长期资产业务Word文档下载推荐.docx

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3.7.1.5接受捐赠取得固定资产155

3.7.1.5.1业务流程155

3.7.1.5.2会计政策155

3.7.1.5.3会计确认155

3.7.1.5.4会计处理156

3.7.1.6接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得固定资产156

3.7.1.6.1业务流程156

3.7.1.6.2会计政策157

3.7.1.6.3会计确认157

3.7.1.6.4会计处理157

3.7.1.7以非货币性交易方式换入固定资产159

3.7.1.8以融资租赁方式购入固定资产159

3.7.1.8.1业务流程159

3.7.1.8.2会计政策159

3.7.1.8.3会计确认160

3.7.1.8.4会计处理160

3.7.2固定资产的折旧162

3.7.2.1会计政策162

3.7.2.1.1折旧计提的范围162

3.7.2.1.2折旧计提的基数162

3.7.2.1.3折旧计提年限163

3.7.2.1.4折旧率164

3.7.2.1.5折旧的分配164

3.7.2.2会计确认165

3.7.2.3会计处理165

3.7.3处置固定资产166

3.7.3.1业务流程166

3.7.3.2会计政策166

3.7.3.3会计确认166

3.7.3.4会计处理167

3.7.4取得无形资产168

3.7.4.1购入和申请取得无形资产168

3.7.4.1.1业务流程168

3.7.4.1.2会计政策168

3.7.4.1.3会计确认169

3.7.4.1.4会计处理169

3.7.4.1.4.1购入无形资产169

3.7.4.1.4.2自行开发专利技术和自创商标权170

3.7.4.1.4.3受让土地使用权170

3.7.4.1.4.4无形资产在确认后发生支出170

3.7.4.2无形资产的内部调拨170

3.7.4.2.1业务流程170

3.7.4.2.2会计政策170

3.7.4.2.3会计确认171

3.7.4.2.4会计处理171

3.7.4.3投资者投入无形资产171

3.7.4.3.1业务流程171

3.7.4.3.2会计政策172

3.7.4.3.3会计确认172

3.7.4.3.4会计处理172

3.7.4.4接受捐赠而获得无形资产172

3.7.4.4.1业务流程172

3.7.4.4.2会计政策172

3.7.4.4.3会计确认173

3.7.4.4.4会计处理173

3.7.4.5接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得无形资产173

3.7.4.5.1会计流程173

3.7.4.5.2会计政策174

3.7.4.5.3会计确认174

3.7.4.5.4会计处理174

3.7.4.6以非货币性交易方式换入无形资产176

3.7.5无形资产的摊销176

3.7.5.1会计政策176

3.7.5.1.1无形资产摊销的基数176

3.7.5.1.2无形资产的摊销起始点和期限176

3.7.5.1.3无形资产的摊销方法177

3.7.5.2会计确认177

3.7.5.3会计处理177

3.7.6处置无形资产177

3.7.6.1业务流程177

3.7.6.2会计政策177

3.7.6.3会计确认178

3.7.6.4会计处理178

3.7.7长期待摊费用179

3.7.7.1业务流程179

3.7.7.2会计政策179

3.7.7.3会计确认180

3.7.7.4会计处理180

3.7长期资产业务

3.7.1取得固定资产

固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：

1．为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

2．使用年限超过一年；

3．单位价值较高。

固定资产的取得过程包括以下几个方面：

1.直接从外部采购获得。

2.在建工程完工转入。

3.内部调拨转入。

4.投资者投入。

5.接受捐赠获得。

6.接受债务人以非现金资产抵偿债务方式取得。

7.以非货币性交易方式换入。

8.以融资租赁方式购入。

固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：

1.该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；

2.该固定资产的成本能够可靠地计量。

3.7.1.1采购取得固定资产

3.7.1.1.1业务流程

采购取得固定资产主要有以下过程：

1.固定资产预算

在每个会计年度开始，公司负责人会同公司的各部门根据公司的发展情况和资金情况编制固定资产年度预算，并呈报股份公司的管理层批准，然后将预算交财务部备案。

财务部应及早进行资金安排，并作为实际发生固定资产支出时，财务部对固定资产的规模、用途、价格进行审核的依据。

2.固定资产采购

1）固定资产需求部门在日常生产经营过程中提出书面采购请求。

2）采购请求由需求部门的负责人、公司负责人批准认可，必要时应由股份公司批准（具体的审批权限标准由股份公司管理层另行制定）。

3）采购部门根据批准后的采购请求统一进行采购。

4）采购过程包括询价、定价（在规定数量或规定金额以上的采购或其他必要时需签订书面合同）、预付款、运输、验收、安装、交付使用、付款的过程。

公司对以上的过程作书面的记录（询价过程记录、合同、运单、验收单）。

5）所有记录需由相关部门的负责人签字审核。

3.会计处理程序

财务部门在会计处理之前，对上述原始单据和资料的完整性和有效性进行复核，并将采购的固定资产与备案的年度预算进行符合性审核，然后进行会计处理。

若存在与预算的重大差异，应及时上报总经理、股份公司。

3.7.1.1.2会计政策

采购取得的固定资产应以历史成本计价，固定资产的历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的并可直接归属于该资产的支出。

对于直接采购的固定资产，其价值应包括如下支出：

1.实际支付的买价。

2.包装费。

3.运输费。

4.安装成本。

5.交纳的有关税金（如关税等）。

6.场地整理费。

7.专业人员服务费。

3.7.1.1.3会计确认

财务部门确认采购的固定资产为该公司的账列固定资产的原则为：

1.固定资产已经运至公司。

2.公司已对固定资产进行了验收，并可以直接交付使用（若需进行安装调试的设备，应先在“在建工程”科目核算，详见3.7.1.2）。

根据上述固定资产确认的原则，对于采购的固定资产，财务部在进行会计处理之前应收到以下原始单据：

1.经授权部门批准的该项设备的采购申请文件。

2.该项固定资产的发票（若尚未获得发票，则应暂估入账）。

3.若签订了采购合同的，应将合同交财务部备案。

4.经设备维护部门、固定资产使用部门验收确认的书面文件。

3.7.1.1.4会计处理

3.7.1.1.4.1直接支付款项的处理

对于直接采购的固定资产，财务部门应在进行会计处理前核对上述单据的真实性（根据验收文件确认该项资产已运至公司）、正确性（原始单据是否正确记录了该项资产的信息）、一致性（各原始单据及申请文件之间是否互相一致），并根据与备案的固定资产预算相比较，确认无误后进行如下会计处理：

借：

固定资产—类别

贷：

银行存款/其他应付款

3.7.1.1.4.2支付预付款的处理

若公司采购的设备价值较大需支付预付款时，会计部门在支付预付款时应对以下资料和文件进行审核：

2.设备的采购合同。

3.经授权部门批准（参照付款审批权限）的付款申请。

经审核无误后，会计部门应进行以下会计处理：

在建工程

银行存款

3.7.1.1.4.3收到设备时支付尾款的处理

收到设备并支付尾款时，会计部门应审核以下资料和文件：

2.该项固定资产的发票（若尚未获得发票，则应按合同价暂估入账）。

3.经设备维护部门、固定资产使用部门验收确认的书面文件。

会计部门应将上述文件与采购合同、设备采购申请文件进行核对无误后，进行如下会计处理：

3.7.1.1.4.4未取得固定资产发票的处理

若尚未取得固定资产发票，则应按商定的价格或合同的价格进行暂估入账，待取得发票时再作调整。

3.7.1.2自行安装、建造固定资产

3.7.1.2.1业务流程

公司新增的固定资产，除了向第三方采购，待交付后直接使用的固定资产之外，还有需要公司自行进行建造、制造、安装后方可使用的固定资产，其主要有以下方式：

1.虽向第三方采购但仍需自行安装后方可交付使用的固定资产（如：

大型设备、流水线等）。

2.需要自行建造的固定资产（如：

房屋建筑物、自行制造的专用设备）。

需自行建造、制造、安装的固定资产应主要通过以下流程：

1.年度预算

由于建造、安装的固定资产一般规模都比较大，资产购建的周期较长、资金占用量较大，所以必须在每年初由公司负责人根据公司发展情况会同各部门管理人员编制年度预算，并经股份公司管理层批准。

批准的固定资产预算需由财务部备案。

财务部应及早进行资金安排，并作为实际发生工程支出时，财务部对工程支出的项目、规模进行审核的依据。

2.购建支出流程

购建工程支出发生时，由责任部门提出书面请求，由责任部门的负责人、公司负责人批准认可，必要时应由股份公司批准（具体的审批权限标准由股份公司管理层另行制定），然后交由采购部门采购必要的资产及由财务部门支付工程款，采购的活动参见3.7.1.1。

财务部门在会计处理之前，对上述原始单据和资料的完整性和有效性进行复核，并将为购建工程而发生的支出与备案的年度预算进行符合性审核，然后进行会计处理。

3.7.1.2.2会计政策

公司自行建造、制造、安装的固定资产的，应以历史成本计价，历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其价值应包括如下支出：

1.待安装设备或需安装设备的买价。

2.建造、制造、安装过程中采购的材料。

3.建造、制造、安装过程中领用的库存材料、工程物资。

4.建造、制造、安装过程中发生的人工支出。

5.其他在固定资产达到预计可使用状态之前发生的用于建造、制造、安装的支出（如：

燃料和动力的消耗、施工设备的使用成本、外协加工的支出、工程管理费等）。

建造、安装工程达到预计可使用状态，即结转为固定资产。

判断固定资产已达到预计可使用状态的标准参见3.7.1.2.3。

在建工程结转固定资产的价值应是公司建造、制造、安装的固定资产的历史成本，历史成本应包括公司为购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。

3.7.1.2.3会计确认

自行安装、建造的固定资产，为建筑安装工程而发生的成本支出，应按权责发生制原则，在为该项目的支出实际发生时确认工程成本。

建筑安装工程成本的具体确认时间为：

1.工程所需的待安装设备、材料、工程物资，应在工程实际领用投入工程项目时确认为工程成本。

2.工程发生的费用性支出，应在该项目实际承担该项费用时，确认为工程成本。

建造、安装工程结转固定资产的条件是工程已达到预计可使用状态。

所谓达到预计可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。

具体可从以下几个方面进行判断：

1.固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成。

2.所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用。

3.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。

具体应用中，会计部门应根据以下的原始资料确认固定资产是否已达到可使用状态：

1.自行建造安装的固定资产，应有固定资产管理部门对该项资产的书面验收报告。

2.若为第三方承包的建造、安装工程，应有公司项目负责人确认的承包方完工报告。

3.若有专业人员或中介机构参与工程的审价和验收，应有其出具的书面报告。

4.固定资产使用部门出具的，对固定资产的书面接收文件。

3.7.1.2.4会计处理

3.7.1.2.4.1采购待安装的设备

对于采购需自行安装的固定资产，财务部门应在进行会计处理前核对以下单据进行审核：

会计部门需审核上述单据的真实性（根据验收文件确认该项资产已至公司）、正确性（原始单据是否正确记录了该项资产的信息）、一致性（各原始单据及申请文件之间是否互相一致），并根据与备案的固定资产预算相比较，确认无误后进行如下会计处理：

1.固定资产已购入，但尚未交付安装时的处理方法

工程物资—专用设备

2.设备开始安装时的处理方法

在建工程—项目名称

3.在固定资产安装过程中发生的各项支出的处理方法

在固定资产安装过程中发生的各项支出，会计部门入账时必须对以下原始单据进行审核：

1）领用库存材料或工程物资的，应有经工程设备部门负责人批准的材料领用书面申请、由仓库确认的材料出库单。

2）发生人工支出的，应有劳资部门的人工统计资料，并由工程设备部门负责人认可。

3）发生其他支出的，应有由工程设备部门负责人（必要时可由更高一级的领导审批，审批权限由股份公司统一制定）批准的书面申请，以及有效的原始单据（发票）。

经上述步骤的审核后，会计部门应作如下的会计处理：

1）领用材料时：

原材料—品种（若公司采用标准成本进行核算的材料，则此时应为该材料的标准成本，并在月末对材料成本差异进行分摊。

若公司采用实际成本核算的材料，则此时为该材料的实际成本，下同）

应交税金—应交增值税—进项税额转出

2）发生人工支出时：

应付工资

3）发生其他支出时：

3.7.1.2.4.2外部承包建造的工程

1.支付工程款

会计部门在支付工程款之前，必须获得以下原始资料和文件：

1）由工程责任部门签字确认的，并经公司负责人（或股份公司管理层）签字审核的书面的付款请求。

2）该工程的合同。

会计部门根据合同条款，并参考年度固定资产预算，审核付款的合理性。

审核无误后付款，并依据付款凭证作以下会计处理：

银行存款/现金

2.将公司的材料拨付给承包商，用于工程项目并抵作预付备料款的会计处理方法

会计部门应审核以下原始资料和文件：

1）项目负责人（必要时由更高一级的领导审批，具体权限由股份公司管理层制定）批准的材料领用书面申请。

2）由仓库确认的材料出库单。

3）公司与承包方对拨付材料的确认（如：

协议，收料证明等）

会计部门对上述资料和原始单据审核无误后，进行以下会计处理：

原材料—品种/工程物资—专用材料

应交税金—应交增值税—进项税额转出（仅从原材料科目转出时适用）

3.将购入的需要安装的设备交付承包商，用于工程项目时的会计处理方法

1）项目负责人（必要时由更高一级的领导审批，具体权限由股份公司管理层制定）批准的设备领用书面申请。

2）由设备保管部门确认的设备领用单。

3）公司与承包方对设备交接的确认（设备的签收单等）

4.在建造过程中发生的材料领用、人工支出及其他为工程而发生的支出时的会计处理方法

会计部门应对相应的原始单据和文件进行审核：

2）发生人工支出的，应有劳资部门的人工统计资料，并由工程设备部门负责人的认可。

原材料—品种

2）领用工程物资时

工程物资—专用材料

3）发生人工支出时：

4）发生其他支出时：

银行存款/其他应付款等科目

3.7.1.2.4.3自行建造的工程

1.采购工程物资

会计部门应对采购工程物资的如下原始单据进行审核：

1）经授权部门批准工程的概预算。

2）工程物资采购的书面申请。

3）工程物资的采购发票（若发票未到，则应进行暂估）。

4）工程物资的入库单。

会计部门对上述原始资料和文件审核无误后，进行如下会计处理：

银行存款/现金/其他应付款等科目

2.在建造过程中发生的材料领用、人工支出及其他为工程而发生的支出时的会计处理方法

3.工程中需领用本公司的产成品时的会计处理方法

会计部门应对以下的原始单据进行审核：

1）产成品领用的书面申请。

2）工程项目负责人、公司负责人的批准文件。

3）由仓库管理员和领用人确认的产成品领料单据。

对上述单据审核无误后，应进行如下会计处理：

库存商品—品种

应交税金—应交增值税—销项税额（本分录销项税计算按预计售价计，视同销售）

4）公司的辅助生产部门为建造工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务的会计处理方法。

会计部门应对经辅助生产车间负责人确认的生产记录单据进行审核，并进行以下会计处理：

生产成本—辅助生产成本

5）尚未安装、建造完工的固定资产在完工前进行负荷联合试车发生的费用的会计处理方法。

尚未安装、建造完工的固定资产的在完工前进行负荷联合试车发生的费用，应计入该工程的成本：

6）尚未安装、建造完工的固定资产在完工前进行负荷联合试车而获得的试车收入或产品的会计处理方法。

尚未安装、建造完工的固定资产的在完工前进行负荷联合试车而获得的试车收入或产品，应冲减在建工程成本。

获得的试车收入，会计部门应对收入的依据进行审核（如：

发票等）后作以下会计处理：

银行存款/其他应收款等

试车生产的合格产品，会计部门应对相应的原始单据进行审核（如：

产成品验收入库单）并按该产品的预计售价转为库存商品的，作以下会计处理：

在建工程—项目名称—其他支出

7）在工程建设期间发生工程物资的盘盈、盘亏、报废及毁损的会计处理方法。

在工程建设期间发生工程物资的盘亏、报废及毁损，会计部门应审核经公司负责人（具体权限由股份公司管理层制定）批准的工程材料损失的报告，并进行如下会计处理：

若发生工程物资的盘盈，则应进行如下会计处理：

3.7.1.2.4.4工程完工结转固定资产

工程完工时，项目责任部门对工程进行清理，已领未用的剩余工程物资办理退库手续，会计部门审核经仓库验收确认的退库单据后，作如下会计处理：

会计部门应对判断工程达到预计可使用状态时各项原始资料（参见3.7.1.2.3）进行审核，并与该工程项目的预算及年度固定资产预算进行比较，核对无误后进行会计处理：

若固定资产已达到预计可适用状态，但尚未办理竣工结算手续的固定资产，可先按经公司管理层认可的估计价值入账，待确定实际价值后，再进行调整。

3.7.1.3固定资产的内部调拨

3.7.1.3.1业务流程

股份公司管理层考虑资源的优化配置、经营战略的改变，可能使股份公司内的公司生产经营规模和方式发生变化，造成固定资产在不同的公司之间的调配，产生固定资产的内部转移。

3.7.1.3.2会计政策

资产的接收方将该内部调拨视作购入固定资产，资产的转出方将该内部调拨视作售出固定资产，以固定资产账面价值（原值减去累计折旧）作为成本，内部调拨价作为收入确认。

3.7.1.3.3会计确认

会计部门只有在收到下列单据后，方可确认该项交易：

1）经批准的固定资产调拨申请，必须由资产转出方和资产接收方双方的确认，并报事业部审批，必要时由股份公司审批。

2）经资产接收方认可的，固定资产内部交接单。

3.7.1.3.4会计处理

资产接收方：

累计折旧

内部往来（分公司之间）/其他应付款—集团内公司（子公司之间）

资产转出方：

固定资产清理

低值易耗品/其他应付款（拆装时耗