高新技术企业研发费用核算细则.docx
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高新技术企业研发费用核算细则
—•研发费用按以下八大范围进行归集：
（1）人员人工费用
包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。
（2）直接投入费用
直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。
包括:
--直接消耗的材料、燃料和动力费用；
—用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费,不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；
--用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。
（3）折旧费用与长期待摊费用
折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。
长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。
（4）无形资产摊销费用
无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的m、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）的摊销费用。
（5）设计费用
设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。
包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。
（6）装备调试费用与试验费用
装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用,包括研制特殊、专用的生产机器,改变生产和质量控制程序,或制定新方法及标准等活动所发生的费用。
为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。
试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。
（7）委托外部研究开发费用
委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有,且与该企业的主要经营业务紧密相关）。
委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。
（8）其他费用（不得超过研究开发总费用的20%）
其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用,包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费,研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。
此项费用一般不得超过研究开发总费用的20%,另有规定的除外。
二・会计科目设置
研发支出可以作为一级科目进行核算,也可以在管理费用下面设研发费用进行核算。
如果财务软件支持项目辅助核算,建议按研发项目进行项目辅助核算。
1、研发费用作一级科目进行核算,按硏发项目进行项目辅助核算。
科目级次
辅助核算项目
科目一级科目代
XX研发XX研沿
二级三级科四级科项目XX研发项篇y仅
代码科目码
科目目目（RD01S（RD02）爲03）
工资
动力费模具及中间试制费检验测试费
租赁费折旧及折旧费长期待长期待摊摊销摊摊销无形资产摊销费设计及试验费装备调试费用与试验费用其它外部开发费
资本设置如
530102化支
费用化
出
支出
如果企业现在和将来确定不准备把硏发费用转入无形资产z不进行资本化,
二级科目：
费本化支出、费用化支出可以不设。
2、不设项目辅助核算
科目级次
三级科目四级科目
学目代一级科目二级科目
5301
（执行
小企业硏发支出XX研发项目
会计准
则为
4301）
人员人工
工资五险一金
（RD01）
劳务费直接材料
直接投入
燃料费
动力费模具及中间试制费检验测试费租赁费
折旧及长
折旧费
期待摊摊
长期待摊摊
销
无形资产
摊销费
设计及试
验费
装备调试费用与试验费用其它夕卜部开发
销
XX硏发项目
XX硏发项目
RD02）
RD03）
费如设置如设置
1—
Do
R
1—
Do
R
如果企业现在或将来准备将硏发成果作为无形资产持有，硏发费用可能进行资本化，要增设二级科目：
费用化支出,资本化支出。
二.在管理费用下核算研发费用
1、设置项目辅助核算
项目辅助核
—级科目
二级科目
三级科
目
四级科目算
代码
名称
代码
名称
RD01RD02
6602（
660223
工资
小企业会计准
管理费
用
（小企业知
研发费
用
人员人工
社保与公积金
则
准则
劳务费
5602）
560223）
直接投
直接材料
入
燃料费
动力费
模具及中间
试制费
检验测试费
租赁费
折旧与
长期待
摊摊销
无形资产摊销
设计费
装备调
试与试
验费
其他
委外研
发费
2、在管理费用下核鸳
11不设项目辅助核算
科目代码
—级科目
二级科目
三级科目
四级科目
如需要更明细可设五级科目
工资
人员人工
社保及公积金
劳务费
直接材料
5602
（企业会计准则
6602）
管理费用
研发费用
XX研发项目
（RD01）
直接投入
中间试制及模具费水电费
测试费
XX研发项目
（RD02）
XX研发项目
（RD03）
3、为了减少科目级次，可以取消上面第2表中的四级科目，把五级科目变为四级科目。
—级科目二级科目三级科目四级科目
工资
社保及公积金
劳务费
直接材料
水电及动力
RD01
管理费用研发费用
RD02
RD03
中间试制及模具费
租赁费
折旧
无形资产摊销费
设计及试验费其它
外部开发费
如上
如上
三、研发费用归集会计分录
・・资•料・
1、原材料领用
依据原材料领料单借：
研发费用--XX项目--直接投入--材料
贷：
原材料
2、人员人工
依据工资清单或工资分配表
借：
研发费用--XX项目--人员人工
贷：
应付工资薪酬■-工资
依据研发人员社保和公积金中单位承担的部分
借：
研发费用--XX项目--人员人工
贷：
银行存款或管理费用--五险一金
3、折旧费
依据固定资产折旧清单与折旧分配表
借：
研发费用--XX项目--折旧费
贷：
累计折旧
4、水电费或动力费
依水电费分配表
借：
研发费用--XX项目--直接投入--水电费
贷：
应付帐款或银行存款
5、其它费用
因为其它费用包括比较多，比较杂，我们以差旅费为例
依据项目组成员填写的报销单（要有项目人员签字,注明研发项目）
借：
研发费用--XX项目--其它
贷：
现金或银行存款或其他应收款
其他情况,可参照以上分录灵活运用。
调账方案
逐月调整
本年度调整,反结账到本年度1月份,删除结转损益凭证,在原来凭证进行
修改,重新进行结转损益。
以前年度调整,反结账需调整年度1月份,删除结转损益凭证,在原来凭证
进行修改,重新进行结转损益。
研发费用归集凭证附件的要求
1、研发领料和退料
研发领料单要求有项目组人员签字,标注项目名称,—般要分月分项目开具领料单。
2、研发费用固定资产折旧清单及分配表
我们建议单独制作研发用固定资产折旧表,和其他固定资产分开做,特别是申报高新的企业，表头标题为研发用固定资产折旧表。
对于核算要求不严格的项目,简化的将就方案是,在企业原有的折旧清单上可以稍加整理,把研发用固定资产连续排在V,也可以増加一标志列”对研发用固定资产作出标记。
对生产和研发共用的固定资产还要制作共用资产折旧分摊表,在制造费用和研发费之间以合理的标准进行分摊。
多个研发项目共用的固定资产要制作研发用固定资产折旧分配表，分配到各个项目中去。
1、工资发放清单和工资分配表
建议分项目制定独立的硏发费用发放清单z标明研发项目名称,与其他人员的工资发放清单分开。
工资发放清单要和其他人员的工资发放清单一样,经相关领导审批签字，手续要完备。
对于要求不严格的项目，一种将就的方法是，工资发放表中研发人员可以集中在一起，标明研发人员和所参与的项目编号。
对于一个人参与多个项目的或一个即从事研发又从事其它工作的，要制作研发人员工资分配表，分配到各个项目中去。
4、水电费分配表
对于研发水电,没有安装独立计量表的,要制作水电费分配表,按一定的标准在各费用中进行分摊,同时进行多个研发项目的,还要在各研发项目中进行分摊。
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