参考借鉴农民专业合作社账务处理实务操作docx.docx

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农民专业合作社账务处理实务

一、合作社使用账簿、单据

合作社统一使用“农民专业合作社统一账簿”，严格执行《农民专业合作社财务会计制度（试行）》规定，根据实际需要设置账簿，一般设立总账、现金日记账、银行存款日记账、产品物资账、固定资产账、经营收支账、股金账、应收应付（成员往来）账及成员账户。

固定资产、产品物资类使用“数量金额式”账簿；收入支出类使用“多栏式”账簿；现金、银行存款类使用“日记账”；总账等其他类使用“三栏式”账簿。

合作社收支单据除外部取得外，日常收款使用“农民专业合作社收款收据”，支出使用“农民专业合作社付款票据”，购入产品物资使用“农民专业合作社产品物资入库单”，出售产品物资使用“农民专业合作社产品物资出库单”。

二、记账凭证编制

合作社每发生一项经济业务，都要取得原始凭证，并据以编制记账凭证，月末，将已经登记过账簿的原始凭证和记账凭证，分类装订成册，妥善保管。

三、合作社资金来源的账务处理

合作社的资金来源有：

成员入社股金（包括：

货币资金和非货币资产）、国家财政直接补助、他人捐赠、借款、成员往来、合作社积累等。

（一）股金的核算

成员入社投入货币资金和非货币资产时，按实际收到的金额和投资各方确认的价值，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”、“无形资产”等科目，按其合作社与成员确认的股金额，贷记“股金”科目，实际出资与确认的股金额之间的差额，贷记或借记“资本公积”科目。

【例1】合作社收到成员入社投入现金20万元，存款10万元，农业机械5台评估确认价为3万元，协议确认股金额32万元。

会计分录为：

借:

库存现金20KK00

银行存款100000

固定资产30000

贷：

股金320KK0

资本公积10000

（二）财政直接补助资金的核算

合作社收到国家财政直接补助资金时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“专项应付款”科目。

合作社按照国家财政补助资金的项目用途，取得固定资产、农业资产、无形资产等时，按实际支出，借记“固定资产”、“牲畜（禽）资产”、“林木资产”、“无形资产”等科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目，同时借记“专项应付款”科目，贷记“专项基金”科目；用于开展信息、培训、农产品质量标准与认证、农业生产基础设施建设、市场营销和技术推广等项目支出时，借记“专项应付款”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例2】合作社收到国家财政直接补助资金10万元，其中：

7万元用来购买办公场所,1万元购买桌，1万元用于农业技术推广，1万元用于成员培训。

会计分录为：

①收到补助资金时：

借:

银行存款100000

贷：

专项应付款100000

②购买管理用固定资产时：

借：

固定资产—办公室70000

—桌椅10000

贷：

银行存款80000

同时，转入“专项基金”科目

借：

专项应付款80000

贷：

专项基金80000

③用于农业技术推广和成员培训时：

借：

专项应付款—技术推广10000

—成员培训10000

贷：

银行存款20KK0

（三）他人捐赠资金的核算

合作社实际收到他人捐赠的货币资金和非货币资产时，借记“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“产品物资”等科目，贷记“专项基金”科目。

【例3】合作社收到某公司捐赠的拖拉机一台，所附发票售价为1.7万元，相关税费及运输费共计0.3万元。

会计分录为：

借：

固定资产—拖拉机20KK0

贷：

专项基金20KK0

（四）借款的核算

合作社借款渠道有银行、信用社或其他金融机构，以及外部单位和个人，借款期限在一年以下（含一年）的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“短期借款”科目；借款期限在一年以上的，借记“库存现金、银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

【例4】合作社从农村信用社贷款20KK0元，期限6个月，直接转存合作社账户。

会计分录为：

借：

银行存款20KK0

贷：

短期借款20KK0

【例5】合作社借甲公司30000元，期限为2年，所得支票存入农村信用社。

会计分录为：

借：

银行存款—信用社30000

贷：

长期借款—甲公司30000

（五）成员往来的核算

合作社与其成员发生应付款项和收回应收款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”科目；偿还应付款项和发生应收款项时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

【例6】合作社向甲成员借现金10000元，作为流动资金，期限为6个月。

会计分录为：

借：

库存现金10000

贷：

成员往来—甲成员10000

【例7】合作社将统一采购的化肥发放给乙成员5袋，计款1000元，暂欠。

会计分录为：

借：

成员往来—乙成员1000

贷：

产品物资1000

（六）合作社积累核算

合作社从当年实现的可分配盈余中，按章程规定的比例提取盈余公积时，借“盈余分配—各项分配”科目，贷“盈余公积”科目。

会计分录为：

【例8】年终，合作社实现可分配盈余100000元，按章程规定提取10%的公积金。

会计分录为：

借：

盈余分配—各项分配10000

贷：

盈余公积10000

四、合作社经营业务的账务处理

（一）合作社统一采购生产资料出售给成员，将成员生产的产品收购后对外销售时，账务处理如下：

1、合作社统一采购生产资料时，按其购入价与发生的相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

合作社将产品物资分配或出售给成员时，借记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”（出售给非成员的借记：

“应收款”）等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例9】3月份，肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格购入甲公司饲料100吨，以现金支付5万元，以银行存款支付10万元，余款暂欠，以现金支付运费及装卸费等费用0.3元；合作社以3000元/吨的价格出售给成员，成员已交来现金27万元，丙成员欠3万元。

会计分录为：

①购入饲料时：

借:

产品物资—饲料250000

贷：

库存现金50000

银行存款100000

应付款—甲公司100000

②支付运费、装卸费等费用时：

借：

产品物资—饲料3000

贷：

库存现金3000

③出售饲料时：

借：

现金270000

成员往来—丙成员30000

贷：

经营收入300000

同时，结转成本

借：

经营支出253000

贷：

产品物资—饲料253000

2、合作社将成员生产的产品进行统一收购时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。

合作社将产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例10】3月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡50吨，用现金支付购鸡款40万元、支付运费及装卸费等费用0.2万元。

合作社以1万元/吨的价格对外出售，并将销售款50万元存入银行。

会计分录为：

①收购肉鸡时：

借:

产品物资—肉鸡400000

贷：

库存现金400000

②支付运费、装卸费等费用时：

借：

产品物资—肉鸡20KK

贷：

库存现金20KK

③对外出售时：

借：

银行存款500000

贷：

经营收入500000

同时，结转成本

借：

经营支出4020KK

贷：

产品物资—肉鸡4020KK

（二）合作社为成员代购生产资料，代销产品的模式经营，账务处理如下：

1、合作社按成员委托协议代购生产资料，收到受托代购商品款时，借记“库存现金”、“银行存款”科目，贷记“成员往来”科目。

采购商品时，按采购商品的价款和实际发生的费用，借记“受托代购商品”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“应付款”等科目。

交付受托代购商品时，按代购商品的实际成本，借记“成员往来”科目，贷记“受托代购商品”科目；收取手续费的，借记“成员往来”或“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“经营收入”科目。

收到手续费时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“成员往来”等科目。

。

【例11】5月份，某肉鸡养殖专业合作社以2500元/吨的价格，收取为成员代购饲料20吨的购料款，共计50000元；合作社以2400元/吨的价格购得饲料20吨，期间发生运费及装卸费等费用500元，饲料到达后交付成员；合作社收取1000元代购费后，将余款500元退回成员。

会计分录为：

①收到成员交来的代购款时：

借：

库存现金50000

贷：

成员往来—各成员50000

②采购饲料时：

借：

受托代购商品—饲料48500

贷：

库存现金48500

③交付成员饲料时：

借：

成员往来—各成员48500

贷：

受托代购商品—饲料48500

④收取1000元代购费时：

借：

成员往来1000

贷：

经营收入1000

⑤将余款500元退回成员时：

借：

成员往来500

贷：

库存现金500

2、合作社为成员代销产品，收到委托代销商品时，按协议约定的价格，借记“受托代销产品”科目，贷记“成员往来”科目。

售出受托代销商品时，按实际收到的价款，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按协议约定的价格，贷记“受托代销产品”科目，如果实际收到的价款大于协议约定的价格，按其差额，贷记“经营收入”科目；如果实际收到的价款小于协议约定的价格，按其差额，借记“经营支出”科目。

给付成员代销商品款时，借记“成员往来”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目。

【例12】6月份，肉鸡养殖专业合作社，收到成员委托代销肉鸡10000千克，双方协议约定价格为8元/千克；合作社以8.5元/千克的价格售出，取得现金85000元，期间发生运输费、装卸费等费用1000元，合作社支付成员代销肉鸡款80000元。

会计分录为：

①收到成员交来的委托代销肉鸡时：

借：

受托代销产品—肉鸡80000

贷：

成员往来—各成员80000

②售出肉鸡时：

借：

库存现金85000

贷：

受托代销产品—肉鸡80000

经营收入5000

③支付成员代销肉鸡款时：

借：

成员往来—各成员80000

贷：

库存现金80000

④支付运输费、装卸费等费用时：

借：

经营支出1000

贷：

库存现金1000

（三）、合作社将成员生产的初级产品进行深加工后对外销售，账务处理如下：

合作社收购成员生产的初级产品时，按其收购价和相关费用，借记“产品物资”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“成员往来”等科目。

合作社对初级产品进行加工发生各项生产费用时，借记“生产成本”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“产品物资”、“应付工资”、“成员往来”、“应付款”等科目。

合作社将深加工完成的产品入库时，借记“产品物资”科目，贷记“生产成本”科目。

合作社将深加工产品对外销售时，借记“库存现金”、“银行存款”、“应收款”等科目，贷记“经营收入”科目，同时，借记“经营支出”科目，贷记“产品物资”科目。

【例13】7月份，某肉鸡养殖专业合作社以8000元/吨的价格收购成员肉鸡10吨，用现金支付购鸡款8万元、支付运费及装卸费等费用0.1万元。

合作社对肉鸡进行深加工，生产出鸡肉5吨、鸡架2吨入冷库储存，期间计提加工人员工资0.8万元，计提加工车间及设备等折旧费0.1万元，用现金支付水电等费用0.2万元。

月底，鸡肉及鸡架全部售完，销售款12万元存入银行。

会计分录为：

①收购肉鸡时：

借:

产品物资—肉鸡81000

贷：

库存现金81000

②对肉鸡进行深加工时：

借：

生产成本920KK

贷：

产品物资—肉鸡81000

应付工资8000

累计折旧1000

库存现金20KK

④鸡肉、鸡架验收入冷库时：

借：

产品物资—鸡肉、鸡架920KK

贷：

生产成本920KK

⑤对外出售时：

借：

银行存款120KK0

贷：

经营收入120KK0

同时