中级会计实务同步练习第14章Word文件下载.docx
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B．4月16日
C．2月18日
D．1月8日
6、下列各项中，不属于借款费用准则中的资产支出的有（ ）。
A．计提的在建工程人员的工资及福利费
B．企业赊购工程建设所用物资而承担的带息债务
C．企业为建设工程项目而转移的非现金资产
D．支付的工程人员工资
7、下列哪种情况不应暂停借款费用资本化（）。
A．由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B．由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C．由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D．由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
8、以下哪种情况导致固定资产购置或建造过程的中断超过3个月时可以继续资本化（）。
A．劳动纠纷
B．施工技术要求
C．发生安全事故
D．资金周转困难
9、根据企业会计准则的规定，下列有关借款费用停止资本化时点的表述中，正确的是（）。
A．固定资产交付使用时停止资本化
B．固定资产办理竣工决算手续时停止资本化
C．固定资产达到预定可使用状态时停止资本化
D．固定资产建造过程中发生中断时停止资本化
10、关于停止资本化的时点，下列表述中错误的是（）。
A．如果购建固定资产需要试运行，则在试运行结果表明资产能够正常运转时，认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化
B．所购建固定资产各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用，只要该部分完工，就应当停止资本化
C．继续发生在所购建固定资产的支出金额很少或几乎不再发生
D．所购置的固定资产与设计要求基本相符，即使个别与设计要求不相符，也不会影响其正常使用
11、A公司从银行专门借入一笔款项，于2007年2月1日采用出包方式开工兴建一幢办公楼，2007年10月18日工程按照合同要求全部完工，10月31日工程验收合格，11月10日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日办公楼正式投入使用。
则公司专门借款利息停止资本化的时点应当为2007年（ ）。
A．10月18日
B．10月31日
C．11月10日
D．12月1日
12、在确定借款费用资本化金额时，与专门借款有关的利息收入应（）。
A．计入营业外收入
B．冲减当期财务费用
C．冲减借款费用资本化的金额
D．冲减当期管理费用
13、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，其资本化金额正确的处理方法是（）。
A．应当以专门借款当期实际发生的利息费用的金额确定
B．应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
C．应当根据累计资产支出加权平均数乘以专门借款的资本化率后的金额确定
D．应当根据累计资产支出加权平均数乘以专门借款的资本化率，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定
14、在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额的限额条件是（）。
A．不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
B．应当以当期专门借款实际发生的利息、折价或者溢价的摊销额和汇兑差额为限
C．不应当超过专门借款和一般借款的总额
D．没有规定
15、某企业于2007年10月1日从银行取得一笔专门借款600万元用于固定资产的建造，年利率为8%，两年期。
至2008年1月1日该固定资产建造已发生资产支出600万元，该企业于2008年1月1日从银行取得1年期一般借款300万元，年利率为6%。
借入款项存入银行，工程于2008年年底达到预定可使用状态。
2008年2月1日用银行存款支付工程价款150万元，2008年10月1日用银行存款支付工程价款150万元。
工程项目于2008年3月31日至2008年7月31日发生非正常中断。
则2008年借款费用的资本化金额为（）万元。
A．7.5
B．32
C．95
D．39.5
16、C企业2007年1月1日借款5000万元用于固定资产建造，借款利率为6%，借款时发生的辅助费用为50万元（金额较大）。
2007年1月1日支出1000万元，2007年5月1日支出2000万元，2007年12月1日支出2000万元，2008年3月20日发生支出600万元。
工程于2008年3月31日达到预定可使用状态。
2007年6月1日至9月30日工程发生非正常中断。
该项专门借款2007年取得的利息收入为85万元，其中6月1日至9月30日取得的利息收入为20万元。
按现行准则规定，该固定资产达到预定可使用状态时的入账价值为（）万元。
A．5810
B．5860
C．5260
D．5880
17、甲股份有限公司为建造某固定资产于2006年1月1日按面值发行3年期每年末付息到期还本的公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用），票面年利率为3%。
该固定资产建造采用出包方式。
2007年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：
1月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元；
4月1日，支付工程进度款1000万元；
4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工；
8月8日重新开工；
9月1日支付工程进度款1599万元，该工程至2007年假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，未发生与建造该固定资产有关的其他借款，另假定甲公司筹措的专门借款在闲置期间未创造收益，则2007年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。
A．37.16
B．52.95
C．72
D．360
18、M公司于2004年1月1日从银行取得一笔专门用于工程建设的长期借款，本金1000万元，年利率为10%，期限3年，每年末付息，到期还本。
工程开工日为2005年1月1日，2005年资产支出如下：
①1月1日支出100万元；
②4月1日支出100万元；
③10月1日支出100万元。
闲置资金因购买国债可取得0.2%的月收益，则2005年资本化额为（）万元。
A．19.2
B．72.18
C．100
D．80.8
19、甲公司为建造一条生产线，于2008年1月1日借入一笔长期借款，本金为3000万元，年利率为8%，期限为5年，每年末支付利息，到期还本。
工程采用出包方式，于2008年1月1日开工，工程期为2年，2008年相关资产支出如下：
1月1日支付工程预付款1400万元；
7月1日支付工程进度款300万元；
8月1日因工程事故一直停工至12月1日、12月1日支付了工程进度款100万元。
闲置资金因购买国债可取得0.3%的月收益。
则2008年专门借款利息资本化额为（）。
A．160
B．123.7
C．36.6
D．240
20、某公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年，公司为建造办公楼发生有关借款业务如下：
（1）专门借款有两笔，分别为：
①2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%，利息按年支付；
②2007年7月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付。
闲置专门借款资金均存入银行，假定存款利率为4%。
（2）工程采用出包方式，2007年支出如下：
①1月1日支付工程进度款1500万元；
②7月1日支付工程进度款4000万元。
则资本化金额为（）万元。
A．190
B．200
C．180
D．210
21、甲公司2008年1月1日为建造一生产线，向银行借入100万美元，期限为三年，年利率为8%，利息按季计算，到期支付。
1月1日借入时的市场汇率为1美元=8元人民币，3月31日的市场利率为1美元=8.2元人民币。
假设2008年第一季度属于资本化期间，则第一季度外币专门借款汇兑差额的资本化金额为（）万元人民币。
A．16.4
B．20.4
C．20
D．0
第二大题二、多项选择题
1、符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。
A．应收账款
B．投资性房地产
C．房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品
D．机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备
2、下列利息支出中，可予资本化的有（）。
A．为对外投资而发生的借款利息支出
B．为购建固定资产而发生的长期借款利息支出
C．为开发房地产发生的长期借款利息支出
D．清算期间发生的长期借款利息支出
3、当借款费用同时满足下列（）条件时，才能开始资本化。
A．资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出
B．借款费用已经发生
C．为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始
D．未发生非正常停工
4、东方公司于2006年动工兴建一栋办公楼自用，在该办公楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（）。
A．用银行存款购买工程物资
B．支付在建工程人员工资
C．工程项目领用本企业生产的产品
D．发生的业务招待费支出
5、以下表述正确的是（）。
A．购建某固定资产过程中发生非正常停工，并且停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
B．购建某项固定资产过程中发生正常停工，停工时间连续超过3个月，应当暂停借款费用资本化
C．某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化
D．某项固定资产部分已达到预定可使用状态，且该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化
6、固定资产购建活动中，属于非正常中断的包括（）。
A．与施工方发生质量纠纷导致的中断
B．与工程建设有关的劳动纠纷导致的中断
C．资金周转发生困难导致的中断
D．工程用料没有及时供应导致的中断
7、下列哪种情况应暂停借款费用资本化（ ）。
8、企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。
A．所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时
B．固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时
C．继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时
D．需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时
9、下列各项借款费用中，属于借款辅助费用的有（）。
A．借款承诺费
B．发行债券折价摊销
C．发行债券手续费
D．外币借款汇兑损失
10、因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（）。
A．属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化
B．属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用
C．无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化
D．因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理
11、在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。
A．为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化
B．为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化
C．在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
D．为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益
12、下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有（）。
A．为长期股权投资而发生的借款费用，在投资期限内应计入该投资成本
B．在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，则属于该期间的相关长期借款费用不计入工程成本
C．一般借款利息费用资本化的计算需结合资产支出的发生额计算
D．资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内
13、下列不应予以资本化的借款费用有（）。
A．购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息
B．购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大
C．因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用
D．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生了非正常中断，且中断时间连续超过3个月的借款费用
14、下列借款费用在资本化时不需要与资产支出相挂钩的包括（）。
A．借款辅助费用
B．专门借款的利息支出
C．汇兑差额
D．一般借款的利息支出
15、下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有（）。
A．为购建固定资产借入的专门借款产生的利息支出属于工程期内的部分在扣减了闲置专门借款用于投资产生的收益后计入工程成本
B．房地产开发企业为开发房产而借入的长期负债产生的利息支出属于房屋建设期内的部分，不应计入房产成本，这是因为所建房屋属该类企业的流动资产非固定资产
C．只有专门借款产生的辅助费用才可以资本化
D．外币专门借款产生的汇兑差额在资本化期间应计入相关资产成本，无需结合资产支出的发生额计算
第三大题三、判断题
1、符合借款费用资本化条件的存货包括：
如房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。
（）
2、符合借款费用资本化条件的存货通常需要经过相当长时间（3个月或以上）的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。
3、按照规定，用于计算借款费用资本化的资产支出，应包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担债务形式发生的支出。
4、某企业在北方某地建造某工程项目，正遇冰冻季节，工程施工因此中断，且中断时间超过3个月，该企业没有因此停止借款费用的资本化处理。
5、企业建造的固定资产一旦发生了中断，而且中断时间连续超过3个月，则中断期间发生的借款费用应当暂停资本化，直至固定资产的建造工作重新开始。
6、购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
7、购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
8、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；
其他借款费用，应当在发生时根据其发生额大小确认是否会计入当期损益。
9、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用确定资本化额。
10、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
11、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
12、借款存在折价或者溢价的，应当按照直线法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
13、专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
14、对于外币专门借款的汇兑差额，属于在开始资本化之前发生的，应将其计入当期损益。
15、在借款费用允许资本化的期间内发生的外币一般借款汇兑差额，应当计入占用该一般借款所购建固定资产的成本。
（ ）
第四大题四、计算分析题
1、甲公司2007年1月1日动工兴建一办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。
工程于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。
建造工程资产支出如下：
2007年1月1日，支出1500万元；
2007年7月1日，支出2500万元，累计支出4000万元；
2008年1月1日，支出1500万元，累计支出5500万元。
甲公司为建造办公楼于2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%。
除此之外，无其他专门借款。
办公楼的建造还占用两笔一般借款：
A银行长期贷款2000万元，期限为2006年12月1日至2009年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。
发行公司债券1亿元，发行日为2006年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，取得利息收入2.5万元。
要求：
（1）计算2007年利息资本化金额并进行账务处理；
（2）计算2008年利息资本化金额并进行账务处理。
（计算结果保留两位小数）
2、A公司为建造生产线发生下列有关经济业务：
（1）A公司于2007年1月1日发行了面值为2500万元公司债券，债券期限为5年，发行价格为2000万元，票面利率为4.72%，次年1月5日支付利息，到期一次还本。
假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线，生产线从2007年1月1日开始建设，于2009年底完工，达到预定可使用状态。
采用实际利率法摊销。
（2）各年支出如下：
①2007年1月1日支付工程进度款3000万元；
②2008年1月1日支付工程进度款1000万元；
③2009年1月1日支付工程进度款500万元。
（3）A公司未发生其他一般借款业务。
采用实际利率法计算有关应付债券的应予资本化或费用化的利息费用，并编制会计分录。
假定实际利率已知为10%。
3、甲企业2008年1月1日开始建造一项固定资产，所占用的一般借款有两项（假定这里的支出均为超过专门借款的支出，不再单独考虑专门借款的情况）：
①2008年1月1日借入的3年期借款200万元，年利率为6%；
②2008年4月1日发行的3年期债券300万元，到期一次还本付息。
票面年利率为5%，实际利率为6％，债券发行价格为285万元，折价15万元（不考虑发行债券时发生的辅助费用）。
有关资产支出如下：
1月1日支出100万元；
2月1日支出50万元；
3月1日支出50万元；
4月1日支出200万元；
5月1日支出60万元。
假定资产建造从1月1日开始，工程项目于2008年6月30日达到预定可使用状态。
债券溢折价采用实际利率法摊销。
（1）分别计算2008年第一季度和第二季度适用的资本化率；
（2）分别计算2008年第一季度和第二季度应予资本化的利息金额并进行相应的账务处理。
1、答案：
C
解析：
发行公司债券溢折价的摊销属于借款费用。
2、答案：
B
借款费用包括企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。
发行股票不是借款，其发行费用不属于借款费用。
3、答案：
A
专门借款：
是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
4、答案：
其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为1年以上。
如果由于人为或者故意等非正常因素导致资产的购建或者生产时间较长的，不属于符合资本化条件。
5、答案：
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
（1）资产支出已经发生。
资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
（2）借款费用已经发生；
（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
6、答案：
计提在建工程人员工资既没有发生现金的支出、也没有转移非现金资产或承担带息债务，所以没有发生资产支出。
7、答案：
D
由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。
8、答案：
只有备选答案B是正常停工原因。
9、答案：
参见教材相关内容。
10、答案：
所购建固定资产的各部分分别完工，但每一部分都必须等到整体完工后才可使用的，企业只能在所购建的固定资产整体完工时，借款费用才可停止资本化。
11、答案：
当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用的资本化；
以后发生的借款费用应当于发生当期确认为费用。
此题2007年10月18日工程已达到预定可使用状态。
12、答案：
专门借款当期实际发生的利息减去尚未运用的借款资金存入银行取得的利息收入的金额为借款费用资本化的金额。
13、答案：
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，借款利息资本化金额应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
14、答案：
在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
15、答案：
2008年专门借款可资本化期间8个月，专门借款利息资本化金额=60
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