1）发生成本
劳务成本
应付职工薪酬等
（2）预收款项
预收帐款
（3）劳务转收入
预收帐款
主营业务收入
（4）同时结转劳务成本
主营业务成本
劳务成本
纳税调整
（1）应纳税所得额=税前会计利润+纳税调增项目-纳税调减项目
（2）应交所得税额=应纳税所得
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