注册会计师《会计》密训试题及答案一含答案Word文件下载.docx
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4、A公司适用的企业所得税税率为25%。
18年1月1日，A公司向其50名高管人员每人授予10万份股票期权，行权价格为每股5元，可行权日为2×
19年12月31日。
授予日权益工具的公允价值为3元。
A公司授予股票期权的行权条件如下：
该批高管人员从2×
18年1月1日起在该公司连续服务2年，即可以5元/股的价格购买10万股A公司股票，从而获益。
截止到2×
18年12月31日，高管人员均未离开A公司，A公司预计未来也不会有人离职。
A公司的股票在2×
18年12月31日的价格为9元/股。
假定税法规定，针对该项股份支付以后期间可税前扣除的金额为股票的公允价值与行权价格之间的差额。
不考虑其他因素，下列关于A公司2×
18年末应确认的递延所得税表述正确的是（ ）。
A、应确认递延所得税资产187.5万元
B、应确认递延所得税费用187.5万元
C、应确认递延所得税资产250万元
D、应确认递延所得税费用62.5万元
5、2×
18年4月1日，甲公司取得当地财政部门拨款800万元，用于资助甲公司2×
18年4月开始进行的一项研发项目的前期研究。
该研发项目预计研发周期为两年，其中研究阶段预计1年，预计将发生研究支出1200万元，甲公司取得的政府补助全部用于补助研究支出。
该项目自2×
18年4月1日开始启动，至年末累计发生研究支出900万元（均通过银行存款支付）;
假定该补贴全部符合政府补助所附条件。
甲公司对该项政府补助采用总额法核算。
假定不考虑其他因素，甲公司因上述事项影响2×
18年当期损益的金额为（ ）。
A、-900万元
B、-100万元
C、800万元
D、-300万元
6、甲公司将于2×
17年3月整体搬迁，公司为鼓励将要退休的员工提前退休，计划给予提前退休的每人10万元的补偿。
该计划于2×
16年10月与工会组织达成一致意见，2×
16年11月董事会同意并已经公告，该计划中涉及700名员工，截至2×
16年底有600人表示愿意提前退休。
其中一线生产工人400人、厂部管理人员200人，2×
16年底该计划还在持续进行。
甲公司正确的会计处理是（ ）。
A、2×
16年确认长期待摊费用7000万元，并于2×
17年3月一次摊销计入营业外支出
B、2×
16年确认生产成本4000万元、管理费用2000万元
C、2×
16年确认管理费用6000万元
D、2×
17年确认管理费用6000万元
7、甲公司为一家经营日用百货、家用电器、服装鞋帽销售的大型企业，在A市设置一家子公司乙公司，统管甲公司在该市的整体业务。
至2×
17年末，甲公司在A市共设立了30家超市，均由乙公司统一管理。
由于经济状况不佳和经营管理不善等原因，甲公司决定关闭乙公司所有的业务，至2×
18年末，存货等资产均已进行变卖，对所有员工进行了辞退，在A市的超市业务也陆续关停，只剩部分超市门店因租赁合同未到期而继续支付租金。
假定不考虑其他因素，下列关于甲公司该业务会计处理的表述，正确的是（ ）。
A、甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营，应当继续作为企业资产核算
B、甲公司关停乙公司的业务不构成终止经营，应当将关闭的门店作为持有待售处置组处理
C、甲公司关停乙公司的业务构成终止经营，将2×
18年相关损益作为终止经营损益列报
D、甲公司关停乙公司的业务构成终止经营，但需要将2×
18年终止经营前的相关损益的作为持续经营损益列报
8、2×
12年1月1日，甲公司融资租入乙公司的一项设备，该设备当日的公允价值为105万元，租期为3年，每年末支付租金40万元，租赁合同约定的租赁年利率为7%，双方约定租赁期满甲公司支付5万元即可取得该设备，预计租赁期满该设备的价值为20万元，甲公司为取得该项设备，又发生了运输费等费用2万元，已知[（P/A，7%，3）=2.6243;
（P/F，7%，3）=0.8163]，甲公司取得该项设备的入账价值为（ ）。
A、109.05万元
B、107万元
C、105万元
D、111.05万元
9、甲公司为一家上市公司，2×
18年发生的与或有事项有关的资料如下：
（1）因进行业务重组计划，预计将发生职工强制遣散费150万元、厂房合同租赁违约金80万元，以及自有设备转让损失20万元;
（2）甲公司与乙公司签订不可撤销的销售合同，合同约定，甲公司需于2×
19年2月1日以400万元价款向乙公司销售一批产品，若有任何一方违约，将支付违约金40万元。
由于原料价格上涨，至年末完工时，该批存货的成本共计450万元。
按照市场价格销售该批存货的售价为420万元。
（3）甲公司为丙公司提供银行借款担保，担保金额为本息的50%。
18年末，由于丙公司发生财务困难，不能偿还到期借款，银行向法院提出诉讼，要求丙公司和甲公司偿还借款本息250万元。
甲公司预计很可能承担连带还款责任，且丙公司无偿还能力。
假定不考虑其他因素，甲公司应确认的“预计负债”金额为（ ）。
A、245万元
B、205万元
C、375万元
D、355万元
10、下列关于共同经营中合营方的会计处理，表述正确的是（ ）。
A、合营方向共同经营投出或出售资产（该资产不构成业务），应当全额确认与处置该资产相关的利得或损失
B、合营方向共同经营投出或出售资产（该资产不构成业务），如果资产发生符合资产减值损失准则等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失
C、合营方自共同经营购买资产（该资产不构成业务），在将该资产等出售给第三方之后，不应当确认因该交易产生的损益中该合营方应享有的部分
D、合营方与其他合营方共同购买资产来投入共同经营，并共同承担共同经营的负债，合营方无需按份额确认这些资产或者负债，仅需在共同经营净资产发生变动时确认应享有或承担的份额
11、2×
18年1月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为800万元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付该笔款项，与甲公司协商进行债务重组。
经双方协商，甲公司同意将乙公司所欠债务转为对乙公司的股本。
乙公司普通股的面值为1元，重组当日股票市价为3元/股。
乙公司以200万股普通股票抵偿该项债务;
甲公司已对该项应收账款计提了50万元坏账准备。
假定不考虑年末结转，下列关于乙公司因该债务重组产生的影响，表述不正确的是（ ）。
A、影响股本金额为200万元
B、影响资本公积金额为400万元
C、影响所有者权益金额为600万元
D、影响营业外收入金额为150万元
12、下列关于现金流量套期和境外经营净投资套期的确认和计量，表述不正确的是（ ）。
A、套期工具产生的利得或损失中属于套期有效的部分，应当计入其他综合收益
B、套期工具产生的利得或损失中属于套期无效的部分，应当计入当期损益
C、如果在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额是一项损失，且该损失全部或部分预计在未来会计期间不能弥补的，企业应当在预计不能弥补时，将预计不能弥补的部分从其他综合收益中转出，计入留存收益
D、全部或部分处置境外经营时，原计入其他综合收益的套期工具利得或损失应当相应转出，计入当期损益
二、多项选择题
1、2×
18年12月，财政部门拨付某事业单位项目补助500万元，“事业支出”科目下“财政拨款支出（项目支出）”明细科目的当期发生额为450万元。
假定该项目余额符合财政拨款结余性质，不考虑其他事项，下列关于该单位年末应进行的会计处理，正确的有（ ）。
A、应根据财政拨款收入发生额，借记“财政拨款预算收入”500万元，贷记“财政拨款结转——本年收支结转”500万元
B、应根据各项支出中的财政拨款支出发生额，借记“财政拨款结转——本年收支结转”450万元，贷记“事业支出——财政拨款支出（项目支出）”450万元
C、年末，冲销有关明细科目余额，借记“财政拨款结转——累计结转”50万元，贷记“财政拨款结转——本年收支结转”50万元
D、年末，完成上述财政拨款收支结转后，将项目余额转入财政拨款结余，借记“财政拨款结转——结转转入”50万元，贷记“财政拨款结余——累计结转”50万元
2、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，2×
18年经管理层决议，甲公司决定以一项土地使用权换取乙公司的一项机器设备和专利权。
18年3月1日，双方办理了相关资产转移手续。
甲公司换出的土地使用权原作为投资性房地产且按照成本模式核算，入账成本为1200万元，已计提摊销300万元，未计提减值准备，计税价格为1000万元，适用增值税税率为10%;
乙公司换出的设备入账成本为900万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，计税价格为800万元，适用增值税税率为16%;
换出的专利权原作为无形资产核算，账面原价为500万元，已计提摊销200万元，未计提减值准备，按照税法规定免征增值税;
甲公司换入设备和专利权后分别作为固定资产和无形资产核算。
甲公司另向乙公司支付补价38万元，甲公司为换入设备另支付运输费5万元（不含税）。
假定该交换不具有商业实质，不考虑其他因素。
下列关于甲公司会计处理的表述正确的有（ ）。
A、甲公司换入固定资产入账成本为642万元
B、甲公司换入无形资产入账成本为273万元
C、甲公司换出投资性房地产应确认处置损益100万元
D、甲公司为换入设备发生的运输费和换出土地使用权发生的销项税额，均应计入换入资产总成本，再分摊至各项资产成本
3、下列关于报告分部的确认和信息披露的表述中，正确的有（ ）。
A、经营分部的分部收入占所有收入合计的10%或者以上，或者资产占所有资产（包含递延所得税资产）合计额的10%或者以上，应将该分部确定为报告分部
B、报告分部的数量通常不应当超过10个，如果超过10个，企业应当考虑将具有相似经济特征、满足经营分部合并条件的报告分部进行合并，以使合并后的报告分部数量不超过10个
C、经营分部未满足10%的重要性标准，但企业管理层如果认为披露该经营分部信息对会计信息使用者有用，那么可以将其确定为报告分部
D、企业如果对外提供合并财务报表，则应以合并财务报表为基础披露分部信息
4、甲公司2×
18年6月1日以银行存款1500万元取得乙公司60%的股权，形成非同一控制下企业合并。
购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为2000万元（等于其账面价值）。
由于乙公司合并之前存在未弥补亏损，并因此而形成可抵扣暂时性差异1380万元，但是购买日甲公司预计未来无法取得足够的应纳税所得额，因此未确认递延所得税资产。
18年12月31日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额抵扣企业合并时未确认的可抵扣暂时性差异，且该事实购买日已经存在。
甲公司和乙公司在购买日和未来期间适用的所得税税率均为25%，假定不考虑其他影响。
下列关于甲公司2×
18年度合并财务报表中会计处理的表述，不正确的有（ ）。
A、购买日应确认合并商誉300万元
B、12月31日应确认递延所得税资产300万元
C、12月31日应确认所得税费用345万元
D、12月31日应冲减合并商誉300万元，确认营业外收入45万元
5、甲公司为上市公司，持有乙公司80%的股权，持有丙公司60%的股权，均能对其实施控制。
18年发生相关业务如下：
（1）销售一批库存商品，确认营业收入500万元，至年末尚有120万元货款未收到;
（2）继续购买乙公司10%的股权，支付购买价款130万元，增资后对其仍具有控制权;
（3）将丙公司股权全部对外处置，收到处置价款920万元，丙公司现金和现金等价物金额为1000万元;
假定不存在其他事项，下列关于甲公司个别报表和合并报表现金流量的表述，不正确的有（ ）。
A、个别报表经营活动现金流量净额为380万元
B、个别报表投资活动现金流量净额为-210万元
C、个别报表筹资活动现金流量净额为-130万元
D、合并报表投资活动现金流量净额为-80万元
6、下列关于金融工具和权益工具的分类和确认，表述不正确的有（ ）。
A、企业对全部现有同类别非衍生自身权益工具的持有方同比例发行配股权、期权或认股权证，使之有权按比例以固定金额的任何货币交换固定数量的该企业自身权益工具的，该类配股权、期权或认股权证应当分类为金融负债
B、对于附有或有结算条款的金融工具，发行方不能无条件地避免交付现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债的方式进行结算的，应当分类为金融负债
C、对于存在结算选择权的衍生工具，发行方应当将其确认为金融资产或金融负债，会计核算时应通过“交易性金融资产（或负债）”科目核算
D、发行方原分类为金融负债的金融工具，自不再被分类为金融负债之日起，发行方应将其重分类为权益工具，以重分类金融负债的公允价值计量，后续不再确认该工具公允价值变动
7、下列关于公允价值层次的说法中，正确的有（ ）。
A、第一层次输入值是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价
B、第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值
C、第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值
D、企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值
8、甲公司（一般纳税人）发生的下列事项中，应当作进项税额转出处理的有（ ）。
A、将自外部购入的产品作为职工福利发放给职工，产品入账成本为200万元，进项税额为32万元
B、期末盘亏一批原材料，经查因管理不善导致，该批原材料入账成本为150万元，进项税额为24万元
C、将一批工程物资用于办公楼建造，该批工程物资成本100万元，购入时进项税额16万元，购入后准备用于某动产设备的建造，后改变用途，用于该办公楼的建造
D、期末盘亏一项动产设备，经查因管理不善导致，该设备购入成本为300万元，购入时进项税额为48万元，并且已进行抵扣
9、下列各项业务和交易中，会形成可抵扣暂时性差异的有（ ）。
A、甲公司为其子公司进行债务担保，确认预计负债500万元;
税法规定，企业为其他单位提供债务担保发生的损失不允许在税前扣除
B、乙公司持有的交易性金融资产，初始成本为200万元，期末按照公允价值计量确认其账面价值为180万元;
税法规定，公允价值变动损益不计入应纳税所得额
C、丙公司1月1日购入的一项无形资产，成本为600万元，使用寿命不确定，年末发生减值，计提减值准备100万元;
税法规定，该无形资产按照直线法计提摊销，摊销年限为5年
D、丁公司上年末购入一项固定资产，成本1200万元，预计使用寿命为5年，采用年数总和法计提折旧;
税法规定，该项固定资产按照年限平均法计提折旧
10、下列关于民间非营利组织的相关表述中，正确的有（ ）。
A、民间非营利组织不以营利为宗旨和目的
B、民间非营利组织的会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出
C、民间非营利组织的会计核算基础是收付实现制
D、民间非营利组织的会计报表应当包括资产负债表、业务活动表和现金流量表三张基本会计报表
三、计算分析题
1、（本小题10分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分为15分）甲公司为一家集家用电器生产、销售于一体的大型企业，在某市共有A、B、C、D四家非独立核算的直销门店。
18年该四家门店发生的相关业务如下：
（1）A门店为小家电（比如电水壶、电吹风、加湿器等）销售门店，从2×
18年1月1日起，开始推行一项奖励积分计划。
该计划约定，客户在A门店每消费1元可获得一个积分，每个积分自下次购物时即可抵现0.01元;
A门店所授予积分的有效期为一年，逾期未使用的积分将作废。
18年1月31日，客户在A门店共消费300万元，共授予积分300万分（假定1月份授予的积分均于2×
18年12月31日过期）。
甲公司根据历史经验估计该积分使用率为90%。
至当月末，共有120万积分被使用。
（2）B门店为甲公司旗下“白家电”类产品（比如空调、洗衣机、冰箱等）专营门店，2×
18年5月1日，该门店销售甲公司生产的某型号空调一批，共销售5000件，每件售价9500元，每件成本8200元;
同时，与客户签订销售退回条款，约定2×
18年10月31日前该商品如出现质量问题可以将其退回。
销售当日，该门店预计该批商品退回率为12%，销售款项已全部收存银行;
18年5月31日甲公司根据最新情况重新预计商品退回率，将退货率调整为10%。
（3）C门店为甲公司旗下“黑家电”类产品（比如电视、音响、投影仪等）专营门店，2×
18年国庆期间，该门店推出某液晶电视促销活动。
按照甲公司一般规定，客户自购买甲公司电器1年内，如因产品本身质量问题出现故障的，甲公司提供免费维修服务;
如果是由于客户自身原因（如使用不当、意外破损等非主观故意原因）出现故障的，甲公司为其提供有偿的维修服务。
但C门店为促进该液晶电视销售，向客户承诺：
除按照一般规定提供一年的质量问题免费维修外，自购买该电视起三个月内，如因客户自身原因造成产品故障的，甲公司为客户提供一次免费维修服务。
该维修服务平均市场价格为500元/次。
C门店国庆活动期间，共销售该批液晶电视2000台，每台售价为6800元，成本5500元;
按照销售额的5%提取产品质量保证费。
至10月末，共发生产品质量维修服务费用20万元;
当月未向客户提供非质量原因的维修服务。
（4）D门店为2×
18年7月1日新开设的综合性家用小电器及百货销售门店，包括甲公司自主研发、制造的小家电的销售，以及部分从外部进货的日用百货的销售。
为增加该门店客户数量，2×
18年，该门店向客户按面值销售了1000张储值卡，每张卡的面值为1000元，总额为100万元。
客户可在该门店使用该储值卡进行消费。
根据历史经验，甲公司预期客户购买的储值卡中将有大约相当于储值卡面值金额10%（即10万元）的部分不会被消费。
截至2×
18年12月31日，客户使用该储值卡消费的金额为80万元。
假定不考虑增值税等因素影响。
、根据资料
（1），分别计算甲公司1月份因A门店客户使用奖励积分应确认收入的金额，并编制1月份相关会计分录;
、根据资料
（2），编制甲公司5月份B门店该销售业务相关的会计分录;
、根据资料（3），分别说明甲公司因C门店液晶电视销售业务中向客户提供的产品质量维修服务和非质量维修服务的会计处理原则，计算10月应确认收入的金额，并编制确认收入时的会计分录;
、根据资料（4），计算甲公司因D门店储值卡的消费应确认收入的金额，并编制该业务相关会计分录。
2、A外商投资企业（以下简称A企业）以人民币为记账本位币，其外币业务采用交易发生日的即期汇率进行折算。
A企业按季度计算应予资本化的借款费用金额。
（1）2×
18年1月1日为建造一座厂房，向银行借入3年期美元借款1200万美元，年利率为5%，按季度计提利息，次年1月5日支付利息。
当日即期汇率为1美元=6.25元人民币。
（2）该项厂房建设工程另占用两笔一般借款：
①2×
17年12月1日取得人民币一般借款600万元，期限3年，年利率为7%，每年年末支付利息。
②2×
18年4月1日取得人民币一般借款1000万元，期限4年，年利率为6%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于2×
18年2月1日开始动工，计划到2×
19年3月31日完工。
该项工程在2×
18年至2×
19年发生支出情况如下：
①2×
18年4月1日支付工程进度款700万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.23元人民币;
②2×
18年10月1日支付工程进度款500万美元，交易发生日的即期汇率为1美元=6.29元人民币;
此外10月1日以人民币支付工程进度款600万元。
③2×
18年12月1日以人民币支付工程进度款150万元。
（4）2×
18年12月1日至2×
19年1月31日，因出现雾霾天气，该工程所在地环保部门实行工程管制，A企业该项工程暂停施工。
（5）2×
19年3月1日，A企业支付工程尾款270万元，至3月31日，该工程按期完工，当日该项厂房达到预定可使用状态。
（6）各季度末汇率为：
18年，3月31日即期汇率为1美元=6.23元人民币：
6月30日即期汇率为1美元=6.27元人民币;
9月30日即期汇率为1美元=6.29元人民币;
12月31日即期汇率为1美元=6.28元人民币;
19年，1月5日即期汇率为1美元=6.24元人民币;
3月31日即期汇率为1美元=6.26元人民币。
假定专门借款不存在闲置收益，不考虑其他因素。
、判断A企业该项工程的开始资本化、暂停资本化和停止资本化的时点，并编制第一季度末计提专门借款利息的分录;
、分别计算2×
18年第二季度、第三季度专门借款应予资本化的金额;
、计算2×
18年第四季度专门借款和一般借款应予资本化的金额;
、编制A企业2×
19年1月5日支付上年专门借
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