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但如果售后回购满足收入的确认条件，销售的商品按照售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理

B.在分期收款销售方式下，虽然实质上是具有融资性质的销售，但是企业仍然不可以在销售收入满足确认条件的情况下，确认主营业务收入

C.在商品需要安装和检验的销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入

D.在代销商品方式下，如果委托方与受托方之间的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不能确认收入

在分期收款销售方式下，实质上是具有融资性质的销售应当在销售收入满足确认条件的情况下，按照协议或者合同价款确认长期应收款，按照应收合同或协议价款的公允价确认主营业务收入，按其差额确认未实现融资收益。

5、注册会计师在对S公司销售与收款循环进行审计时，认为S公司将登记入账的销售交易记录错误肯定是有意的是（　）。

A.已经发货并登记了销售交易，但金额记录错误

B.销售交易重复入账

C.向虚构的顾客发货，并作销售交易登记入账

D.未曾发货却已将销售交易登记入账

选项ABD也属于被审计单位登记入账的销售交易错误，但是可能是有意的，也可能是无意的。

6、注册会计师对被审计单位的营业收入进行审计时，往往要实施以下审计程序，其中，与证实管理层对营业收入项目的“完整性”认定关系最为密切的审计程序是（　）。

A.从发运凭证中选取样本，追查至销售发票存根和主营业务收入明细账

B.计算本期重要产品的毛利率，并与上期进行比较，同时注意收入与成本是否配比，并查清重大变动和异常情况的原因

C.确定被审计单位主营业务收入会计记录的归属期是否正确，应计入本期或下期的主营业务收入是否存在推迟或提前的情况

D.检查售后租回的情况，若售后租回形成一项融资租赁，核实是否对售价与资产账面价值之间的差额予以递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整

选项B，对应于总体合理性；

选项C对应于“截止”认定；

选项D，表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确。

7、如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（　）。

A.应付款项

B.预付账款

C.应收账款

D.预收款项

应收账款出现贷方余额属于负债，应在“预收款项”项目中反映。

【该题针对“应收账款的审计”知识点进行考核】

8、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（　）。

A.选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示

B.应收账款账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性

C.将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查重大调节项目

D.检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性

注册会计师可以考虑选择重要的顾客及其余额列示，而将不重要的或余额较小的汇总列示。

二、多项选择题

1、注册会计师对被审计单位已发生的销售业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（　）。

A.检查发运凭证连续编号的完整性

B.检查赊销业务是否经过授权批准

C.检查销售发票连续编号的完整性

D.观察已经寄出的对账单的完整性

选项A、C在销售与收款循环“销售业务的控制目标、内部控制和测试一览表”中有明确规定。

事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整；

选项B明显地属于“授权审批”目标的控制测试；

由于对账单是根据“账”填制的，因此选项D无助于入账完整性目标的测试。

2、为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有（　）。

A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账

B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准

C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的

D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准

ABC

选项D是针对计价和分摊设置的内部控制。

3、被审计单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，其监督检查的重点包括（　）。

A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象

B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为

C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定

D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库

ABCD

【该题针对“销售与收款循环的内部控制和控制测试”知识点进行考核】

4、下列有关注册会计师在对被审计单位销售与收款交易实施控制测试需要注意的内容的说法中不正确的有（）。

A.注册会计师应把测试重点全部放在测试员工执行数据输入的预防性控制方面

B.在控制风险被评估为低时，注册会计师需要考虑评估的控制要素的所有方面和控制测试的结果，以便能够得出这样的结论：

控制能够实施有效的管理，并发现和纠正重大错误和舞弊

C.如果注册会计师在期中实施了控制测试，那么在年末审计时不用再选择项目测试控制在剩余期间的运行情况

D.如果情况允许并且希望将重大错报风险评估为低，注册会计师需要对被审计单位重要的控制，尤其是对易出现高舞弊风险的现金收款和存储的控制的有效运行进行测试

选项A，注册会计师应把测试重点放在被审计单位是否设计了由人工执行或计算机系统运行的更高水平的调节和比对控制，是否生成例外报告，管理层是否及时调查并采取管理措施，而不是全部只测试员工执行数据输入的预防性控制方面；

选项C，如果在期中实施了控制测试，注册会计师应当在年末审计时选择项目测试控制在剩余期间的运行情况，以保证控制在整个会计期间持续运行有效，所以选项AC错误。

5、下列说法中正确的有（　）。

A.注册会计师通常通过观察被审计单位有关人员的活动，以及与这些人员进行讨论，来实施对被审计单位相关职责是否分离的控制测试

B.被审计单位对售出的商品由收款员对每笔销货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，且收款员应定期检查全部凭证的编号是否连续

C.被审计单位在签订销售合同前，指定两名以上专门人员与购货方谈判，并由他们中的首席谈判代表负责签订销售合同

D.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行实质性程序

选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；

选项C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。

6.在对主营业务收入的截止测试时，注册会计师应该围绕的审计路线有（　）。

A.从报表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录

B.从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证

C.从销售发票追查至发运凭证

D.从报表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录

ABD

选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入截止测试的目的。

7、注册会计师对M公司2009年的相关收入进行审计时，发现M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中正确的有（　）。

A.M公司确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%），相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，支付了1000万元款项，该产品尚存放于Y公司，且M公司尚未开具增值税发票和通知B公司提货

B.M公司拟以在2009年12月按合同约定给A公司发出产品时，对方告知由于发生巨额亏损，资金周转困难，无法承诺付款。

为了保持良好的客户关系，M公司仍于2009年末交付产品，但在2009年未确认相应的主营业务收入

C.2009年12月，M公司销售一批商品给C公司。

C公司已根据M公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但M公司尚未将商品移交C公司。

M公司未确认该笔收入

D.2009年12月30日，M公司销售一批高档家具给D宾馆。

该批家具总售价1000万元，12月30日装运家具时，已收到800万元货款，合同约定，M公司应将该家具送抵D宾馆并按照图纸摆放到各客房。

M公司在2010年1月3日安装摆放完毕，且收到剩余货款。

2009年，M公司确认了销售收入1000万元

选项A，由于B公司并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入；

选项B，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；

选项C，采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。

在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移；

选项D，虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。

8、注册会计师在对W公司营业收入的审计中，得出下列有关收入审计工作底稿的结论，其中不正确的有（　）。

A.销售给M公司一批商品，成本60000元，售价100000元，商品已发出，并收到60％的货款，但当日M公司提出退货，双方未达成一致意见，建议被审计单位确认60000元的收入并结转36000元的成本

B.预收Y公司购货款500000元；

本月发出商品，商品成本320000元，售价400000元，建议确认销售收入400000元，销售成本320000元

C.销售给N公司一批商品，成本240000元，售价300000元，已经收到货款，并将提货单交给N公司；

N公司要求一个月后提货，W公司已同意，建议确认销售收入300000元，销售成本240000元

D.委托X公司代销商品一批，X公司按销售价款的10％收取手续费。

商品成本160000元，价款200000元，当月未收到代销清单，建议确认收入200000元，结转成本160000元

选项A不能确认销售收入和销售成本；

选项D属于收取手续费方式的代销业务，且未收到代销清单，则不能确认销售收入和销售成本。

9、在对被审计单位的主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入的确认有密切关系的日期包括（　）。

A.发票开具日期

B.记账日期

C.资产负债表日

D.发货日期或提供劳务日期

10、注册会计师在函证应收账款时，需要考虑选择函证时间，下列有关函证时间的表述中正确的有（）。

A.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序

B.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日前适当时间内实施函证

C.注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证

D.如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，对截止日后到资产负债表日止的情况不进行任何测试

11、注册会计师为验证被审计单位登记入账的销货是否已发货给真实的顾客，可采用（　）程序进行测试。

A.复核销货总账、明细账、应收账款明细账中大额项目和异常项目

B.将发运凭证与存货永续记录中发运分录核对

C.将应收账款明细账中贷方收款分录与相关的凭据核对

D.核对销货明细账、销货发票副联及发运凭证

选项C，一般而言，应收账款贷方所记业务是得以收回的款项，而已收回款项的应收账款一般都是真实的。

三、简答题

1、注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。

以下给出了销售交易的审计目标，并列举了部分实质性程序：

A.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。

B.根据销售发票反映的内容，比较会计科目表上的分类

C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进行核对

D.将销售交易登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对

E.将主营业务收入明细账中的分录与销售单中的赊销审批和发运审批进行核对

F.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对

G.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

要求：

请根据题中给出的审计目标，指出对应的相关认定；

针对每一审计目标，选择相应的实质性程序（一项实质性程序可能对应一项或多项审计目标，每一审计目标可能选择一项或多项实质性程序）。

请将财务报表相关认定及选择的实质性程序字母序号填入给定的表格中。